Федеральная служба по финансовым рынкам
| Вид материала | Решение |
- Федеральная служба по финансовым рынкам рассмотрела Ваше обращение от 11. 06. 2004, 10.48kb.
- Федеральная служба по финансовым рынкам письмо от 10 апреля 2007 г. N 07-ов-01/7235, 18.28kb.
- Федеральная служба по финансовым рынкам, 2375.14kb.
- Федеральная служба по финансовым рынкам, 5654.75kb.
- 1. 12. Федеральная служба по финансовым рынкам, 141.58kb.
- Федеральная служба по финансовым рынкам доклад о результатах и основных направлениях, 2079.14kb.
- Мониторинг сми РФ по пенсионной тематике 29 марта 2010 года, 1541.73kb.
- Федеральная служба по финансовым рынкам Региональное отделение в Уральском федеральном, 2234.66kb.
- Федеральная служба по финансовым рынкам Региональное отделение в Уральском федеральном, 2071.91kb.
- Федеральная служба по финансовым рынкам Региональное отделение в Уральском федеральном, 2030kb.
2.6.6. Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражать в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся ( в момент выбытия объекта ОС), и зачислять на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
2.6.7.Специальную оснастку учитывать в составе оборотных активов по счету 12 «Специальный инструмент, приспособления и оснастка целевого назначения» на отдельном субсчете «Специальная оснастка на складе» и «Специальная оснастка в цехах».
2.6.8.Стоимость специальной оснастки погашать путем списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) и отражать на счете 13.
2.6.9.Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, погашать полностью в момент передачи в производство (эксплуатацию).
3. Нематериальные активы.
3.1. Общие положения.
3.1.1. К нематериальным активам в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 следует относить используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход права, возникающие:
- из исключительных прав патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительных авторских прав на программы ЭВМ, базы данных;
-имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- из исключительного права владельца на товарные знаки;
3.1.2. Учет НМА вести на счете 04 «Нематериальные активы». Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА организации.
Нематериальные активы принимать к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» вести по отдельным объектам нематериальных активов.
3.1.3. Амортизацию нематериальных активов в бухгалтерском учете отражать на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
3.1.4. Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» вести по отдельным объектам нематериальных активов.
Перечень первичных документов и учетных регистров:
Свидетельство о регистрации права на данный НМА.
Договор на приобретение исключительного права.
Акт ввода НМА в эксплуатацию.
Карточка учета нематериальных активов.
3.1.5.Необходимые документы, для подтверждения исключительного права предприятия на НМА приведены в таблице № 14.
Таблица №14.
| Вид нематериального актива | Документ, подтверждающий существование НМА и право на него |
| Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель | Патент, выданный Роспатентом. Договор и исключительная лицензия, в случаи приобретения исключительного права на данный НМА. |
| Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных. | Свидетельство о регистрации права на данный НМА, полученное в добровольном порядке, акт ввода НМА в эксплуатацию. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА, в случае приобретения исключительного права на данный НМА. |
| Исключительное право владельца на товарные знаки, знаки обслуживания, наименования места происхождения товаров. | Свидетельство, выданное Роспатентом. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА, в случае приобретения исключительного права на данный НМА. |
3.2. Оценка нематериальных активов.
3.2.1. Нематериальные активы следует принимать к учету по первоначальной стоимости, Формирование фактической стоимости НМА на предприятии проводить, как представлено в таблице №15.
Таблица №15.
| Способы оценки и затраты, формирующие первоначальную стоимость основных средств | Способы поступления | |||
| Приобре тение за плату | Создание собствен-ными силами | Получение по договору дарения (безвозмездно) | Получен-ные в качестве вклада в УК | |
| СПОСОБЫ ОЦЕНКИ | | | | |
| Стоимость по договору купли-продажи | + | | | |
| Рыночная стоимость | | | + | |
| Фактические затраты на создание, изготовление | | + | | |
| Денежная оценка, согласованная учредителями организации | | | | + |
| ЗАТРАТЫ СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ (ИЗГОТОВЛЕНИЕМ) | | | | |
| Стоимость информационных и консультационных услуг | + | + | | |
| Регистрационные сборы и госпошлины, связанные с регистрацией прав на объекты НМА | + | + | + | |
| Вознаграждения, выплачивае-мые посредническим организа- циям, через которые приобретаются объекты НМА | + | | | |
| Таможенные пошлины и иные платежи | + | | + | |
| Невозмещаемые налоги | + | + | + | |
| Иные затраты, связанные с приобретением, изготовлением НМА | + | + | + | |
3.2.2. Оценку НМА, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производить в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности.
3.2.3. Не зачислять в состав НМА следующие затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством:
- проведение опытно-экспериментальных работ;
- изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям;
- общехозяйственные расходы;
- материальные объекты (материальные носители) в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
3.3. Приобретение нематериальных активов.
3.3.1. Учет поступления нематериальных активов отражать в бухгалтерском учете с помощью счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА.
3.3.2. Отражать в учете приобретение нематериальных активов за плату согласно таблице №16.
Таблица №16.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Учтены приобретенные в пользование исключительные права на НМА | 08.500 | 60 |
| Отражен НДС со стоимости приобретенных прав | 19.200 | 60 |
| Начислены к оплате консультационные услуги | 08.500 | 60 |
| Оплата регистрационных сборов | 08.500 | 60 |
| Начислены вознаграждения сторонней организации за посреднические услуги | 08.500 | 60 |
| Отражены затраты по юридическому оформлению исключительного права | 08.500 | 60 |
| Нематериальный актив введен в эксплуатацию | 04 | 08.500 |
| Осуществлены расчеты за внедрение программы для ЭВМ | 60 | 51 |
| Списан НДС к вычету | 68 | 19.200 |
3.3.3. Отражать в учете поступления НМА по договору дарения (безвозмездно) согласно таблице №17.
Таблица №17.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Поступили безвозмездно НМА | 08.500 | 98 |
| Отражены затраты по юридическому оформлению исключительного права | 08.500 | 60 |
| Введены в состав НМА объекты НМА | 04 | 08.500 |
| Начислена амортизация НМА | 26 | 05 |
| На сумму амортизации увеличивается прибыль организации (проводка ежемесячная) | 98 | 91 |
3.3.4. Отражать в учете получение НМА в качестве вклада в уставной капитал, согласно таблице №18.
Таблица №18.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал | 75 | 80 |
| НМА получен в счет вклада в уставной капитал | 08.500 | 75 |
| Отражены затраты по юридическому оформлению исключительного права | 08.500 | 60 |
| НМА принят к бухгалтерскому учету | 04 | 08.500 |
3.4. Амортизация нематериальных активов.
3.4.1. Стоимость НМА погашать посредством амортизации с использованием линейного способа начисления амортизационных отчислений, т.е. исходя из срока полезного использования этого объекта.
3.4.2. Определять срок полезного использования НМА, согласно способам, представленным в таблице №19.
Таблица №19.
| Категория нематериальных активов | Срок полезного использования |
| Патент, свидетельство | Срок действия патента, свидетельства |
| Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования | 20 лет, но не более срока деятельности организации |
3.4.3. Амортизационные отчисления по НМА следует отражать в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).
3.4.4. Амортизационные отчисления по НМА :
-начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начислять до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
-прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;
-отражать в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся и начислять независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
3.4.5. Начисление амортизации по НМА производственного назначения отражать в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 26 Кредит 05
3.5. Выбытие нематериальных активов.
3.5.1. Выбытие НМА считать в случаях:
- продажи;
- безвозмездной передачи;
- передача в виде вклада в уставной капитал других организаций.
Доходы и расходы от списания НМА отражать в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся на финансовые результаты.
3.5.2. Отражения в учете выбытия НМА по причине продажи, согласно таблице №20.
Таблица №20.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Списывается сумма начисленной амортизации | 05 | 04 |
| Списывается остаточная стоимость НМА | 91.2 | 04 |
| При реализации НМА отражается сумма задолженности покупателя Начислен НДС | 62 91.3 | 91.1 76 |
| Отражена прибыль | 91.9 | 99 |
3.5.3.Отражение в учете безвозмездной передачи НМА вести согласно таблице №21.
Таблица №21.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Списывается сумма начисленной амортизации | 05 | 04 |
| Списывается остаточная стоимость НМА | 91.2 | 04 |
| Начислен НДС исходя из рыночной стоимости НМА | 91.3 | 76 |
| Отражен убыток от безвозмездной передачи | 99 | 91.9 |
4.Материально-производственные запасы.
Нормативным документом по учету материально-производственных запасов является ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» (утвержд. приказом Минфина РФ №44н от 09.06.01г).
4.1. На ОАО «Моторостроитель» к материально-производственным запасам
(МПЗ) относить следующие активы (срок полезного действия которых, не превышает 12 месяцев):
-активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
-активы, предназначенные для продажи;
-активы, используемые для управленческих нужд организации.
4.2. По имуществу, учитываемому в составе материально-производственных запасов и перешедшему из категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов использовать унифицированные формы Госкомстата (постановление №71а от 30.10.97г в ред. от 21.01.03г).
4.3. МПЗ принимать к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
| Способы оценки и затраты, формирующие первоначальную стоимость основных средств | Способы поступления | |||
| Приобре тение за плату | Получение по договору дарения (безвозмездно) | Получен-ные в качестве вклада в УК | Выявленные при инвентаризации | |
| СПОСОБЫ ОЦЕНКИ | | | | |
| Стоимость по договору купли-продажи | + | | | |
| Рыночная стоимость | | + | | + |
| Денежная оценка, согласованная учредителями организации | | | + | |
| ЗАТРАТЫ СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ (ИЗГОТОВЛЕНИЕМ) | | | | |
| Стоимость информационных и консультационных услуг | + | | | |
| Вознаграждения, выплачивае-мые посредническим организа- циям, через которые приобретаются объекты НМА | + | | | |
| Таможенные пошлины и иные платежи | + | + | | |
| Невозмещаемые налоги | + | + | | |
| Затраты по заготовке и доставке | + | + | + | |
| Иные затраты, связанные с приобретением, изготовлением НМА | + | + | | |
4.4. В соответствии с ПБУ 5/01 в себестоимость МПЗ включать только начисленные до принятия к бухгалтерскому учету запасов проценты по заемным средствам, привлеченным для их приобретения.
Затраты по оплате процентов по заемным средствам, произведенные после принятия к бухгалтерскому учету запасов, согласно ПБУ 10/99 формировать результат по операционным расходам.
4.5. МПЗ не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании и распоряжении в соответствии с условиями договора, принимать к учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной договором.
4.6. Поступление материалов отражать с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов».
4.7. Покупную стоимость МПЗ, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков, относить непосредственно в дебет счетов:
| 10100 | Сырье и материалы |
| 10200 | Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали. |
| 10300 | Топливо |
| 10400 | Тара |
| 10500 | Запасные части |
| 10600 | Отходы производства |
| 10700 | Материалы, переданные в переработку на сторону |
| 10800 | Строительные материалы |
| 10900 | Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
4.8. Текущий учет заготовления материалов вести с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
4.12.Отпуск материалов в производство.
Производить отпуск материалов по фактической себестоимости.
4.13. Списание материалов при использовании для собственных нужд.
Стоимость материалов при использовании для собственных нужд списывать проводкой:
Дебет 25,26 Кредит 10
4.16. Списание материалов для продажи готовой продукции.
Стоимость материалов, использованных в процессе продажи готовой продукции списывать проводкой:
Дебет 44 Кредит 10
4.17. Передача материалов безвозмездно.
Стоимость материалов, переданных безвозмездно списывать проводкой:
Дебет 91.2 Кредит 10
Дебет 91.2 Кредит 68.2 - начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно
4.18. Учет материально – производственных запасов, изготовленных собственными силами.
Фактическую себестоимость материально – производственных запасов, изготовленных собственными силами определять исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Затраты на производство запасов учитывать и формировать в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Данные затраты собирать на счетах учета затрат на производство и по мере принятия к бухгалтерскому учету соответствующих запасов списывать в дебет счета 10 «Материально-производственные запасы».
4.19. Учет автомобильных шин.
4.19.1. Принятие на учет.
Автомобильные шины следует учитывать в составе МПЗ на субсчете 10500 «Автошины».
Шины принимать к учету по фактической себестоимости (сумма фактических затрат на приобретение шин, за исключением НДС).
4.19.2. Передача шин в эксплуатацию.
Передавать шины в эксплуатацию:
- для замены изношенных или пришедших в негодность по другим причинам шин «базового» комплекта;
- для сезонной замены шин;
- для замены изношенных сезонных шин.
4.19.3. Списание автошин, пришедших в негодность.
Замену изношенных или пришедших в негодность по другим причинам шин «базового» комплекта рассматривать как проведение текущего ремонта (замену изношенных частей) основного средства (автомобиля), и отражать в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 23 Кт 10 - замена «базового» комплекта шин у автомобиля на основании акта на списание шин.
Вести производственный учет автошин на забалансовом счете 012 «Автошины в производственном учете». По Дебету счета 012 учитывать автошины, переданные в эксплуатацию, в количественном выражении. После износа или прихода в негодность по другим причинам снятие автошин с забалансового учета отражать по Кредиту счета 012.
4.19.4. Сезонная замена шин.
Списание сезонного комплекта шин осуществлять в зависимости от пробега автомобиля. После износа или прихода в негодность по другим причинам, стоимость автошин относить на себестоимость проводкой:
Д 23 К 10 отражена сезонная замена автошин.
Учет пробега вести на основании путевых листов и журналов учета движения путевых листов всех типов автомобилей. Сезонную смену шин производить на основании распоряжения руководителя с отметкой в карточке складского учета.
4.20. Учет спецодежды.
Приобретенную спецодежду сроком эксплуатации менее 12 месяцев учитывать в составе МПЗ на счете 10915, 10925. «Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления» и списывать на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию.
4.21. Учет возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимать остатки сырья, материалов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относить к возвратным отходам:
- остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг);
- попутную (сопряженную) продукцию.
Возвратные отходы оценивать по учетным ценам. Количественный учет вести в оценке «нетто».
1.Оприходованы на склад отходы основного производства (по учетной цене):
Дебет 10 Кредит 20
2. Оприходована бракованная продукция (с/стоимость = основные материалы + ЗП + отчисления с ЗП):
Дебет 20 Кредит 28
3. Списание потерь от брака на основное производство (= с/стоимость брака – возмещение виновного лица – стоимость возвратных отходов):
Дебет 28 Кредит 20
Учетная цена – средневзвешенная цена фактической реализации отходов.
Стоимость возвратных отходов определяется исходя из учетных цен отходов.
4. Оприходованы на склад возвратные отходы от брака:
Дебет 10 Кредит 28
5.Передача отходов на переработку (по учетной цене отходов):
Дебет 23 Кредит 10
6.Оприходованы на склад отходы (по учетной цене) :
Дебет 10 Кредит 23
7.Виновное лицо возместило часть стоимости брака:
Дебет 73 Кредит 28
4.22. Учет наличия и движения давальческого сырья вести с помощью забалансовых счетов:
- 003 «Материалы, принятые в переработку»
- 013 «Хранение давальческого сырья, полученного из переработки».
4.22.1. МПЗ, поступившие в переработку, учитывать на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией – изготовителем.
Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитывать по Дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах. В момент оприходования на склад сырья заказчика оформлять накладную, подписанную «Заказчиком» и «Исполнителем».
По кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» учитывать сырье и материалы заказчика, переданные в переработку. В момент передачи в переработку сырья заказчика оформлять лимитно-заборную карту.
По Дебету счета 013 «Хранение готовой продукции, полученной в результате переработки давальческого сырья» учитывать готовую продукцию, поступившую на склад.
Счет 013 «Хранение давальческого сырья, полученного из переработки» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, полученной в результате переработки давальческого сырья.
Оформление готовой продукции, поступившей на склад, осуществлять на основании внутренних накладных.
По кредиту счета 013 учитывать готовую продукцию, передаваемую заказчику. В момент передачи оформлять накладную, подписанную «Заказчиком» и «Исполнителем» и акт выполненных работ.
4.23. Учет материалов, переданных в переработку на сторону.
Для отражения операций по движению сырья и материалов, для изготовления продукции на давальческой основе применять субсчет 10700 «Материалы, переданные в переработку на сторону». В бухгалтерском учете следует отражать данную операцию следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражена стоимость сырья (материалов) переданных в переработку | 10.700 | 10.100 |
| При подписании акта выполненных работ по переработке материалов: стоимость услуг по переработке материалов, стоимость законченных переработкой материалов, | 15 | 60 10.700 |
| Оприходованы материалы по фактической себестоимости | 10 | 15 |
4.24. В составе оборотных активов по счету 10 «Материалы» на соответствующих субсчетах учитывать телефонные аппараты (за исключением сотовых и радиотелефонов), тепловентиляторы, электрокамины, электрические чайники. Учет данных объектов в составе основных средств в виду массового их использования затруднен.
5. Учет затрат на производство продукции.
5.1. Общие положения по учету затрат.
5.1.1 Учет производства продукции организовать по позаказному методу учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.
Первичная документация по учету затрат прямых оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально зарплате основных рабочих.
В течении срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается. Если в соответствии с заказом изготавливается несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат на количество выработанной продукции.
5.1.2. Применять полуфабрикатный вариант учета затрат на производство. Полуфабрикаты собственного производства учитывать в составе НЗП на счете 20 по фактической себестоимости.
5.1.3. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включать в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся.
5.1.4. Себестоимость отдельных наименований продукции, работ, услуг формируется на аналитических счетах, открываемых к двум синтетическим калькуляционным счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство».
В дебет данного счета в отчетном периоде на конкретные виды продукции списывать стоимость расходов в виде основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих, затрат топлива на технологические цели и др.
Расходы на обслуживание и управление основным и вспомогательным производством вести на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы.
Собирательно-распределительные счета подлежат включению в себестоимость продукции косвенным путем. Установленной базой распределения является нормативная зарплата рабочих основного производства.
5.2. Общепроизводственные расходы.
5.2.1. Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации вести на предприятии Счет 25 «Общепроизводственные расходы».
По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» собираются суммы фактических расходов по обслуживанию основных и вспомогательных производств.
5.2.2. Учет затрат на производство основной продукции и учет затрат вспомогательного производства организуется по калькуляционным статьям расходов, отражаемых по балансовому счету 25 (см. План счетов).
5.2.3. Учет цеховых расходов ведется по каждому цеху отдельно. Ежемесячно указанные расходы списываются на соответствующие производственные счета.
Заработную плату основных производственных рабочих и МПЗ, связанные непосредственно с производством продукции (работ, услуг) относить непосредственно в Дебет счетов основного производства.
Заработную плату основных рабочих вспомогательного производства и МПЗ, связанные непосредственно с производством продукции (работ, услуг) относить непосредственно в Дебет счетов вспомогательного производства.
5.2.4. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов затрат 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» пропорционально нормативной зарплате производственных рабочих.
5.3.Учет затрат вспомогательного производства.
5.3.1. Созданные на предприятии вспомогательные производства предназначены для обеспечения работы подразделений основного производства инструментом, приспособлениями, различными видами энергии, транспортными и другими услугами, а также для ремонта основных средств. Затраты по каждому вспомогательному производству собирать на счете 23 «Вспомогательное производство».
К вспомогательным производствам ОАО «Моторостроитель» относятся:
1.Инструментальное производство.
2.Энергетическое хозяйство.
3.Транспортный цех.
4. Отдел капитального строительства (ОКС).
5.Снабженческо- сбытовое хозяйство.
5.3.2. Учет затрат вспомогательных цехов организовать по заказам, комплексным статьям и по цехам в разрезе шифров счетов и объектов аналитического учета. При оказании услуг, работ основному или вспомогательному производству на каждый вид услуг, работ открывается отдельный заказ – наряд.
5.3.3. Незавершенное производство в цехах вспомогательного производства определять в соответствии с остатками материалов, находящимся в этих цехах, которые не были задействованы в производственном процессе.
5.3.4. Распределение фактической себестоимости вспомогательных производств по цехам и подразделениям осуществляется пропорционально основной зарплате рабочих.
5.3.5. Принципы закрытия субсчетов счета 23 «Вспомогательное производство.
В дебет счета 23 «Вспомогательное производство» относить все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов.
По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределять пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.
Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг списывать с кредита счета 23 в дебет счетов:
-08 «Вложения во внеоборотные активы» - при осуществлении модернизации, реконструкции, строительства, вспомогательным подразделением;
-10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - при изготовлении вспомогательным производством материальных ценностей для нужд организации; при транспортировке материалов транспортными цехами;
-25 «Общепроизводственные расходы основного производства» - при отгрузке продукции (работ, услуг) основному производству;
-25 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства» - при отпуске продукции (работ, услуг) для внутреннего потребления другим вспомогательным подразделениям;
-26 «Общехозяйственные расходы» - при отпуске продукции (работ, услуг) административным отделам;
-29 «Обслуживающие производства и хозяйства» при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам не выделенным на отдельный баланс;
-44 Расходы на продажу» - при транспортировке готовой продукции транспортными цехами;
-90/1 «Продажи/Выручка» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций.
Прямые и косвенные затраты, связанные непосредственно с изготовлением инструмента, техоснастки, нестандартного оборудования и ремонт инструмента, оборудования отражается по дебету счета 23.
5.3.6.Инструментальный цех.
Затраты цеха по изготовлению инструмента, техоснастки, нестандартного оборудования относятся на стоимость изготавливаемых инструментов и приспособлений для нужд собственного производства. По мере изготовления инструмента, техоснастки, нестандартного оборудования затраты передаются из бюро учета затрат на производство на:
1.На счет 10 «Инструмент», если срок полезного использования инструмента менее 12 месяцев.
2.На счет 08 «Изготовление нестандартного оборудования».
При осуществлении ремонта инструмента, оборудования на каждый вид работ открывается отдельный заказ – наряд, в соответствии с Инструкцией по оформлению заказов. По мере проведения ремонта инструмента, оборудования затраты передаются:
1.В Дебет счета 25 Общепроизводственные расходы основного производства» - при проведении ремонта цехам основного производства;
2.В Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства» - при проведении ремонта цехам и подразделениям вспомогательного производства;
3.В Дебет счета 90.02 «Себестоимость услуг, оказанных сторонним организациям» - при оказании ремонтных услуг сторонним организациям;
4.В Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при реконструкции, модернизации объектов основных средств.
Списание затрат осуществлять по сумме фактических затрат на изготовление за исключением остатков НЗП на конец месяца.
5.3.7.Энергетическое хозяйство.
По дебету счета 23 отражаются прямые и косвенные затраты, связанные непосредственно с содержанием энергетического хозяйства. Цех включает в себя: выработку, получение со стороны и распределение всех видов энергии – тепловой, пара, электроэнергии, воды. Выполненные работы и сданные услуги цехам основного и вспомогательного производства учитываются в этих цехах и распределяются в натуральных единицах: кВтч, Гкал и т.п.
Закрытие субсчета по окончании отчетного периода производить следующим образом:
1.ОГЭ представляет данные по потреблению энергоресурсов по подразделениям.
2.Ежемесячно рассчитывается плановое количество потребленных кВТч, Гкал и т.п. в зависимости от объемов помещения, видов оборудования, времени работы оборудования, его производительности и т.п. по цехам и отделам завода.
3.Рассчитывается коэффициент распределения фактической себестоимости пропорционально плановым показателям.
4. На основании представленных расчетов в бухгалтерском учете делать проводки по списанию затрат вспомогательного производства по местам потребления электроэнергии.
5.При передаче услуг на сторону составлять акт об оказании услуг по передаче электроэнергии (тепловой энергии, пара и т.д.)
5.3.8. Транспортный цех.
Транспортный цех выполняет погрузочно-разгрузочные работы:
-вывоз из цеха готовой продукции;
-погрузка готовой продукции;
-дежурный автотранспорт;
-уборка снега;
доставка материалов от поставщика;
По дебету счета 23ХХХХХ «Автотранспортный участок» отражаются затраты, связанные непосредственно, с содержанием легкового и грузового автотранспорта.
Распределение услуг автотранспортного участка производится на основании данных путевых листов и чеков, согласно нормативной стоимости одного часа работы, которые распределяются путем прямого отнесения:
1.В дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы снабженческо-сбытового хозяйства» - в сумме расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов.
2.В дебет счета 44 «Расходы на продажу» - в сумме расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг.
3.В дебет счета 90.02 «Себестоимость услуг, оказанных сторонним организациям» - при оказании услуг сторонним организациям.
4.В дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы основного производства» - при оказании транспортных услуг основному производству.
5.В дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства» - при оказании транспортных услуг вспомогательному производству.
6.В дебет счета 26 «Расходы на содержание автотранспорта общехозяйственного назначения» - при оказании транспортных услуг общехозяйственного назначения.
5.3.9. ОКС.
По дебету счета 23 отражаются затраты, связанные непосредственно, с осуществлением ремонтно – строительных работ.
При осуществлении ремонтно-строительных работ на каждый вид работ открывается отдельный заказ – наряд, в соответствии с Инструкцией по оформлению заказов. По мере проведения работ затраты передаются:
1.В дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы основного производства» - при проведении ремонтно-строительных работ цехам основного производства.
2.В дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства» - при проведении ремонтно-строительных работ цехам и подразделениям вспомогательного производства.
3.В дебет счета 26 – при проведении ремонтно-строительных работ общехозяйственного назначения.
4.В дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при реконструкции, модернизации объектов основных средств.
5.3.10.Снабженческо-сбытовое хозяйство.
По дебету счета 23 «Снабженческо-сбытовое хозяйство» отражаются затраты, связанные непосредственно с содержанием снабженческо-сбытового хозяйства. Снабженческо-сбытовое хозяйство включает складское хозяйство, службу закупок, отдел продаж и таможенную группу.
Фактические затраты, собранные по дебету счета 23 по окончании отчетного периода списываются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих:
1.В дебет счета 10 «Отклонение в стоимости материально- производственных запасов» - в сумме расходов по заготовке и доставке МПЗ.
2.В дебет счета 44 «Расходы на продажу» - в сумме расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг.
3.В дебет счета 90.02 «Себестоимость услуг, оказанных сторонним организациям» - при оказании услуг сторонним организациям.
5.4.Учет общехозяйственных расходов (счет 26).
5.4.1.Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
5.4.2.Установить следующие шифры по элементам и статьям общехозяйственных расходов (см. План счетов).
5.4.3.Общехозяйственные расходы отражать на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Списание общехозяйственных расходов.
| Учтенные общехозяйственные расходы ежемесячно распределять: А.В Дебет счетов 20 «Основное производство» пропорционально нормативной заработной плате. В.В Дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - если вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону. С.Если общехозяйственные расходы непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств, то они включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств – Дебет 08 Кредит 26. |
5.5.Учет затрат по основному виду деятельности.
5.5.1.На предприятии для отражения затрат по основным видам деятельности использовать следующие субсчета счета 20 «Основное производство».
| счет | субсчет | содержание |
| 20 | 20000 | Производство основной продукции |
| | 20100 | Производство ТНП |
| | 20200 | Производство гражданской продукции |
| | 20300 | Производство внешних заказов |
| | 20400 | Прочие производственные расходы |
5.5.2. Обобщение информации о выпущенной из производства продукции за отчетный периода ,а также выявление отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от ее плановой себестоимости ведется на отражающем счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
По дебету данного счета отражается фактическая цеховая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство», а по кредиту – плановая себестоимость этой продукции в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция».
Сумма отклонений по видам продукции относится в корреспонденции с счетом 40 в дебет субсчета 43.300. Сальдо на конец отчетного периода счет 40 «Выпуск продукции» не имеет.
5.5.3. Информация о формировании фактической себестоимости выпущенной из производства продукции обобщена в таблице № 22.
Таблица №22.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Потребление материалов | 20 | 10 |
| Основная заработная плата рабочих | 20 | 70 |
| Отчисление на социальное страхование | 20 | 69 |
| Расходы на содержание оборудования | 20 | 25 |
| Общепроизводственные расходы | 20 | 25 |
| Выпущенная продукция | 40 | 20 |
5.6. Учет незавершенного производства.
5.6.1.К незавершенному производству относить продукцию, не прошедшую всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.
В состав НЗП не включать:
-МПЗ ,полученные цехом, но не начатые раскроем и обработкой;
-МПЗ, продукцию отдельных стадий производства, забракованные окончательно.
5.6.2. Учет НЗП производить следующим образом:
1.Ежемесячно на первое число каждого месяца в количественном выражении формировать акты незавершенного производства по участкам производства.
2.На основании актов НЗП формировать сводную ведомость НЗП материалов по каждому цеху.
3.По данным сводной ведомости НЗП материалов по каждому цеху производить оценку незавершенного производства по видам продукции согласно действующим нормам расхода материалов на выпуск продукции.
4.Ведомость передавать в отдел учета затрат бухгалтерии предприятия.
5.Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости на счете 20 « Основное производство».
5.7.Учет брака в производстве.
5.7.1.Для обобщения информации о потерях от брака в производстве применять счет 28 «Брак в производстве».
По дебету счета 28 «Брак в производстве» собирать затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. По Кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражать суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
5.7.2.К счету 28 Брак в производстве» открыть субсчета по видам продукции соответственно с Планом счетов.
5.7.3.Учет внешнего брака.
Внешним браком считать продукцию, которую покупатель возвратил ОАО «Моторостроитель» из-за несоответствия техническим требованием или из-за прочих неисправимых дефектов.
Внешний брак оценивать по полной себестоимости (включая расходы на продажу) и отражать согласно таблице № 23.
Таблица №23.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Сторнирована выручка от продажи | 62 | 90 |
| Сторнирована сумма начисленного НДС | 90 | 68 |
| Восстановлена себестоимость готовой продукции (сторно) | 90 | 43 |
| Оприходована готовая продукция, поступившая от покупателя, как брак по фактической себестоимости | 28 | 76 |
| Начислена задолженность покупателю за транспортные расходы по возвращенной продукции | 28 | 60 |
| Отражаются затраты предприятия по исправлению внешнего брака | 20 | 28 |
| Оприходована готовая продукция после исправления брака | 43 | 20 |
| Передана покупателю готовая продукция в обмен на выявленную бракованную продукцию | 76 | 43 |
5.8.Учет обслуживающих производств и хозяйств (счет 29).
5.8.1.На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражать затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации.
По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражать суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывать со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»ТВ дебет счетов:
Учета затрат подразделений – потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.
Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Разница между общей суммой затрат обслуживающего производства за месяц и остаткам по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» должна быть списана на соответствующие счета направлений использования изготовленной продукции в зависимости от следующих требований налогового законодательства.
5.8.2.Продукция обслуживающего производства не передается сторонним потребителям, потребляется организацией в целях, не связанных с производственной деятельностью.
Таблица № 24.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Начислены расходы обслуживающих производств за месяц | 29 | 10 02 23 70 69 60 |
| Списываются затраты по содержанию культурно-бытовых и других непроизводственных объектов | 90 | 29 |
5.9.Учет оплаты труда.
5.9.1. К основной заработной плате следует относить заработную плату, начисляемую работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих.
5.9.2. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренное законодательством по труду: оплата очередных отпусков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и пр.
5.9.3.Основными формами оплаты труда на ОАО «Моторостроитель» являются повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда.
Повременная форма оплаты труда производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Заработок рабочих следует определять умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяются следующим образом: если работник отработал все рабочие дни месяца, то их оплату составляют установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяется делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
К сумме заработка по тарифу прибавляется премия в определенном проценте к тарифной ставке. Первичным документом по учету труда является табель.
При сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.
5.9.4. Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы необходимо использовать унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а (в ред.от 21.01.03г).
5.9.5. Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, следует оформлять следующими бухгалтерскими проводками :
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Оплата труда производственных рабочих | 20 | 70 |
| Оплата труда рабочим вспомогательных производств | 23 | 70 |
| Оплата труда цехового персонала | 25 | 70 |
| Оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 70 |
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений следует отражать по дебету счетов 08,10, 11, 12 и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий следует отражать по дебету счета 99 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 70.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списываются с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70.
Выдачу сумм заработной платы и пособий следует оформлять следующей проводкой:
Дебет счета 70 Кредит счета 50 «Касса»
Неполученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с депонентами».
5.9.6.Учет расчетов по единому социальному налогу и отчислений в фонды следует вести с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по следующим субсчетам:
| 69 200 | ЕСН, пенсионный зачисляемый в федеральный бюджет |
| 69 100 | ЕСН, зачисляемый в ФСС |
| 69 300 | ЕСН, зачисляемый в федеральный ФОМС |
| 69 300 | ЕСН, зачисляемый в территориальный ФОМС |
| 69 200 | Отчисления в страховой пенсионный фонд |
| 69 200 | Отчисления в накопительный пенсионный фонд |
| 69 103 | Расчеты по социальному страхованию от несч. случаев |
При этом следует составлять следующую проводку:
Дебет счетов затрат 20, 23, 25, 26 Кредит счета 69