Уважаемые пользователи систем «Кодекс»!
| Вид материала | Кодекс |
- Уважаемые пользователи систем «Кодекс»!, 749.43kb.
- Уважаемые пользователи систем «Кодекс», 435.09kb.
- Уважаемые пользователи систем «Кодекс»!, 744.55kb.
- Уважаемые пользователи систем «Кодекс»!, 864.09kb.
- Уважаемые пользователи систем «Кодекс»!, 763.81kb.
- Задачи подсистемы "Пользователи портала" Подсистема "Пользователи портала" предназначена, 218.07kb.
- Уважаемые пользователи босс-кадровик на платформе Microsoft, 34.05kb.
- Задачи бу 1) формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних, 632.88kb.
- Предварительная концепция законодательных изменений. Разработка в рамках доклада, 28.14kb.
- Доклад главы города трехгорного, 616.68kb.
О применении налога на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
Письмо Минфина России от 22 марта 2011 года N 03-07-10/07
Согласно п.2 ст.159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Поэтому расходы организации на разработку проектно-сметной документации, осуществляемой собственными силами организации, для выполнения данных работ, по мнению Минфина России, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Оплата пособия по беременности и родам с 1 января 2011 года
Эксперт ИПС "Кодекс" Мерикова О.С. разъясняет:
С 1 января 2011 года действует новый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за детьми. Расчет пособия по беременности и родам осуществляется с первого дня нетрудоспособности, но выбор порядка расчета пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком (по-старому или по-новому) остается за женщиной.
Утверждены форматы передачи документов налоговыми органами
Приказом ФНС России от 28 декабря 2010 года N ММВ-7-6/773@ в соответствии с пунктом 4 статьи 31, пунктом 6 статьи 69, пунктами 9 и 15 статьи 89, пунктами 1 и 3 статьи 93, пунктом 3 статьи 93_1, пунктами 3, 6, 7 и 15_1 статьи 101, пунктом 8 статьи 101_4 Налогового кодекса РФ утвержден Формат документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, который описывает требования к XML файлам (файлам обмена) передачи следующих документов:
- требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафа;
- решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки;
- решения о возобновлении проведения выездной налоговой проверки;
- решения о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов и других.
Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 апреля 2011 года N 20384.
Об учете расходов в виде отрицательной курсовой разницы
Письмо Минфина России от 25 марта 2011 года N 03-03-06/1/170
Если расходы налогоплательщика за лечение своего сотрудника не учитываются в целях налогообложения прибыли, то и соответствующие курсовые разницы также не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
О применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость при реорганизации организации
Письмо Минфина России от 25 марта 2011 года N 03-07-08/83
В случае реорганизации организации в форме слияния, присоединения, разделения и преобразования, с момента которой прошло менее трех календарных лет, вновь созданные юридические лица могут реализовать право на применение заявительного порядка возмещения НДС в порядке, предусмотренном пп.1 п.2 ст.176_1 НК РФ, только после истечения трех лет с момента реорганизации и внесения соответствующих записей в единый государственный реестр юридических лиц. До истечения указанного срока данные организации могут реализовать право на применение заявительного порядка возмещения НДС в порядке, предусмотренном пп.2 п.2 ст.176_1 НК РФ, при условии представления в налоговые органы действующей банковской гарантии.
УСН: средства на приобретение специализированного оборудования для организации производства сувенирной продукции
Письмо Минфина России от 25 марта 2011 года N 03-11-11/69
С 1 января 2011 года в соответствии с п.5 ст.1 Федерального закона от 7 марта 2011 года N 23-ФЗ средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Переход в статус казенного учреждения: трудовые аспекты
Эксперты Н.А.Верхова, В.В.Пименов ("Бюджетный учет", 1, 2011) разъясняют:
При изменении типа администрации сельского поселения с целью создания казенного муниципального учреждения трудовые отношения с муниципальными служащими продолжаются.
Проведение инвентаризации при отсутствии материально ответственного лица
Эксперт А.А.Кучеренко ("Бюджетный учет", 1, 2011) разъясняет:
В случаях, когда инвентаризация проводится без участия материально ответственного лица, работодателю следует сделать соответствующую отметку в акте с указанием причины отсутствия работника.
Бюджетная классификация: расходы государственного учреждения на оплату договора, предметом которого является создание противопожарного пирса с твердым покрытием
Специалист Минфина России И.Ю.Кузьмин разъясняет:
Расходы государственного учреждения на оплату договора, предметом которого является создание противопожарного пирса (площадки) с твердым покрытием, следует отразить по статье 310 "Увеличение стоимости основных средств" классификации операций сектора государственного управления.
О применении налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых в рамках предварительного договора по заключению договора аренды
Письмо Минфина России от 28 марта 2011 года N 03-07-11/72
В случае если денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в рамках предварительного договора, после заключения договора аренды засчитываются в счет возмещения ущерба, причиненного арендуемому имуществу, то такие денежные средства следует относить к средствам, связанным с оплатой оказанных услуг по аренде имущества. В связи с этим указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
ЕНВД: розничная торговля через торговые автоматы
Письмо Минфина России от 28 марта 2011 года N 03-11-11/72
В соответствии с Федеральным законом от 7 марта 2011 года N 25-ФЗ "О внесении изменения в статью 346_29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 июля 2011 года при исчислении единого налога на вмененный доход по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через торговые автоматы всех видов, следует применять физический показатель "торговый автомат".
О стоимости имущества, относимого в состав основных средств
Письмо Минфина России от 25 марта 2011 года N 03-03-06/2/48
В 2011 году различий между налоговым и бухгалтерским учетом в стоимости имущества, относимого в состав основных средств, не будет.
О налогообложении операций с ценными бумагами
Письмо Минфина России от 25 марта 2011 года N 03-03-06/1/182
Убыток, полученный организацией в связи с реализацией ценных бумаг, может уменьшать прибыль, полученную от реализации ценных бумаг аналогичной категории (обращающихся либо не обращающихся на организованном рынке).
По вопросу применения положений статьи 284_2 Налогового кодекса Российской Федерации
Письмо Минфина России от 25 марта 2011 года N 03-03-06/1/176
Положения статьи 284_2 НК РФ (в редакции Закона N 395-ФЗ), регламентирующие применение ставки по налогу на прибыль 0 процентов, применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года. Таким образом, в отношении акций, приобретенных до 1 января 2011 года, положения статьи 284_2 НК РФ применяться не могут.
В информационные разделы ИПС "Кодекс" включен авторский комментарий к главе 21 Налогового кодекса РФ "Налог на добавленную стоимость"
Авторский комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость" подготовлен специалистом Минфина России Лермонтовым Ю.М.
В данном комментарии автором акцентируется внимание налогоплательщиков на наиболее актуальных проблемах и практических примерах применения отдельных норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость", приводится анализ сложившейся судебной практики, а также официальная позиция налоговых органов. В комментарии также анализируются изменения и новые нормы, внесенные с 1 января и с 1 апреля 2011 года федеральными законами N 306-ФЗ, N 309-ФЗ, N 83-ФЗ, N 395-ФЗ, с точки зрения их практического аспекта и прогноза применения.
Как получить имущественный налоговый вычет
Основные моменты, которые необходимо знать при получении имущественного вычета, и последние изменения законодательства, которые нужно при этом учитывать, рассматриваются в статье М.Скутудис, опубликованной в журнале "Российский бухгалтер", N 3, 2011 год.
Суд удовлетворил заявление Комитета и признал недействительным решение инспекции, поскольку инспекция не обосновала, чем обусловлен длительный период проверки спорной декларации, а необоснованное затягивание налоговым органом сроков, предусмотренных п.2 ст.88 НК РФ, свидетельствует о нарушении прав и законных интересов налогоплательщиков, связанных с возможностью проведения в отношении них мероприятий налогового контроля и определением их налоговой обязанности в пределах сроков, установленных налоговым законодательством
Дело от 11.05.2010 N А05-2601/2010
Комитет по управлению муниципальным имуществом администрации муниципального образования "Котласский муниципальный район" обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда первой инстанции от 11.05.2010 заявление удовлетворено.
Постановлением апелляционного суда от 26.07.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Удовлетворяя требования Комитета, судебные инстанции посчитали, что при реализации имущества в порядке приватизации органами государственной власти, уполномоченными на это собственником имущества - Российской Федерацией, и (или) органами местного самоуправления, уполномоченными на это собственником имущества - соответствующим муниципальным образованием, объект обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения.
Как установлено пунктом 1 статьи 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных названным Кодексом, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 146 НК РФ передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, не признается объектом налогообложения.
Решением Собрания депутатов муниципального образования от 28.11.2006 N 216 утверждено Положение о Комитете по управлению муниципальным имуществом администрации муниципального образования "Котласский муниципальный район".
В силу пункта 3.6 этого положения Комитет в установленном порядке осуществляет приватизацию объектов муниципальной собственности, в том числе заключает договоры купли-продажи объектов муниципальной собственности.
Оценив представленные в материалы дела документы, судами правильно сделан вывод о том, что передача в собственность спорного недвижимого имущества предпринимателю произведена в порядке приватизации, в связи с чем спорная операция не облагается налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 146 НК РФ.
Поскольку дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для удовлетворения жалобы Инспекции у кассационной инстанции не имеется.
Суд признал недействительным решение инспекции в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС и исходил из того, что технический надзор применительно к деятельности общества по реставрации спорного объекта представляет собой одну из многочисленных функций заказчика-застройщика, не имеющую самостоятельного стоимостного выражения и обособленного характера деятельности
Дело от 01.07.2010 N А52-1575/2010
Общество с ограниченной ответственностью обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость и об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возмещения из бюджета указанной суммы налога.
Решением суда от 01.07.2010 заявление общества удовлетворено.
Как следует из материалов дела, при исчислении НДС общество определило налоговую базу как стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным и подрядным способом, в том числе на объекте культурного наследия в рамках приспособления его для современного использования, исходя из фактических расходов на выполнение этих работ.
Общество исключило из налогооблагаемой базы затраты по производству ремонтно-реставрационных работ на объекте культурного наследия, связанных с воссозданием и укладкой деревянных балок, перекрытий взамен утраченных или полностью пришедших в негодность, в рамках реставрации данного объекта. Кроме того, поскольку при производстве ремонтно-реставрационных работ на объекте культурного наследия общество выполняет функции заказчика-застройщика, в разделе 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" налоговой декларации отражена сумма затрат на содержание заказчика-застройщика, исчисленная пропорционально двум видам деятельности в порядке, определенном приказом об учетной политике общества.
По итогам камеральной проверки данной декларации инспекция посчитала, что названные ремонтно-реставрационные работы выполнены обществом в целях приспособления указанного объекта под современное использование. Поскольку статьей 44 Закона N 73-ФЗ приспособление объекта культурного наследия для современного использования указывается как самостоятельный вид работ, не включенный в понятия ремонта, реставрации и консервации объекта культурного наследия, определяемые статьями 41, 42, 43 названного Закона, то реставрация представляющих собой историко-культурную ценность элементов объекта культурного наследия не может рассматриваться как деятельность, подлежащая освобождению от обложения НДС на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Кроме того, поскольку в силу положений указанной нормы не освобождается от налогообложения деятельность по контролю за качеством проводимых работ, инспекция посчитала неправомерным исключение из налогооблагаемой базы затрат на содержание заказчика-застройщика.
Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что реализация на территории Российской Федерации работ, связанных с ремонтом, реставрацией, консервацией и восстановлением объектов культурного наследия, не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения). Выполнение же работ по приспособлению объекта для современного использования не дает права на применение спорной льготы.
Вместе с тем с учетом представленных в материалы дела документов суд посчитал, что обществом при выполнении работ по воссозданию и укладке деревянных балок перекрытий взамен утраченных или полностью пришедших в негодность осуществлялась не реставрация отдельных элементов объекта культурного наследия в рамках приспособления объекта под современное использование, а реставрация этого объекта в целом.
Суд кассационной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.
Решение суда подлежит отмене, а требования общества - удовлетворению, так как при применении "правила 5 процентов" из общей величины совокупных расходов на производство инспекция ошибочно исключила расходы, связанные с реализацией автомобилей, следовательно, доначисление обществу НДС, пеней и штрафа неправомерно
Дело от 13.07.2010 N А56-29461/2010
Общество с ограниченной ответственностью обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы.
Решением суда первой инстанции от 13.07.2010 в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость, по результатам которой принято решение о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, ему начислены пени, а также предложено уплатить недоимку.
В обоснование принятого решения инспекция ссылается на то, что установленное абзацем 9 пунктом 4 статьи 170 НК РФ "правило 5 процентов" может применяться только в отношении лиц, являющихся производителями товаров (работ, услуг). Общество оказывало (производило) как облагаемые налогом на добавленную стоимость услуги по ремонту автомобилей и реализации автомобилей, так и необлагаемые налогом на добавленную стоимость услуги (ремонт, замена запасных частей в период срока действия гарантии). По мнению налогового органа, произведенный обществом расчет доли совокупных расходов неверен, так как в него необоснованно включены суммы расходов, не относящиеся к расходам на производство товаров (работ, услуг), а именно: расходы, связанные с реализацией (перепродажей) товаров (автомобилей).
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявления, посчитав, что сфера применения положений абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ была ограничена Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ и действует только в отношении лиц, производящих товары (работы, услуги).
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что обжалуемое решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.
Судом первой инстанции установлено, материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что общество осуществляло как операции, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость, а именно: реализацию автомобилей и запчастей к ним, оказание услуг по ремонту автомобилей (услуги автосервиса), реализацию основных средств и товарно-материальных ценностей, так и операции, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения): оказание услуг без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей в период гарантийного срока их эксплуатации.
Как следует из бухгалтерской справки, общество рассчитало долю совокупных расходов на производство работ (услуг), реализация которых освобождена от налога на добавленную стоимость, и определило ее значение - 4,65 процента. В связи с чем заявитель воспользовался "правилом 5 процентов", сформулированным в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, и не восстановил ранее принятый к вычету налог.
Согласно расчету инспекции доля совокупных расходов, приходящихся на необлагаемый оборот, составляет 32,8 процента.
При этом у налогового органа отсутствуют претензии к используемому обществом показателю совокупных расходов на производство (оказание) услуг по гарантийному ремонту, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (то есть к числителю). Расхождение в расчетах общества и инспекции вызвано тем, что из используемой обществом общей величины совокупных расходов на производство (знаменатель), инспекция исключила расходы, связанные с реализацией покупных товаров (автомобилей), мотивируя это тем, что общество не является изготовителем автомобилей.
Вместе с тем инспекцией не учтено, что общество является дилером, уполномоченным на продажу продукции изготовителя (автомобилей и запасных частей), выполнение гарантийного ремонта и предоставление предпродажного технического обслуживания автомобилей, а также технического обслуживания за пределами гарантийного срока.
Факт осуществления обществом предпродажной подготовки автомобилей в видах и объемах, предусмотренных изготовителем в сервисной книжке, инспекцией не оспаривается.
Таким образом, исходя из специфики дилерской деятельности общества и особенностей продажи автомобилей, суд кассационной инстанции полагает, что при применении "правила 5 процентов" из общей величины совокупных расходов на производство инспекция ошибочно исключила расходы, связанные с реализацией автомобилей.
УСН: перевозка грузов автомобильным транспортом в международном сообщении
Письмо Минфина России от 1 апреля 2011 года N 03-11-06/3/41
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать командировочные расходы, в частности, суммы суточных, выплачиваемых водителям в связи со служебными поездками, при условии, что данные поездки оформляются как служебные командировки.
ЕНВД: предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по гарантийному ремонту автотранспортных средств в рамках договоров с заводом-изготовителем
Письмо Минфина России от 31 марта 2011 года N 03-11-06/3/40
В налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются суммы, полученные организацией, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении указанного ремонта.
О применении налога на добавленную стоимость в отношении комиссии, получаемой банком от заемщиков за смену предмета залога
Письмо Минфина России от 30 марта 2011 года N 03-07-05/05
Оформление смены предмета залога к банковским операциям, не подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость, не относится. В связи с этим комиссия, получаемая банком от заемщиков за оформление смены предмета залога, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
О порядке учета таможенных пошлин в целях налогообложения прибыли организаций
Письмо Минфина России от 4 апреля 2011 года N 03-03-06/1/208
Доходы (расходы) в виде доначисления (уменьшения) таможенных пошлин отражаются в периоде их возникновения, то есть в периоде подачи полной таможенной декларации.
Об определении доходов у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения
Письмо Минфина России от 1 апреля 2011 года N 03-11-06/2/44
Доходом организации-агента от операций по реализации туристских путевок, принадлежащих на основании агентского договора принципалу (туроператору), является агентское вознаграждение.
О налогообложении сумм материальной помощи, оказываемой бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по возрасту
Письмо Минфина России от 1 апреля 2011 года N 03-04-06/9-66
Выплаты материальной помощи бывшему работнику, который уволился по иным основаниям, чем указанные в статье 217 НК РФ, подлежат налогообложению.
Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с привлечением российской организацией иностранного специалиста для работы в Российской Федерации
Письмо Минфина России от 1 апреля 2011 года N 03-03-06/1/204
Вознаграждение, выплачиваемое иностранному специалисту на основании трудового договора, учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 255 НК РФ.
Об учете расходов, предусмотренных коллективным договором, произведенных в пользу работников, при исчислении налога на прибыль организаций
Письмо Минфина России от 31 марта 2011 года N 03-03-06/1/196
В случае наличия у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата медицинского обслуживания работников (в данном случае проведения медицинских осмотров), стоимость проведения медицинских осмотров не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании п.10 ст.217 НК РФ независимо от вида деятельности, выполняемой работниками.
Об учете прощенных процентов
Письмо Минфина России от 31 марта 2011 года N 03-03-06/1/191
Задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-должника на основании положений п.18 ст.250 НК РФ, в том числе в случае, если ранее указанные суммы процентов не отражались в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
О налоговом учете расходов на зарубежные командировки
Письмо Минфина России от 31 марта 2011 года N 03-03-06/1/193
В случае, если командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то сумма подлежащих возмещению работодателем расходов работника, связанная с командировкой, будет определяться суммой в иностранной валюте по первичным документам об осуществлении расходов. Тогда согласно подп.5 п.7 ст.272 НК РФ сумма расходов в рублях, признаваемая в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, определяется организацией путем пересчета суммы в иностранной валюте на дату признания расходов, то есть на дату утверждения авансового отчета.
Обратите внимание!
Утверждена Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений
Приказом Минфина России от 25 марта 2011 года N 33н на основании статьи 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации утверждена Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.
Настоящий приказ не распространяется на государственные (муниципальные) бюджетные учреждения в части операций по осуществлению ими в соответствии со статьей 9_2 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" полномочий соответственно федерального органа государственной власти (государственного органа), исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме.
Приказ вступает в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год.
О налоговом учете в расходах стоимости питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам
Письмо Минфина России от 31 марта 2011 года N 03-03-06/4/26
Расходы на бесплатное предоставление работникам питания могут учитываться для целей налогообложения прибыли в случае, если такое бесплатное питание предоставлено в соответствии с законодательством Российской Федерации либо предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам в соответствии с коллективным договором, являясь в соответствии со статьей 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
О налоговом учете расходов на рацион питания экипажей морских и речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота
Письмо Минфина России от 31 марта 2011 года N 03-03-06/1/189
Расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, учитываются для целей налогообложения в случае, если такой рацион соответствует норме продуктов на одного человека в сутки, выраженной в граммах.
О налогообложении операций с ценными бумагами
Письмо Минфина России от 31 марта 2011 года N 03-03-06/1/190
При реализации ценных бумаг, приобретенных на денежные средства, полученные от участников в виде вклада в имущество общества, организация может из доходов от реализации таких ценных бумаг вычесть расходы на их приобретение.
Промежуточная бухгалтерская отчетность 2011 года
Приказом Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Изменения в структуре представления данных позволят пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности получить более полную и достоверную информацию о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Порядок пошагового заполнения Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках за I квартал 2011 года с учетом последних изменений, внесенных в нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, а также примеры заполненных форм с использованием фактических данных бухгалтерского учета освещаются в авторской статье В.Р.Решетняк, размещенной в разделе "Комментарии, статьи, консультации на тему "Право и экономика" информационно-правовой системы "Кодекс" (www.kodeks.ru).
Порядок (алгоритм) заполнения "Отчета об изменениях капитала"
Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 года N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" утверждены новые формы годовой бухгалтерской отчетности, применяемые с 2011 года. В частности, утверждена новая форма "Отчета об изменениях капитала". В консультации эксперта Пляс К.А. разъяснен порядок заполнения новой формы отчета об изменениях капитала, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности.
Бюджетная классификация: доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от оказания платных услуг и компенсации затрат государства
Специалист Минфина России И.Ю.Кузьмин разъясняет:
Поступление в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации доходов от оказания платных услуг казенными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти и (или) местного самоуправления, следует отражать в разрезе соответствующих статей и подстатей подгруппы доходов 1130000000 "Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства" классификации доходов бюджетов в увязке с вышеуказанной статьей классификации операций сектора государственного управления.
Бюджетная классификация: расходы бюджетного учреждения по оплате услуг кредитной организации по перечислению платежей
Специалист Минфина России И.Ю.Кузьмин разъясняет:
Расходы по оплате услуг кредитной организации по перечислению платежей следует отразить по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" классификации операций сектора государственного управления.
Бюджетная классификация: расходы учреждения, связанные с изготовлением металлической решетки по договору с индивидуальным предпринимателем для укрепления стены в кассовом помещении
Специалист Минфина России И.Ю.Кузьмин разъясняет:
Расходы на оплату договора:
- на приобретение (изготовление из материала подрядчика) решеток следует отразить по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов";
- на изготовление решеток из материала заказчика - по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" классификации операций сектора государственного управления.
О применении в целях налогообложения прибыли части седьмой статьи 275_1 "Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств" НК РФ
Письмо Минфина России от 1 апреля 2011 года N 03-03-06/1/203
Часть седьмая статьи 275_1 НК РФ была изложена в новой редакции. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2011 года. При применении части седьмой статьи 275_1 НК РФ расчет предельного размера численности работающего населения соответствующего населенного пункта производится исходя из общего количества работников данного общества с учетом всех филиалов и иных обособленных подразделений к численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект обслуживающего производства и хозяйства.
.
О налогообложении операций с ценными бумагами
Письмо Минфина России от 31 марта 2011 года N 03-03-06/2/57
Если на дату создания (корректировки) резерва под обесценение ценных бумаг средневзвешенная цена (рыночная котировка) организатором торговли не рассчитывалась, то за средневзвешенную цену (рыночную котировку) принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.
Если в течение торгового дня через этого организатора торговли не было совершено сделок, то необходимо принять во внимание средневзвешенную цену (рыночную котировку), сложившуюся до даты создания (корректировки) резерва под обесценение ценных бумаг.
О порядке определения начальных извлекаемых запасов нефти в целях исчисления коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр, применяемого к ставке налога на добычу полезных ископаемых
Письмо Минфина России от 31 марта 2011 года N 03-06-06-01/3
Порядок расчета коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр, установлен пунктом 4 статьи 342 НК РФ. Согласно данному порядку коэффициент Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно и зависит от величины степени выработанности запасов конкретного участка недр. При исчислении степени выработанности запасов месторождения начальные извлекаемые запасы нефти определяются как результат сложения величины извлекаемых запасов нефти категорий А, В, С1 и С2 по данным государственного баланса запасов на 01.01.2006.
Формы "больничных" документов
С 2011 года для расчета и выплаты застрахованному лицу пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком страхователь, рассчитывающий и выплачивающий пособия, должен иметь информацию о заработке застрахованного лица за период двух календарных лет до наступления страхового случая. Нюансы расчета пособий и оформления соответствующих документов рассматриваются в статье Т. Хуснутдиновой, опубликованной в журнале "Российский бухгалтер", N 3, 2011 год, и размещенной в разделе "Комментарии, статьи, консультации на тему "Право и экономика" информационно-правовой системы "Кодекс" (www.kodeks.ru).
Изменения в Налоговом кодексе РФ
Целью Федерального закона от 28 декабря 2010 года N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" является: создание благоприятных условий для развития малого и среднего бизнеса; эффективность применения налоговых условий для инновационной деятельности в РФ; льготное налогообложение для отдельных операций и категорий налогоплательщиков. Таким образом, поправки в Налоговый кодекс касаются в основном предоставления льгот, освобождений и вступили в силу с 30 января 2011 года, за исключением отдельных положений.
Налог на добавленную стоимость
В целях создания благоприятных условий для развития малого и среднего бизнеса в РФ с 1 апреля 2011 года не признается объектом налогообложения НДС операции по реализации (передаче) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". В связи с вышеизложенным п.2 ст.146 НК РФ дополнен пп.12.
Кроме того, дополнено, что не облагается НДС в соответствии с пп.11 п.2
ст.149 НК РФ реализация драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа РФ или иностранного государства (группы государств).
Т.е. освобождение распространяется на реализацию драгоценных монет "группы государств", например, евро.
| |
| Участник проекта "Сколково" вправе использовать право на освобождение от НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта. |
В целях эффективности применения налоговых условий для инновационной деятельности уточнен порядок, согласно которому право на освобождение от обложения НДС получает участник проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"" (п.3 ст.145.1 НК РФ). Участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.
Участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и необходимые документы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение.
Форма уведомления об использовании права на освобождение (о продлении срока действия права на освобождение) утверждается Министерством финансов РФ.
Ранее предполагалось, что письменное уведомление с пакетом документов направляется в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца налогового периода (квартала), начиная с которого участник проекта использует право на освобождение. Кроме того, существовали трудности при определении момента, начиная с которого организация могла воспользоваться льготой. Предусматривалось, что право на освобождение могло возникнуть только с начала налогового периода (квартала). Теперь льгота возникает с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором получен статус участника проекта. Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 декабря 2010 года.
Налог на доходы физических лиц
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов на их приобретение. Ранее было не ясно, на какую дату определять рыночную стоимость ценных бумаг. В связи с дополнением п.4 ст.212 НК установлено, что рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, при расчете материальной выгоды определяется на дату совершения сделки. Данные изменения вступили в силу 30 декабря 2010 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.
| |
| В доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ, включены доходы, получаемые от реализации долей в уставном капитале российских организаций, при условии, что они принадлежали налогоплательщику более пяти лет. |
Уточнен порядок определения налоговой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (статья 214.1 НК РФ). Правки внесены в само понятие "налоговый агент" для целей ст.214.3 и 214.4 НК РФ, а также в порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами при указанных операциях. В процессе определении базы для исчисления НДФЛ налоговому агенту разрешено учитывать расходы, связанные с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг, которые гражданин произвел без его участия. Пересмотрены сроки уведомления налогового органа о невозможности удержать НДФЛ, теперь налоговый агент направляет сообщение о невозможности удержания до 1 марта года следующего за налоговым периодом. Изменения вступили в силу 30.12.2010 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2010.
В доходы не подлежащие налогообложению НДФЛ включены доходы, получаемые от реализации долей в уставном капитале российских организаций, при условии, что они принадлежали налогоплательщику более пяти лет. В соответствии с п.7 ст.5 ФЗ N 395 ФЗ данная норма применяется в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011, а воспользоваться ею можно будет только после 2015 года.
Налог на прибыль
Участники проектов инновационного центра "Сколково" освобождаются от уплаты налога на прибыль на 10 лет со дня получения ими такого статуса (п.1 ст.246.1 НК РФ).
Изменился порядок определения срока полезного использования нематериальных активов, указанных пп.1-3, 5, 6 абз.3 п.3 ст.257 НК РФ:
- исключительные права на изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
- исключительные права на программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
- исключительное право на селекционные достижения;
- владение "ноу-хау", секретной формулой.
Налогоплательщик самостоятельно определяет срок их полезного использования, при этом он не может быть менее 2 лет (п.2 ст.258 НК РФ). Изменения вступили в силу с 1 января 2011 года.
С этого года в соответствии с ФЗ от 8 декабря 2010 года N 343-ФЗ работодатель оплачивает три дня больничных, ранее за счет средств работодателя оплачивались больничные за два дня, поэтому в пп.48.1 п.1 ст.264 НК РФ внесены изменения и в прочие расходы включаются расходы в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя в соответствии с ФЗ от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ.
Теперь в случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток). А в случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток) (п.8, 10 ст.271 НК). С 1 января 2011 года курсовая разница по выданным (полученным) авансам в иностранной валюте не образуется. Стоимость имущества, оплаченного в инвалюте путем предварительной и последующей оплаты, определяется по курсу ЦБР, действовавшему на дату перечисления аванса в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности - в части последующей оплаты. Внесены также изменения в ст.316 НК РФ, согласно которой, в случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату получения аванса, задатка.
| |
| Участники проектов инновационного центра "Сколково" освобождаются от уплаты налога на прибыль на 10 лет со дня получения ими такого статуса (п.1 ст.246.1 НКРФ). |
Установлена ставка налога на прибыль 0% в отношении доходов организаций, осуществляющих образовательную и медицинскую деятельность, а также доходов по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций (ст.284 НК РФ).
| |
| Теперь в случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток). |
Статьей 284.1 НК РФ установлены особенности применения налоговой ставки 0%, организациями, осуществляющими образовательную или медицинскую деятельность. Налоговая ставка 0% применяется такими организациями ко всей налоговой базе в течение всего налогового периода. Условия применения ставки следующие: Организации должны иметь лицензию на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, доходы за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы должны составлять не менее 90% ее доходов; численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%; в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников; организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок. Указанные организации впервые смогут перейти на нулевую ставку с 1 января 2012 года, так как они должны подать заявление в налоговую инспекцию не позднее, чем за месяц до начала соответствующего налогового периода. Право на применение нулевой ставки медицинскими и образовательными организациями предоставлено им на период с 1 января 2011 года по 1 января 2020 года (п.6 ст.4 ФЗ N 395-ФЗ). Чтобы применить льготную ставку в 2011 году, надо было подать заявление до 1 декабря 2010 года, на тот момент ФЗ N 395-ФЗ еще не был подписан.
Статьей 284.2 НК РФ установлены особенности применения налоговой ставки 0% по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций. Условием применения нулевой ставки является владение акциями (долями участия в уставном капитале организаций) более пяти лет. Кроме того, необходимым является соблюдение в отношении указанных акций одного из следующих условий:
1) акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;
2) акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
3) акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
Указанная норма применяется в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года, поэтому воспользоваться ею можно будет только после 2015 года.
| |
| Статьей 284.2 НК РФ установлены особенности применения налоговой ставки 0 процентов по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций. Условием применения нулевой ставки является владение акциями (долями участия в уставном капитале организаций) более пяти лет. |