Решение задач также позволит рассмотреть методику формирования бухгалтерского баланса, как основного финансового документа, который в обобщенном денежном выражении дает представление о финансовом состоянии дел фирмы на определенную дату
| Вид материала | Решение |
- Предприятию 2 часть бухгалтерского баланса, отражающая на отчетную дату основные, 164.24kb.
- Баланс имеет большое значение для руководства предприятием, 102.42kb.
- Комплексный анализ активов и пассивов бухгалтерского баланса Содержание, 239.33kb.
- Тема 16. Баланс банка и методы его анализа, 27.59kb.
- «Основные принципы и методика составления консолидированной отчетности (на примере, 608.62kb.
- Правила оценки актива и пассива баланса. 30 Совершенствование разделов и статей бухгалтерского, 734.13kb.
- Теория бухгалтерского учёта. Бухгалтерский учёт. Теория бухгалтерского учёта. (лекции), 177.08kb.
- Лекции по дисциплине «Бухгалтерский учет» Система счетов бухгалтерского учета и двойная, 335.66kb.
- Понятие о счетах бухучета, 93.63kb.
- Хозяйственный учет в системе управления. Общая характеристика бухгалтерского учета., 1362.35kb.
1.4. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
Счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги.
На сумму создаваемых резервов делается запись по Дебет у счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по Дебет у счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.
Согласно требованию осмотрительности ценные бумаги должны учитываться по цене приобретения (по себестоимости). Если курс этих бумаг окажется выше себестоимости, то никаких записей делать не надо. Однако если курс некоторых ценных бумаг упадет ниже их себестоимости, необходимо скорректировать их оценку.
В п. 45 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности говорится о необходимости образования в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов по вложениям организации в акции других организаций, если их рыночная стоимость окажется ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Данный резерв образуется только по акциям, котирующимся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется.
Создание резерва отражается записью:
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
В данном случае счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» может рассматриваться и как резерв (счет источников собственных средств), и как контрактив, уточняющий оценку средств, показанных по Дебет у счет 58 «Финансовые вложения». Если курс ранее зарегистрированных ценных бумаг поднялся, то составители плана счетов рекомендуют, в сущности, обратную проводку.
Дебет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»
Однако мы предлагаем несколько иной вариант:
Дебет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
Кредит 91.2 «Прочие расходы» (сторнировочная запись)
Дело в том, что вариант, указанный в инструкции к плану счетов, создает с одной стороны иллюзию получения прибыли, а с другой позволяет манипулировать финансовыми результатами от одного отчетного периода до другого. В нашем случае просто уничтожаются ранее начисленные расходы (расходами же, а не псевдорасходами, которых не было) и уменьшается ранее начисленный резерв.
Записи по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» могут делаться и в течение отчетного периода при списании с баланса ценных бумаг, по которым был создан резерв.
Пример 4
Первоначальная стоимость акции 2 000 руб. Поскольку ее рыночная стоимость в конце года равнялась 1 500 руб., был создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на 500 руб. В январе эта акция продана за 1 600 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 91
- 1600 руб. - отражена в учете продажа акции;
Дебет 91 Кредит 58
- 2 000 руб. - списана проданная акция;
Дебет 59 Кредит 91
- 300 руб. - списан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
Дебет 51 Кредит 76
- 1 600 руб. - получены от покупателя деньги за акцию.
Пример 5
На балансе ООО «Сафари» имеется 500 акций ОАО «Авалон», не обращающихся на рынке ценных бумаг, на общую сумму 500 000 руб. В течение 2004 года доходность этих акций постоянно снижалась.
В мае 2005 года ООО «Сафари» стало известно о начале процедуры банкротства (этап наблюдения) в отношении ОАО «Авалон».
ООО «Сафари» согласно учетной политике проводит проверку ценных бумаг на обесценение ежеквартально. Проверка показала, что стоимость указанных ценных бумаг устойчиво снижается. В связи с этим ООО «Сафари» приняло решение создать резерв под обесценение финансовых вложений. Расчетная стоимость этих акций в соответствии с применяемой в организации методикой — 400 000 руб.
30 июня 2005 года была отражена операция:
Дебет 91-2 Кредит 59
— 100 000 руб. (500 000 руб. – 400 000 руб.) — сформирован резерв под обесценение акций ОАО «Авалон».
В сентябре ООО «Сафари» получило информацию об улучшении финансового состояния ОАО «Авалон». Расчетная стоимость акций возросла до 450 000 руб. Следовательно, в учете необходимо скорректировать сумму образованного резерва, уменьшив его на 50 000 руб. (450 000 руб. – 400 000 руб.).
30 сентября ООО «Сафари» отразило следующую операцию:
Дебет 59 Кредит 91-1
— 50 000 руб. — уменьшен резерв под обесценение акций ОАО «Авалон».
В бухгалтерском балансе финансовые вложения, по которым созданы резервы, отражают за вычетом сумм этих резервов. Здесь необходимо учитывать срок обращения этих финансовых вложений.
Пример 6
Воспользуемся условиями примера 5.
Предположим, акции ОАО «Авалон» учитываются в составе долгосрочных финансовых вложений. Кроме того, ООО «Сафари» создало резерв под обесценение права требования дебиторской задолженности в сумме 40 000 руб. Право требования учтено в составе краткосрочных финансовых вложений по первоначальной стоимости 120 000 руб.
В бухгалтерском балансе (форма № 1) ООО «Сафари» в строку 140 «Долгосрочные финансовые вложения» будет включена стоимость акций ОАО «Авалон» за вычетом резерва под обесценение в сумме 450 000 руб. (500 000 руб. – 50 000 руб.).
В строку 250 «Краткосрочные финансовые вложения» будет включена стоимость права требования дебиторской задолженности за вычетом резерва под обесценение в сумме 80 000 руб. (120 000 руб. – 40 000 руб.).
В заключение стоит отметить, что создание резерва под обесценение финансовых вложений не учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 10 ст. 270 НК РФ). Очевидно, по этой причине многие организации не создают таких резервов. Между тем в пункте 38 ПБУ 19/02 сказано, что в определенных ситуациях организация должна проверять наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений и создавать соответствующие резервы.
II.Практическая часть
2.1 Составление начального баланса на 01.12.2007
| АКТИВ | Код показателя | 01.01.2007 | 01.12.2007 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | 110 | | |
| Нематериальные активы (04,05) | 65000 | 55000 | |
| Основные средства (01,02) | 120 | 368500 | 328500 |
| Незавершенное строительство | 130 | | |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | | |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | | |
| Отложенные налоговые активы | 145 | | |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | | |
| ИТОГО по разделу 1 | 190 | 433500 | 383500 |
| 2. Оборотные активы | 210 | | |
| Запасы | 67850 | 158800 | |
| в том числе: | 211 | | |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10) | 17250 | 41000 | |
| животные на выращивании и откорме | 212 | | |
| затраты в незавершенном производстве (20) | 213 | 41100 | 85800 |
| готовая продукция и товары для перепродажи (43) | 214 | 6500 | 18000 |
| товары отгруженные (45) | 215 | 3000 | 14000 |
| расходы будущих периодов | 216 | | |
| прочие запасы и затраты | 217 | | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | | |
| в том числе покупатели и заказчики | | | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (60,62,75) | 240 | 28750 | 1750 |
| в том числе покупатели и заказчики(62) | | 16000 | |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | | |
| Денежные средства (50,51) | 260 | 65050 | 14000 |
| Прочие оборотные активы | 270 | | |
| ИТОГО по разделу 2 | 290 | 161650 | 174550 |
| Баланс | 300 | 595150 | 558050 |
| ПАССИВ | Код показателя | 01.01.2007 | 01.12.2007 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 3. Капитал и резервы | 410 | | |
| Уставный капитал (80) | | 421250 | 421250 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | | ( ) | ( ) |
| Добавочный капитал | 420 | | |
| Резервный капитал (82) | 430 | 15000 | 24000 |
| в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | | 15000 | 24000 |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | | | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84,99) | 470 | 40100 | 53700 |
| ИТОГО по разделу 3 | 490 | 476350 | 498950 |
| 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | 510 | | |
| Займы и кредиты (67) | | 26000 | 12000 |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | | |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | | |
| ИТОГО по разделу 4 | 590 | 26000 | 12000 |
| 5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | 610 | | |
| Займы и кредиты (66) | | 51500 | 25000 |
| Кредиторская задолженность | 620 | | |
| в том числе: | | | |
| поставщики и подрядчики (60) | 621 | 11750 | 10550 |
| задолженность перед персоналом организации (70) | 622 | 15750 | 10750 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами(69) | 623 | 500 | 800 |
| задолженность по налогам и сборам | 624 | | |
| прочие кредиторы (62) | 625 | 13300 | |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | | |
| Доходы будущих периодов | 640 | | |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | | |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | | |
| Итого по разделу 5 | 690 | 92800 | 47100 |
| БАЛАНС | 700 | 595150 | 558050 |
2.2 Формирование бухгалтерских проводок за отчетный период (декабрь 2007)
В таблицу хозяйственных операций необходимо добавить 5 собственных проводок из теоретического вопроса на сумму 50750 ден.ед.:
Организация приобрела облигации за 19 000 ДЕ и 100 акций открытого акционерного общества «Альянс» по 200 ДЕ за одну акцию Номинальная стоимость облигаций - 10 000 ДЕ. Срок погашения облигаций равен 3 месяцам.
1. Дебет 58-2 Кредит 76 - 19 000 ДЕ. - отражена первоначальная стоимость облигаций в сумме фактических затрат;
2. Дебет 76 Кредит 58-2 - 3 000 ДЕ (9 000 / 3) - списана 1/3 часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигации за 1 месяц;
3. Дебет 58-1 Кредит 76 — 20 000 ДЕ. (200 руб./акция х 100 акций) — отражена покупная стоимость акций;
Согласно учетной политике предприятие проводит проверку ценных бумаг на обесценение. Проверка показала, что стоимость указанных ценных бумаг устойчиво снижается. В связи с этим предприятие приняло решение создать резерв под обесценение финансовых вложений. Расчетная стоимость этих акций в соответствии с применяемой в организации методикой — 15 625 ДЕ.
4. Дебет 91-2 Кредит 59 — 4 375 (20 000-15 625) ДЕ. — сформирован резерв под обесценение акций
5. В конце декабре анализируемое предприятие получило информацию об улучшении финансового состояния ОАО «Альянс». Расчетная стоимость акций возросла до 20000 ДЕ. Следовательно, в учете необходимо скорректировать сумму образованного резерва, уменьшив его на 5000 ДЕ (20000 ДЕ – 15 625 ДЕ.).
Дебет 59 Кредит 91-1 — 4 375 ДЕ — уменьшен резерв под обесценение акций
Таблица 2.1 Таблица хозяйственных операций за декабрь 2007 г.
| № | Содержание хозяйственной операции | Сумма, ДЕ | Дт | Кт | Тип ХО |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС) | 18880 | 62.1 | 90.1 | - |
| 2 | Выделен НДС с реализованной продукции  | 2880 | 90.3 | 68.2 | - |
| 3 | С баланса списана себестоимость реализованной продукции | 10500 | 90.2 | 45 | - |
| 4 | В счет оплаты вклада в УК поступили основные средства, требующие монтажа | 1750 | 07 | 75.1 | 1 |
| 5 | Основные средства переданы в монтаж | 1750 | 08.3 | 07 | 1 |
| 6 | Внесена в бюджет плата по социальному страхованию | 500 | 69.1 | 51 | 4 |
| 7 | Получены средства для выплаты заработной платы | 10750 | 50 | 51 | 1 |
| 8 | Выдана из кассы заработная плата | 10750 | 70 | 50 | 4 |
| 9 | Поступили материалы от поставщиков (Поступление материалов отразим за вычетом НДС) | 15 000 | 10.1 | 60.1 | 3 |
| 10 | Выделен НДС  | 2700 | 19.3 | 60.1 | 3 |
| 11 | Отпущены со склада в производство материалы | 18500 | 20 | 10.1 | 1 |
| 12 | Переданы материалы для монтажных работ | 850 | 08.3 | 10.1 | 1 |
| 13 | Поступила на склад из производства готовая продукция | 30750 | 43 | 20 | 1 |
| 14 | Готовая продукция отгружена покупателям | 40250 | 45 | 43 | 1 |
| 15 | Реализованы покупателям товары отгруженные (в том числе НДС) | 59 000 | 62.1 | 90.1 | - |
| 16 | Выделен НДС с реализованной продукции | 9000 | 90.3 | 68.2 | - |
| 17 | С баланса списана себестоимость реализованной продукции | 33750 | 90.2 | 45 | - |
| 18 | Поступили авансы от покупателей | 53750 | 51 | 62.2 | 3 |
| 19 | Погашена задолженность банку по долгосрочному кредиту | 7 000 | 67.1 | 51 | 4 |
| 20 | Получены безвозмездно материалы | 1750 | 10 | 98.2 | 3 |
| 21 | Безвозмездно полученные материалы зачтены как доход | 1250 | 98.2 | 91.1 | - |
| 22 | Перечислено с расчетного счета в уплату поставщикам | 16500 | 60.1 | 51 | 4 |
| 23 | Погашена задолженность банку по краткосрочной ссуде | 20750 | 66.1 | 51 | 4 |
| 24 | Начислена премия работникам из прибыли | 10500 | 99 | 70 | 2 |
| 25 | Начислена зарплата работникам организации | 20 000 | 20 | 70 | 3 |
| 26 | Начислен ЕСН (26%) и платежи по страхованию от НС (0,5%) | | | | |
| в фонд социального страхования (2,9%) | 580 | 20 | 69.1 | 3 | |
| в фонд пенсионного страхования (20%) | 4000 | 20 | 69.2 | 3 | |
| в фонд медицинского страхования (3,1%) | 620 | 20 | 69.3 | 3 | |
| в фонд страхования от несчастных случаев (0,5%) | 100 | 20 | 69.11 | 3 | |
| 27 | Начислена заработная плата за монтажные работы | 400 | 08.3 | 70 | 3 |
| 28 | Начислен ЕСН и платежи по страхованию от НС (0,5%) за монтажные работы | | | | |
| в фонд социального страхования (2,9%) | 12 | 08.3 | 69.1 | 3 | |
| в фонд пенсионного страхования (20%) | 80 | 08.3 | 69.2 | 3 | |
| в фонд медицинского страхования (3,1%) | 12 | 08.3 | 69.3 | 3 | |
| в фонд страхования от несчастных случаев (0,5%) | 2 | 08.3 | 69.11 | 3 | |
| 29 | Удержан подоходный налог с заработной платы | 2 000 | 70 | 68.1 | 2 |
| 30 | Начислены проценты за краткосрочный кредит | 2250 | 91.2 | 66.2 | - |
| 31 | Основные средства введены в эксплуатацию в полном объеме | 3106 | 01.1 | 08.3 | 1 |
| 32 | На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции в полном объеме | 77 880 | 51 | 62.1 | 1 |
| 33 | Выдан аванс поставщикам | 25750 | 60.2 | 51 | 1 |
| 34 | отражена первоначальная стоимость облигаций | 19000 | 58.2 | 76 | 3 |
| 35 | Списана 1/3 часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигации за 1 месяц | 3000 | 76 | 58.2 | 3 |
| 36 | отражена покупная стоимость акций | 20 000 | 58.1 | 76 | 1 |
| 37 | сформирован резерв под обесценение акций | 4 375 | 91.2 | 59 | - |
| 38 | уменьшен резерв под обесценение акций | 4 375 | 59 | 91.1 | - |
| 39 | Начислен износ основных средств | 20750 | 20 | 02 | 3 |
| 40 | Начислен износ НМА | 5750 | 20 | 05 | 3 |
| 41 | По окончании отчетного периода выявлен финансовый результат | 1000 | 99 | 91.9 | - |
| 21750 | 90.9 | 99 | |||
| 42 | Начислен налог на прибыль (24%) | 4980 | 99 | 68.4 | 2 |
| | ИТОГО | 620832 | | | |
Для определения стоимости введения оборудования в эксплуатацию в полном объеме (проводка № 31 журнала ХО [в дальнейшем сокращенно- п.31] ) просуммируем стоимость оборудования и всех затрат на него, т.е. п.5, п.12, п.27, п.28:
1750+850+400+12+80+12+2=3106
Финансовый результат:
счет 90 «Продажи»
Выручка от реализации (п.1 и п.15) составила 18880+59 000=77880 ден.ед.
Себестоимость продаж (п.3 и п.17) составила 10500+ 33750=44250 ден.ед.
НДС (п.2 и п.16) составил 2880+9000= 11880 ден.ед.
Таким образом, прибыль от продаж 77880-44250 -11880=21750
счет 91 «Прочие доходы и расходы»
За отчетный период прочие доходы и расходы предприятия:
Счет 91.1 «Прочие доходы» составили (п.21 и п.38):
1250 + 4 375= 5 625
Счет 91.2 «Прочие расходы» (п.30 и п.37):
2250 +4 375= 6 625 ден.ед.
Таким образом, убытки от прочей деятельности 6 625 -5 625=1000
Совокупный финансовый результат (полученная прибыль – убытки от прочей деятельности):
21750-1000 =20 750
Рассчитаем налог на прибыль (п.42): 20 750*24%= 4980