Утвержден советом Директоров ОАО «нтмк» Протокол №8 от 16. 05. 2005г. Ежеквартальныйотче т
| Вид материала | Документы |
- Отчет предварительно утвержден Советом директоров ОАО «Ижевская медицинская страховая, 120.58kb.
- Утвержден советом директоров ОАО "ртк-лизинг" Протокол, 9520.97kb.
- Утвержден советом директоров ОАО "ртк-лизинг" Протокол, 8166.63kb.
- Годовой отчет по итогам работы за 2010 год Предварительно утвержден на заседании Совета, 439.44kb.
- Утвержден Советом директоров ОАО «бэнз» Протокол №09 от «27» апреля 2007, 780.25kb.
- Отчет ОАО "центральный телеграф", 1096.98kb.
- Приказ №852 от 08 июня 2011г. Предварительно утвержден: Советом директоров, 236.92kb.
- Утвержден Советом Единственного акционера директоров ОАО тк "Прогресс" открытого акционерного, 163.67kb.
- Утверждено «23» июня 2005, 12846.81kb.
- Отчет ОАО «Воскресенский ниуиФ», 448.18kb.
1. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц по доходу от долевого участия в деятельности организаций
Особенности исчисления налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций предусмотрены ст.214 Налогового кодекса РФ в отношении дивидендов.
Понятие дивидендов установлено в ст.43 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Не признаются дивидендами для целей исчисления налога на доходы физических лиц:
1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.
Особенности исчисления налога по дивидендам предусматриваются в зависимости от источника их выплаты.
Исчисление налога по дивидендам,
полученным от источника в РФ
Если дивиденды выплачивает российская организация, то она определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговой ставке 6%, в порядке, предусмотренном ст.275 Налогового кодекса РФ. При этом данная российская организация признается налоговым агентом, который определяет и удерживает сумму налога.
В зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды, применяются два самостоятельных порядка.
1. Порядок исчисления налога при выплате дивидендов физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ.
Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, то налоговая база налогоплательщика-получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов.
С указанной суммы дивидендов исчисляется налог по ставке 30%. В отношении ставки налога необходимо отметить следующее несоответствие в законодательстве. Статья 224 Налогового кодекса РФ устанавливает по всем доходам, получаемым физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, единую ставку 30%. Пункт 3 ст.275 Налогового кодекса РФ, который также должен применяться устанавливает ставку 15%.
2. Порядок исчисления налога при выплате дивидендов российской организации физическому лицу, являющемуся резидентом РФ.
Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, являющемуся резидентом РФ, то исчисление налоговой базы налогоплательщика-получателя дивидендов не производится. В данном случае сразу же исчисляется сумма налога, подлежащего удержанию.
При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется исходя из величины, рассчитанной как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период.
В случае если полученная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета.
В случае если полученная разница положительна, то к ней применяется ставка 6%.
Исчисление общей суммы налога можно представить в виде следующей формулы.
ОСН = (Д,о - Д,ин - Д,п) х 6%, где
ОСН - общая сумма налога;
Д,о - вся сумма начисленных дивидендов;
Д,ин - начисленная иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, сумма дивидендов;
Д,п - дивиденды, полученные самим налоговым агентом от иных организаций
Исчисление суммы налога по конкретному налогоплательщику осуществляется налоговым агентом по следующей формуле.
СН = ОСН х Доля, где
СН - сумма налога, подлежащая удержанию по конкретному налогоплательщику;
ОСН - общая сумма налога;
Доля - доля конкретного налогоплательщика в общей сумме дивидендов
Особенности исчисления налога на доходы по операциям
с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги предусмотрены ст.214.1 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с названной статьей подлежат налогообложению доходы, полученные по следующим операциям:
1) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.
2) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
3) с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в целях настоящей главы понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.
4) с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
Налоговая база по каждой из указанных операции определяется отдельно.
Определение налоговой базы по операциям
купли-продажи ценных бумаг
Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется по следующей формуле.
НБ1 = ССД1 - Убытки1, где:
НБ1 - налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
ССД1 - сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученных за год;
Убытки1 - убытки по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется по следующей формуле.
НБ2 = (ССД2 - Убытки2) + (ССД2.1 - Убытки2.1 - Убытки1), где:
НБ2 - налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
ССД2 - сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученных за год (без учета ССД2.1);
Убытки2 - убытки по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (без учета Убытки2.1);
ССД2.1 - сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученных за год, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
Убытки2.1 - убытки по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
Убытки1- итоговый убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный при исчислении налоговой базы. Данный убыток не может быть больше разницы, полученной между ССД2.1 и Убытки2.1.
Доход (убыток) по отдельной сделке купли-продажи ценных бумаг определяется по следующей формуле.
Доход (убыток) = Цена Продажи - Расходы
Все расходы должны быть фактически произведены налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг) и документально подтвержденными.
В случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 подп.1 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ (см. п.3 главы 5 настоящего издания).
Порядок уплаты налога
Во всех случаях совершения операций налог определяется налоговыми агентами в следующих случаях:
- по окончании года;
- при осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного года.
При этом под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со ст.228 Налогового кодекса РФ.
1. Уплата налога по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Налоговая база по данным операциям определяется по окончании налогового периода.
Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств.
Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера.
При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.
Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по операциям купли-продажи ценных бумаг предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего или иного лица, совершающего операции по договору поручения, иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
При наличии нескольких источников выплаты дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.
2. Уплата налога по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя).
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода.
Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении до истечения срока действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств.
При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении, более одного раза в налоговом периоде указанный расчет производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
2.Налогообложение юридических лиц
Порядок исчисления налога.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены в ст. 275 НК РФ.
Доходами от долевого участия в деятельности организаций считаются дивиденды. Порядок исчисления налога с дивидендов зависит от того, кто их выплачивает.
В случае, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то в зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды, применяются два самостоятельных порядка. При этом в обоих случаях данная российская организация признается налоговым агентом, который определяет и удерживает сумму налога.
1. Порядок исчисления налога при выплате дивидендов иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ.
Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, то налоговая база налогоплательщика-получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов.
2. Порядок исчисления налога при выплате дивидендов российской организации.
Если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды российской организации, то исчисление налоговой базы налогоплательщика-получателя дивидендов не производится. В данном случае сразу же исчисляется сумма, подлежащего к удержанию, налога.
При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика-получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.
В случае, если указанная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета.
Налоговые ставки по доходам в виде дивидендов
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
1) 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;
2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
Уплата налога.
Если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов.
По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
8.9.Сведения об объявленных (начисленных) и о выплаченных дивидендах по акциям эмитента, а также о доходах по облигациям эмитента
Категория акций: обыкновенные
Форма акций: именные бездокументарные
Размер дивидендов, начисленных на одну акцию (руб.): 0
Размер дивидендов, начисленных в совокупности по всем акциям (руб.) 0
Наименование органа управления эмитента, принявшего решение: общее собрание акционеров
Дата проведения собрания (заседания): 14.05.2004
Общий размер выплаченных дивидендов по всем акциям одной категории:
2000 – 0
2001 – 0
2002 – 0
2003 – 0
2004 – 0.
8.10. Иные сведения.