Решение задач также позволит рассмотреть методику формирования бухгалтерского баланса, как основного финансового документа, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату
| Вид материала | Решение |
- Предприятию 2 часть бухгалтерского баланса, отражающая на отчетную дату основные, 164.24kb.
- Баланс имеет большое значение для руководства предприятием, 102.42kb.
- Комплексный анализ активов и пассивов бухгалтерского баланса Содержание, 239.33kb.
- Тема 16. Баланс банка и методы его анализа, 27.59kb.
- «Основные принципы и методика составления консолидированной отчетности (на примере, 608.62kb.
- Правила оценки актива и пассива баланса. 30 Совершенствование разделов и статей бухгалтерского, 734.13kb.
- Теория бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт. Теория бухгалтерского учёта. (лекции), 177.08kb.
- Лекции по дисциплине «Бухгалтерский учет» Система счетов бухгалтерского учета и двойная, 335.66kb.
- Понятие о счетах бухучета, 93.63kb.
- Хозяйственный учет в системе управления. Общая характеристика бухгалтерского учета., 1362.35kb.
Содержание
Введение 2
2.3. Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период (декабрь 2007) 26
2.7. Формирование конечного баланса на 01.01.2008 32
2.8 Формирование показателей баланса 35
Список литературы: 47
Введение
Выполнение курсовой работы по изучению учета финансовых вложений и резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и составлении бухгалтерского баланса ставит следующую цель: систематизация, закрепление и расширение теоретических знаний и практических навыков по ведению бухгалтерского учета.
В соответствии с ней необходимо решить основные задачи:
- изучение теоретических вопросов учета финансовых вложений и резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и их отражение в бухгалтерской отчетности;
- формирование бухгалтерских проводок за отчетный период и построение схем счетов в соответствии с индивидуальным вариантом;
- составление основных бухгалтерских документов: бухгалтерского баланса, оборотно-сальдовой и оборотно-шахматной ведомости, журнала-ордера и главной книги;
- расчет основных финансовых показателей и анализ финансового состояния организации.
Решение задач также позволит рассмотреть методику формирования бухгалтерского баланса, как основного финансового документа, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату.
Технология формирования бухгалтерского баланса включает в себя:
- Формирование баланса на начало отчетного периода (начальный баланс).
- Составление таблицы хозяйственных операций за отчетный период.
- Составление оборотно-шахматной ведомости за отчетный период.
- Составление оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период.
- Составление баланса на конец отчетного периода (конечный баланс).
I. Теоретическая часть
Учет финансовых вложений и резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
1.1 Общие положения
Финансовые вложения – это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе.
Бухгалтерский учет финансовых вложений с 1 января 2003 года регламентируется ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н). Согласно этому документу, к финансовым вложениям относятся:
• ценные бумаги;
• паи и доли в уставных (складочных) капиталах;
• займы, предоставленные другим организациям;
• депозиты;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основе договоров уступки права требования (цессии).
В то же время, не относятся к финансовым вложениям:
• векселя, выданные на имя организации покупателями её товаров (работ, услуг);
• собственные акции, выкупленные у акционеров;
• вложения в недвижимость с целью сдачи её в аренду;
• драгоценные металлы, камни и ювелирная продукция (п. 3 ПБУ 19/02).
Отражение на счетах бухгалтерского учета
Финансовые вложения следует учитывать на одноименном счете 58. План счетов предписывает при этом открывать такие субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
Учитывая приведенный в ПБУ 19/02 перечень финансовых вложений, состав субсчетов можно расширить. Например, можно ввести субсчет 58-5 «Полученные права требования» и т. д. (см. врезку «Кстати»).
В отношении такого вида финансовых вложений, как депозитные вклады, ПБУ 19/02 вступает в противоречие с Планом счетов, который предписывает учитывать их не на счете 58 «Финансовые вложения», а на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета».
Например, одним из видов финансовых вложений являются займы, выданные другим организациям. При этом заем, выданный организацией в виде вещей (ст. 822 ГК РФ определяет его как товарный кредит), также относится к финансовым вложениям.
Однако в качестве финансовых вложений могут быть учтены лишь те товарные кредиты, которые предоставлены заемщику на возмездной основе. Такие товарные кредиты учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы».
Пример 1.
1 февраля 2005 года ЗАО «Авалон» предоставило другой организации сроком на три месяца товарный кредит в виде 500 кг бумаги мелованной. За пользование кредитом организация-заемщик ежемесячно должна перечислять ЗАО «Авалон» сумму процентов из расчета 12% годовых. По истечении трех месяцев заемщик вернул 100 кг бумаги того же качества. Договор товарного кредита предусматривает согласованную оценку передаваемой бумаги в размере 100 руб./кг без учета НДС.
При предоставлении товарного кредита в бухгалтерском учете ЗАО «Авалон» отражаются следующие операции:
1 февраля 2005 года
Дебет 76 Кредит 10— 50 000 руб. (500 кг х 100 руб./кг) — передана заемщику бумага по товарному кредиту;
Дебет 76 Кредит 68— 9000 руб. (50 000 руб. х 18%) — начислен НДС на сумму товарного кредита;
Дебет 58-3 Кредит 76
— 59 000 руб. (50 000 руб. + 9000 руб.) — отражено финансовое вложение в виде товарного кредита;
28 февраля 2005 года
Дебет 76 Кредит 91-1
— 1086,2 руб. (59 000 руб. х 24% : 365 дн. х 28 дн.) — начислены проценты за предоставление товарного кредита.
Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России, включается в налоговую базу по НДС. В период действия договора ставка рефинансирования составляла 13%, а сумма процентов, исчисленная исходя их этой ставки, равна 588,4 руб. (59 000 руб. х 13% : 365 дн. х 28 дн.). Следовательно, налоговую базу по НДС надо увеличить на 75,94 руб. [(1086,2 руб. – 588,4 руб.) х 18% : 118%]:
Дебет 91-2 Кредит 68 — 75,94 руб. — начислен НДС на сумму превышения ставки рефинансирования Банка России.
Аналогичные расчеты и проводки по начислению процентов выполняются по окончании каждого месяца действия договора товарного кредита. При возврате товарного кредита в бухгалтерском учете ЗАО «Авалон» сделаны следующие записи:
Дебет 10 Кредит 76 — 50 000 руб. — отражен возврат бумаги заемщиком;
Дебет 19 Кредит 76— 9000 руб. — учтен НДС со стоимости возвращенной бумаги;
Дебет 76 Кредит 58-3— 59 000 руб. — отражено списание финансового вложения;
Дебет 68 Кредит 19— 9000 руб. — принята к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры заемщика (в сумме, не превышающей НДС, исчисленного со стоимости материалов, которые переданы по договору товарного кредита).
Конец примера
В отличие от товарных коммерческие кредиты финансовыми вложениями не являются. В бухгалтерском учете задолженность за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги по договорам, предусматривающим отсрочку и рассрочку платежа, отражается на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Векселя, выданные организацией-векселедателем (покупателем) организации-продавцу при расчетах (так называемые товарные векселя), также учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В то же время векселя третьих лиц, в том числе банков, которые передал покупатель за полученные товары, работы, услуги (так называемые финансовые векселя), являются финансовыми вложениями. К последним относится и банковский вексель, который организация получила в качестве отступного.
В отличие от ценных бумаг других организаций не являются финансовыми вложениями собственные акции, которые акционерное общество выкупило у акционеров. Эти акции учитываются отдельно на счете 81 «Собственные акции (доли)».
Есть еще один нюанс в учете таких активов, как вложения организации в недвижимое и иное имущество, которое предоставляется за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Эти инвестиции финансовыми вложениями не являются, и их следует учитывать на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
1.2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения» ,субсчет 1 «Паи и акции» .
Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в уставном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения»,и стоимостью переданных активов отражается в составе операционных доходов или расходов передающей организации.
При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются в состав операционных доходов.
Бухгалтерские записи по учету вложений в уставные капиталы представлены в табл.1.
Таблица 1.
Корреспонденция счетов по учету вложений в уставные капиталы других организаций
| Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Переданы основные средства в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций | 58 | 01 |
| 2. Переданы нематериальные активы в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций | 58 | 04 |
| 3.Передано оборудование, требующее монтажа, в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций | 58 | 07 |
| 4. Передано оборудование, незавершенные капитальные вложения в счет вклада в уставной капитал других организаций | 58 | 08 |
| 5. Переданы материалы в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций | 58 | 10 |
| 6. Переданы животные на выращивании и откорме в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций | 58 | 11 |
| 7. Выявлены отклонения приходящиеся на стоимость материально-производственных запасов, передаваемые в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций -на сумму превышения - на сумму экономии (сторнировочная запись) | 58 58 | 16 16 |
| 8. Переданы товары в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций | 58 | 41 |
| 9. Передана готовая продукция в счет вклада в уставный капитал других организаций | 58 | 43 |
| 10. Переданы денежные средства в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций - из кассы - с расчетного счета - с валютного счета | 58 58 58 | 50 51 52 |
| 11. Выявлена разница между стоимостью передаваемых активов и их оценкой по вкладам вклада в уставный (складочный) капитал других организаций | 58 | 91 |
| 12. Выявлена задолженность по возврату вклада в уставной капитал другой организации | 76 | 58 |
| 13. Определена задолженность по причитающимся к получению доходам по вкладам в уставные капиталы других организаций | 76 | 91 |
Пример 2
ООО «Меридиан» в феврале 2003 года приобрело на условиях предоплаты 500 штук акций компании А по цене 2000 руб. за штуку на общую сумму 1 000 000 руб. Право собственности на акции переходит к обществу в марте 2003 года.
При оплате покупки в феврале общество должно было сделать проводку:
Дебет 76 Кредит 51
– 1 000 000 руб. – оплачены акции компании А;
После перехода прав на акции к ООО «Меридиан» в учете следует сделать запись:
Дебет 58 Кредит 76
– 1 000 000 руб. – приняты на учет акции компании А.
конец примера
1.3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги
Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает в себя фактические затраты организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Текущая рыночная стоимость акций определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно по методике, приведенной в Распоряжении Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.10.98 г.№1087 «Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены «.
Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, первоначальной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствам, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая в свою очередь устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности становить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Пример 3
ООО «Брабус» приобрело 100 акций открытого акционерного общества по 1000 руб. за одну акцию. Стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением акций, — 3000 руб. (включая НДС), стоимость услуг независимого регистратора — 2000 руб. (включая НДС).
В бухгалтерском учете ООО «Брабус» сделаны следующие записи:
Дебет 58-1 Кредит 76 — 100 000 руб. (1000 руб./акция х 100 акций) — отражена покупная стоимость акций;
Дебет 76 Кредит 51 — 100 000 руб. — перечислены деньги продавцу акций;
Дебет 58-1 Кредит 76 — 3000 руб. — отражены затраты по консультационным услугам (с учетом НДС);
Дебет 76 Кредит 51 — 3000 руб. — перечислены деньги за консультационные услуги;
Дебет 58-1 Кредит 76 — 2000 руб. — отражены затраты по перерегистрации акций (включая НДС);
Дебет 76 Кредит 51 — 2000 руб. — перечислены деньги за перерегистрацию акций.
В бухучете акции отражены по первоначальной стоимости 105 000 руб. (100 000 руб. + 3000 руб. + 2000 руб.).
Сумма НДС, уплаченная за консультационные услуги и перерегистрацию акций, включена в первоначальную стоимость этих ценных бумаг. Ведь операции, связанные с обращением ценных бумаг, НДС не облагаются.
конец примера
Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском чете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с приобретением ценных бумаг, представлены в табл.2 и 3.При этом следует иметь в виду, что при переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в составе дебиторской задолженности.
Таблица 2.
Корреспонденция счетов при приобретении ценных бумаг и переходе права собственности на объекты до полной оплаты
| Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Определена задолженность продавцами ценных бумаг | 58/1,2 | 76 |
| 2. Определена задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг | 58/1,2 | 76 |
| 3.Перечислены денежные средства с расчетного счета: -продавцу ценных бумаг - специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг | 76 76 | 51 51 |
Таблица 3.
Корреспонденция счетов при переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты
| Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Перечислены денежные средства с расчетного счета: -продавцу ценных бумаг - специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг | 76 76 | 51 51 |
| 2. Оприходованы финансовые вложение при переходе права собственности на ценные бумаги к инвестору | 58/1,2 | 76 |
Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в табл.4.
Таблица 4.
Корреспонденция счетов при формировании текущей рыночной стоимости ценных бумаг
| Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Выявлена разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (текущая рыночная стоимость превышает предыдущую оценку) | 58/1,2 | 91/1 |
| 2. Выявлена разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (предыдущая оценка, превышает текущую рыночную стоимость) | 91/2 | 58/1,2 |
Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав операционных и отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами « Кредит 91 «Прочие доходы и расходы «.
По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним, в соответствии с условиями выпуска, дохода включать в состав операционных доходов или расходов.
Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. В случае приобретения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав операционных доходов.
Если принято решение не проводить корректировку, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигации. Осуществляемые в этом случае бухгалтерские записи представлены в табл.5.
Таблица 5.
Корреспонденция счетов при отражении разницы между фактическими затратами на приобретение облигаций и номинальной стоимостью (при начислении дохода)
| Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. При фактических затратах инвестора, превышающих номинальную стоимость облигаций: - списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью -начислен доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 76 и 58) | 76 76 | 58/2 91/1 |
| 2. При номинальной стоимости облигаций, превышающей фактические затраты инвестора: -начислен доход по облигациям - начислена часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций | 76 58/2 | 91/1 91/1 |
При использовании дисконтированной стоимости для оценки долговых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не производятся.
Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам:
- продажа;
- погашение по окончании срока обращения;
- безвозмездная передача другим организациям;
- вклад в уставный капитал другой организации и др.
При выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, используется один из следующих способов оценки:
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления).При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг. При этом в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.
Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого при их выбытии способа оценки финансовых вложений: по текущей рыночной стоимости; первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; средней первоначальной стоимости; первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Бухгалтерские записи, отражающие выбытие ценных бумаг, представлены в табл.6.
Таблица 6.
Корреспонденция счетов по учету выбытия ценных бумаг
| Содержание фактов хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Определена задолженность покупателей за приобретенные ценные бумаги | 76 | 91/1 |
| 2.Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении облигаций | 51,76 | 91/1 |
| З. Отражена согласованная стоимость ценных бумаг при передаче их в качестве вклада в уставный капитал | 58/1,2 | 91/1 |
| 4. Описана учетная стоимость выбывших ценных бумаг | 91/1 | 58/1,2 |
| 5.Списаны расходы связанные с выбытием ценных бумаг | 91/1 | 51,76 и др. |