Методическое указание о порядке ведения в налоговых органах учета налогов
| Вид материала | Документы |
- Инструкция по бюджетному учету часть I. Организация бюджетного учета, 3990.85kb.
- Инструкция о порядке ведения делопроизводства по административным процедурам в государственных, 75.57kb.
- Инструкция о порядке ведения делопроизводства по административным процедурам в государственных, 82.8kb.
- Правительства Российской Федерации от 22 сентября 2008 г. №707 «О порядке ведения раздельного, 12.56kb.
- Организация и формы ведения бухгалтерского учета организация бухгалтерского учета, 242.54kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Академия Экономической Безопасности мвд россии кафедра налогов, бухгалтерского учета, 472.25kb.
- Правила о порядке ведения воинского учета военнообязанных и призывников в Республике, 1403.72kb.
- Инструкция о порядке ведения учета и оформления операций с зерном и продуктами его, 2272.61kb.
- О порядке учета в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный, 22.9kb.
Утверждено
приказом ГНС при ПКР
от 19.08.2011 г. № 134 –А
МЕТОДИЧЕСКОЕ УКАЗАНИЕ
о порядке ведения в налоговых органах учета налогов
I. Общие положения
1. Настоящее Методическое указание «О порядке ведения в налоговых органах учета налогов (далее - Методическое указание) устанавливает порядок ведения учета начисленных и уплаченных налогов, а также сумм процентов, пени и налоговых санкций, в налоговых органах как при ручной, так и при автоматизированной системе обработки документов.
Автоматизированная система обработки документов по ведению учета налогов в бюджет обеспечивает единый технологический процесс ввода, контроля информации, оперативность обработки документов и функционирует на базе информационных сетей.
В целях контроля и защиты информации от несанкционированного доступа сотрудник налогового органа обязательно должен иметь логин, личный пароль и идентификационный налоговый номер для входа в систему. Сотрудник налогового органа, производящий ввод первичных документов по каждой записи фиксирует логин (личный идентификатор сотрудника для доступа к информационной базе), личный пароль (присваивается четырехзначный номер Управлением информационных технологий для идентификации в системе), а также идентификационный налоговый номер, дату, месяц, год и время ввода информации.
2. Учет начисленных и уплаченных налогов в бюджет ведется в территориальных подразделениях Государственной налоговой службы при Правительстве Кыргызской Республики (далее - налоговые органы) по видам налогов.
Плательщиками налогов являются отечественная организация, корпорация, компания, фирма, фонд, учреждение или иное образование, созданные в соответствии с законодательством страны учреждения, или международная организация (иностранная организация). Обособленным подразделением является подразделение, которое в совокупности отвечает следующим условиям:
1)осуществляет экономическую деятельность;
2)имеет территориальную и имущественную обособленность от основного места управления;
3)имеет персонал, связанный с организацией отношениями, регулируемыми Трудовым кодексом Кыргызской Республики (ст.22НК).
Физическое лицо (ст.23 НК), индивидуальный предприниматель (ст.24 НК), постоянное учреждение (ст.25НК) (далее в настоящем Методическом указании – налогоплательщики).
Работа с первичными документами по поступлению налогов ведется по формам, утвержденным данным Методическим указанием.
Записи в карточке лицевого счета (приложение 1 к настоящим Методическим указаниям), сводный реестр поступлений и возвратов налогов формы 25 (приложение 2), книга учета сводных итогов поступлений, начислений, уменьшений и возвратов формы 26 (приложение 3) при ручной обработке документов ведутся в хронологическом порядке по срокам возникновения налогового обязательства и на основании соответствующих документов, подтверждающих правильность этих записей.
Реестр и книги должны быть пронумерованы, прошнурованы, подписаны начальником налогового органа и скреплены гербовой печатью при ручной обработке документов.
Исправление допущенных ошибок и ответственность по ее изменению возлагается на сотрудника налогового органа, который вел эту запись.
Начальники отделов учета доходов и обработки деклараций, проверок налогоплательщиков и взыскания налоговой задолженности ежемесячно производит выборочную проверку своевременности и правильности разноски первичных документов о начисленных и уплаченных суммах налогов в карточках лицевых счетов налогоплательщиков, и в книгах сводных итогов, с оформлением служебной записки на имя начальника налогового органа.
При ручной обработке документов исправление ошибок производится путем зачеркивания чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое и внесения в соответствующих строках и графах правильных сумм и текста. Одновременно, на полях соответствующей строки делается оговорка "исправлено" за подписью сотрудника налогового органа, производившего исправление, с указанием даты, месяца, года, фамилии, имени, отчества и занимаемой должности.
Налоговые органы обязаны в течение 6 лет обеспечивать сохранность документов, подтверждающих факт исполнения налогового обязательства согласно статьи 51 Налогового кодекса Кыргызской Республики (далее - НК).
II. Документы на основании которых производится учет
налогов в бюджет
3. Записи в карточках лицевых счетов налогоплательщиков по начислению налогов производятся на основании следующих документов, утвержденных :
1) постановлением Правительства Кыргызской Республики от 16.03.2011 года № 109:
- отчет по единому налогу субъектов малого предпринимательства (FORM STI-091);
-расчетов предварительной суммы налога на прибыль (FORM STI-082), (FORM STI-083);
- отчет по подоходному налогу, удерживаемому налоговым агентом (FORM STI-080);
- расчет бонуса по геологическому изучению и разработке месторождений полезных ископаемых (FORM STI-072);
- отчет по роялти (FORM STI-093);
- отчет о сумме налога, удержанного у источника дохода (процента) в Кыргызской Республике (FORM STI-059);
- контракт об уплате налогов в виде фиксированной суммы (FORM STI-057);
- отчет по налогу на доходы иностранной организации, полученные у источника в Кыргызской Республике, не связанной с постоянным учреждением (FORM STI-081);
- отчет по налогу на специальные средства (FORM STI-092);
-уведомление о сумме налогового обязательства, исчисленного налоговым органом (FORM STI- 071);
- уведомление о начисленных и / или уменьшенных суммах налогов, пени, процентов и налоговых санкций (FORM STI- 094);
- информационного расчета по земельному налогу (FORM STI- 076);
2) постановлением Правительства Кыргызской Республики от 07. 04.2011года № 144:
- график погашения налоговой задолженности по договору отсрочки, рассрочки (FORM STI- 074);
- договор о предоставлении отсрочки и рассрочки (FORM STI- 074);
3). постановлением Правительства Кыргызской Республики от 20.04.2011 года № 177;
-отчет по акцизному налогу (FORM STI-070);
- отчет по налогу на добавленную стоимость (FORM STI-062);
- отчет по налогу с продаж (FORM STI- 075);
4) постановлением Правительства Кыргызской Республики от 19.03.2010 года № 163:
-информационного расчета по налогу на имущество по объектам имущества 1 группы (FORM STI – 086);
- информационного расчета по налогу на имущество по объектам имущества 2 группы (FORM STI -087);
- информационного расчета по налогу на имущество по объектам имущества 3 группы (FORM STI- 088);
-информационного расчета по налогу на имущество по объектам имущества 4 группы юридических лиц (FORM STI – 089);
- информационного расчета по налогу на имущество по объектам имущества 4 группы физических лиц (FORM STI – 090);
5) постановлением Правительства Кыргызской Республики от 26.11.2009 года № 719:
-единая налоговая декларация для физического лица (FORM STI - 079);
-единая налоговая декларация для организаций и индивидуального предпринимателя (FORM STI-078).
6) распоряжением Правительства Кыргызской Республики от 26.11.2009 года № 655-р:
-отчет по налогу на валовый доход (FORM STI - 085).
7) - по результатам рассмотрения жалобы ( пункты 1, 2 части 4 статьи 149 НК FORM STI – 094), утвержденного постановлением Правительства Кыргызской Республики от 16.03.2011года № 109;
- по решению суда по жалобе налогоплательщика (часть 7 статьи 149 НК FORM STI- 094), утвержденного постановлением Правительства Кыргызской Республики от 16.03.2011 года № 109;
- по решению суда по банкротам (FORM STI -014);
На всех документах о начисленных и уплаченных суммах налогов указывается дата принятия и ввода отчетов, расчетов и деклараций и идентификационный налоговый номер сотрудника налогового органа.
При автоматизированной обработке документов ответственным инспектором отделов по взысканию налогов, по налогу на имущество и земельному налогу ввод отчетных данных в карточки лицевого счета производится на основании формы "Начисления по прочим налогам" (FORM STI-40) (приложение 13), при ручной - инспектором отдела учета доходов и обработки деклараций на основании документов, представленных вышеуказанными отделами.
Налоговые декларации, отчеты, расчетов для уплаты предварительной суммы налога на прибыль должны содержать полную информацию о налогоплательщике, с указанием ИНН, (первоначальный/уточненный, налоговый период, дата приема, сумма налогового обязательства) и быть подписаны и заверены печатью налогоплательщика или его законным представителем.
4. Если налогоплательщик имеет придомовой, приусадебный земельный участок, земли сельскохозяйственного назначения и несельскохозяйственного назначения, в этом случае открывают на каждый вид налога карточку лицевого счета (приложение 1) и начисление производится на основании уведомления или информационного расчета.
Записи предоставления о полном или частичном освобождении от уплаты земельного налога по сельскохозяйственным угодьям (часть 2 статьи 344 НК) производятся на основании решения органа местного самоуправления.
5. Основанием для начисления земельного налога за право пользования придомовыми, приусадебными и садово-огородными земельными участками, предоставленными гражданам в городской и сельской местностях (статья 342 НК) являются уведомление налогового органа. Уведомления передаются в отдел учета доходов и обработки деклараций по ведомости по учету земельного налога (приложение 4) при ручной обработке, а при автоматизированной обработке по функциональным обязанностям.
При этом документом, на основании которого в карточках лицевых счетов (приложение 1) по придомовым, приусадебным земельным участкам с физических лиц и в книге сводных итогов поступлений, начислений, уменьшений и возвратов формы 26 (приложение 3) производятся записи об изменении первоначально начисленных сумм по земельному налогу, является ведомость по учету налогов в бюджет ф. 7 (приложение 5), утвержденная руководителем налогового органа. В ведомости должны быть указаны причины, на основании которых произведено уменьшение или доначисление земельного налога, а также дата, месяц, год и номер решения налогового органа.
Книга учета сводных итогов поступлений, начислений, уменьшений и возвратов формы 26 (приложение 3) в сельской местности ведется в налоговом органе (часть 5 статьи 341 НК) и в пилотных аыйл окмоту.
6.Если объекты обложения расположены на территориях администрируемых разными налоговыми органами, то налогоплательщик должен представить в каждый налоговый орган информационный расчет по земельному налогу за те объекты, которые находятся на территории, обслуживаемой данным налоговым органом. Сотрудник отдела учета доходов и обработки деклараций при ручной обработке, а при автоматизированной обработке сотрудник отдела по налогу на имущество и земельному налогу, в которой налогоплательщик состоит на учете, должен открыть карточку лицевого счета (приложение 1) с пометкой букв "ДО" (ДО - дополнительный объект) и идентификационный налоговый номер присвоенный по месту учетной регистрации земельного участка, а в пределах г. Бишкек - по месту налоговой регистрации налогоплательщика.
7. При предоставлении в пользование (аренду) земель государственной и муниципальной собственности, включая земли фонда перераспределения сельскохозяйственных угодий, плательщиком земельного налога является государственный или муниципальный пользователь, предоставивший земельный участок в аренду. Государственные или другие пользователи земель, представляют информационные расчеты по земельному налогу и налогу на имущество в установленные сроки в соответствующий отдел в чьи функции входит получение информационного расчета по земельному налогу и налогу на имущество и передает в отдел учета доходов и обработки деклараций, который должен произвести начисление в карточку лицевого счета на основании представленных информационных расчетов по земельному налогу и налогу на имущество, переданного соответствующим отделом, в чьи функциональные обязанности входит прием этих расчетов.
8. Начисление налога на имущество по 1, 2, 3, 4 группам производится на основании предоставленных налогоплательщиком по каждому налогооблагаемому объекту информационных расчетов или уведомлений налогового органа. Если налогоплательщик имеет в собственности объекты имущества 1, 2, 3, 4 группы, то на каждую группу имущества открывается карточка лицевого счета и начисление производится на основании информационного расчета.
В случае, если объекты имущества расположены на территориях, администрируемых разными налоговыми органами, то налогоплательщик должен представить в каждый налоговый орган информационный расчет по объекту имущества, находящемуся на территории, обслуживаемом данным налоговым органом.
9. Документом, на основании которых производятся записи о предоставленных отсрочках, рассрочках налогов является договор отсрочки или рассрочки, заключенный между налогоплательщиком и налоговым органом (FORM STI- 074) (статья 78 НК).
10. Записи о суммах налогов, уплаченных в бюджет, производятся в реестре форма 25 и в карточках лицевых счетов налогоплательщиков, на основании полученных от региональных отделений казначейства (далее - РОК) реестров с приложением копий платежных документов, мемориальных ордеров, объявлений.
Датой исполнения налогового обязательства является (статья 60 НК):
- день сдачи платежного поручения банку на перечисление причитающихся сумм налога при наличии на счете налогоплательщика средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме, в том случае, если денежные средства поступили в бюджет;
- день исполнения банком платежного поручения на перечисление причитающихся сумм налога, ранее не исполненного по причине отсутствия на счете налогоплательщика средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме, в том случае, если денежные средства поступили в бюджет;
- день внесения для перечисления причитающихся сумм налога наличных денежных средств в банк или орган налоговой службы;
-день принятия органом налоговой службы решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет налоговой задолженности и/или в счет исполнения предстоящего налогового обязательства.
В соответствии с частями 1, 2 статьи 39 Налогового кодекса налог уплачивается:
-всей суммой налога или по частям;
-с отсрочкой или рассрочкой;
- до или на дату возникновения налогового обязательства;
- непосредственно налогоплательщиком или от его имени;
- непосредственно по месту нахождения налогоплательщика или обособленного подразделения;
- в наличной или в безналичной форме;
-порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу отдельно.
Согласно частей 1-7 статьи 59 Налогового кодекса:
- налоговое обязательство должно исполняться надлежащим образом в соответствии с требованиями налогового законодательства Кыргызской Республики;
- исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно или иным третьим лицом в случаях, предусмотренных налоговым законодательством Кыргызской Республики;
- исполнением налогового обязательства является внесение наличных денежных средств и/или перечисление денежных средств через банк в безналичном в счет уплаты всей причитающейся суммы налога;
- налогоплательщик имеет право исполнить налоговое обязательство уплатой всей суммы налога сразу или по частям;
-налогоплательщик имеет право исполнить налоговое обязательство досрочно;
- отказ от исполнения налогового обязательства или изменение порядка его исполнения не допускается.
- исполнение налогового обязательства осуществляется независимо от привлечения к ответственности за налоговое
правонарушение;
В соответствии с частями 1, 2 статьи 88 Налогового кодекса при получении письменного заявления от налогоплательщика о продлении срока представления налоговой отчетности, срок представления налоговой отчетности продлевается на 30 дней. Продление срока представления налоговой отчетности не изменяет срок уплаты налога.
11. При получении реестра от регионального отделения казначейства с копиями платежных документов, сотрудник отдела учета доходов и обработки деклараций, обязан проверить соответствие сумм по платежным документам, правильность зачисления налогов на соответствующие коды классификации доходов бюджета. Об обнаруженных ошибках в реестре РОК территориальные налоговый орган обязан не позднее следующего дня после получения реестра и приложенных к нему платежных документов письменно сообщить региональному отделению казначейства для внесения необходимых уточнений.
III. Порядок ведения карточек лицевых счетов, реестров и книг.
12.В целях полноты ведения учета начисленных и уплаченных налогов в бюджет открываются карточки лицевых счетов на каждого налогоплательщика, по видам налогов, согласно представленных отчетов, расчетов, уведомлений, указанных в пункте 3 настоящих Методических указаний.
Карточки лицевых счетов открываются на каждого налогоплательщика, прошедшего налоговую и учетную регистрацию в налоговом органе.
Карточки лицевых счетов открываются ежегодно по каждому виду налога в разрезе налогоплательщиков с начала года, а по вновь зарегистрированным с момента постановки на учет (статья 96 НК).
Карточки лицевых счетов налогоплательщиков при ручной обработке должны быть открыты сотрудником отдела учета доходов и обработки деклараций не позднее следующего дня после постановки на учет, а при автоматизированной обработке документов карточка лицевого счета формируется после ввода идентификационного налогового номера (ИНН) налогоплательщика соответствующим отделом, в чьи функциональные обязанности входит осуществление регистрации налогоплательщиков, просмотр карточки осуществляется всеми отделами, а распечатка лицевого счета производится только отделом учета доходов и обработки деклараций.
Учет начисленных налогов
13. Записи о начислении налогов производятся в карточках лицевых счетов налогоплательщиков на основании представленных отчетов, расчетов, согласно функциональным обязанностям.
14. Суммы пени, процентов и налоговых санкций по налогам в бюджет налогоплательщиков, учитываются на тех же кодах классификации доходов бюджета, что и налоги, по которым предъявлены эти санкции.
15. При уменьшении суммы налогов по результатам рассмотрения жалобы или решения суда начисленная ранее пеня уменьшается со дня возникновения обязательства по день принятия решения о снижении суммы налогов. Уменьшение ранее начисленной пени производится на основании документа (FORM STI – 014 ) «Корректировка карточки лицевого счета налогоплательщика по начислению» (приложение 11).
Если налогоплательщик обнаружил факт не отражения или неполного отражения операции, а также ошибок, приводящих к изменению суммы налога, то представляется уточненная отчетность. Не допускается вносить изменения и дополнения в налоговую отчетность, составленную за проверяемый период, в течение периода проведения выездной налоговой проверки (часть 9 статьи 90 НК).
Изменение в карточках лицевых счетов налогоплательщиков производится тогда, когда представлена уточненная отчетность, в случае обнаружения ошибки датой, когда обнаружена ошибка соответствующим отделом в чьи функциональные обязанности, которого входит ввод начисления налогов. Изменение вносят документом (FORM STI – 014 приложение 11) «Корректировка карточки лицевого счета налогоплательщика по начислению».
Уточненная отчетность за один и тот же налоговый период должна быть только с одной датой принятия.
Если после начисления налога, подлежащего к доплате согласно уточненного отчета в карточке лицевого счета будет иметь место недоимка, то пеню следует начислить на сумму доначисления со дня следующего за установленным сроком для уплаты конкретного налога.
Внесение налогоплательщиком изменений и/или дополнений в налоговую отчетность не является основанием для применения к такому налогоплательщику налоговых санкций, а также мер по наложению административной и уголовной ответственности (часть 5 статьи 90 НК).
Начисление по отсрочке, рассрочке налогов производится на основании графика погашения налоговой задолженности по договору отсрочки, рассрочки (FORM STI – 074), утвержденного постановлением Правительства Кыргызской Республики от 7 апреля 2011 года № 144 , составленного соответствующим отделом, в чьи функциональные обязанности входит предоставление отсрочки, рассрочки по налогам.
После завершения процесса банкротства, налоговый орган списывает оставшуюся непогашенную сумму налоговой задолженности, которая числится в графах 14,15,16 карточки лицевого счета налогоплательщика, по видам налогов документом “Корректировка карточки лицевого счета налогоплательщика по начислению (FORM STI-014) . В карточке лицевого счета налогоплательщика производится запись “списана налоговая задолженность в соответствии с решением суда № и дата“. Из граф 14,15,16 сумма налоговой задолженности переносится в графу 4 – основной налог, в графу 8 – задолженность по начисленным пени, в графу 11 – задолженность по начисленной налоговой санкции. Налоговая задолженность в графах 4,8,11 отражается со знаком минус и задолженность по данному налогоплательщику полностью погашается.
Пример: В соответствии с пунктом 5 Порядка признания и списания безнадежной задолженности налогоплательщика, утвержденного постановлением Правительства Кыргызской Республики от 30 декабря 2008 года № 736 и на основании решения комиссии о списании налоговой задолженности с указанием даты, месяца, года, № протокола, суммы налогов по видам производится списание безнадежной налоговой задолженности (банкрота). Так, по карточке лицевого счета налогоплательщика по налогу на прибыль числится недоимка в сумме 20000сом, остаток неуплаченной пени составляет 5000 сом. На основании документа (FORM STI- 014) «Корректировка карточки лицевого счета налогоплательщика по начислению» (приложение 11) следует, произвести запись со знаком минус соответственно в графах 4 (-20000сом) и 8 (- 5000сом).
16. Начисление пени производится на всю сумму неисполненного налогового обязательства. Пеней признается денежная сумма, которую должен выплатить налогоплательщик в случае неисполнения или просрочки исполнения налогового обязательства (часть 1 статьи 71 НК).
Сумма пени начисляется и уплачивается независимо от применения мер принудительного исполнения налогового обязательства, а также иных мер ответственности за налоговое правонарушение (часть 2 статьи 71 НК).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем, установленным Налоговым кодексом для исполнения налогового обязательства (часть 3 статьи 71 НК).
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от суммы недоимки налогоплательщика (часть 5 статьи 71 НК).
Пеня не начисляется:
- на суммы начисленных процентов, пени и налоговых санкций;
- на сумму недоимки налогоплательщика, признанного банкротом - с момента вступления в силу решения о признании или об объявлении его банкротом;
При применении норм пунктов 3, 4, 5, 6 части 7, статьи 71 Налогового кодекса налоговый орган, получивший подтверждающие документы:
- на сумму недоимки физического лица, признанного безвестно отсутствующим - с момента вступления в силу решения суда до отмены этого решения;
- на сумму недоимки налогоплательщика – кредитора принудительно ликвидируемого банка в случае, если единственной причиной образования недоимки явилась ликвидация обслуживаемого банка - с момента вступления в силу решения о принудительной ликвидации банка;
- на сумму недоимки, возникшей в результате несвоевременного финансирования за поставленные налогоплательщиком товары, работы и услуги в пределах ассигнований, предусмотренных на эти цели государственным бюджетом (подтверждающие документы с Министерства финансов Кыргызской Республики и местного финансового органа);
- на сумму недоимки, возникшей вследствие непреодолимой силы (Декрет Временного Правительства Кыргызской Республики, Постановление Правительства Кыргызской Республики, Закон Жогорку Кенеша Кыргызской Республики, местные кенеши часть 2 статьи 344 НК);
Налоговые органы на основании документа (FORM STI – 014) «Корректировка карточки лицевого счета налогоплательщика по начислению» (приложение 11) корректируют начисленные пени. При этом ответственность за достоверность представления подтверждающих документов несут налогоплательщики и орган представляющий документ;
- на сумму отсроченной и рассроченной налоговой задолженности по договору об отсрочке и рассрочке (FORM STI- 074).
17. В случае взыскания налоговой задолженности за счет имущества налогоплательщика обязанность по уплате налоговой задолженности считается исполненной со дня реализации и погашения налоговой задолженности за счет вырученных сумм. В случае реализации имущества, на которое ранее был наложен арест, пеня за несвоевременное перечисление налоговой задолженности и налоговые санкции не начисляются со дня наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в бюджет (часть 6 статьи 75 НК).
18. Записи начисленных и уплаченных сумм налогов в карточках лицевых счетов производятся с округлением до единиц сомов при ручной обработке документов.