Методическое указание о порядке ведения в налоговых органах учета налогов
| Вид материала | Документы |
- Инструкция по бюджетному учету часть I. Организация бюджетного учета, 3990.85kb.
- Инструкция о порядке ведения делопроизводства по административным процедурам в государственных, 75.57kb.
- Инструкция о порядке ведения делопроизводства по административным процедурам в государственных, 82.8kb.
- Правительства Российской Федерации от 22 сентября 2008 г. №707 «О порядке ведения раздельного, 12.56kb.
- Организация и формы ведения бухгалтерского учета организация бухгалтерского учета, 242.54kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Академия Экономической Безопасности мвд россии кафедра налогов, бухгалтерского учета, 472.25kb.
- Правила о порядке ведения воинского учета военнообязанных и призывников в Республике, 1403.72kb.
- Инструкция о порядке ведения учета и оформления операций с зерном и продуктами его, 2272.61kb.
- О порядке учета в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный, 22.9kb.
V. Налоговая санкция за невыполнение обязанности
по уплате налогов налоговым агентом (статья 143 НК)
62. В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса, при неуплате или неполной уплате сумм налога, удержанного и подлежащего уплате, к налоговому агенту применяется налоговая санкция в размере 10 процентов от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате, и/ или доплате за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его уплаты, но не более 50 процентов указанной суммы.
При неуплате или неполной
Следовательно, предусмотренная статьей 143 Налогового кодекса налоговая санкция применяется в отношении налогового агента, в обязанности которого входит полнота удержания и своевременность перечисления в бюджет подоходного налога и налогов, удерживаемых у источника в Кыргызской Республике в соответствии с главами 22, 26,27 и 34 Налогового кодекса.
Согласно пункта 4 статьи 160 Налогового кодекса, «налоговый агент» - организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доход физическому лицу, которое не является индивидуальным предпринимателем.
В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 161 Налогового кодекса налогоплательщиком подоходного налога является налоговый агент, выплачивающий доход из источника в Кыргызской Республике физическому лицу.
Налог у источника дохода в Кыргызской Республике исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода (часть 3 статьи 177НК).
В соответствии с частью 4 статьи 177 Налогового кодекса если налоговый агент не удержал или не полностью удержал налог с доходов, выплаченных физическому лицу, за исключением выплат индивидуальному предпринимателю, то это неисполненное налоговое обязательство исполняется налоговым агентом.
Согласно статьям 215, 222 и 223 Налогового кодекса налогоплательщики перечисленные выше являются «налоговыми агентами».
Пример 1.
Подоходный налог, удерживаемый налоговым агентом, подлежит уплате в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.
Налоговый агент, с выплаченного 31 марта дохода, перечислил в доход бюджета подоходный налог при установленном сроке 15 апреля, лишь 25 апреля в сумме 120,0 тыс. сомов.
Налоговый орган согласно статьи 143 Налогового кодекса предъявляет налоговому агенту налоговые санкции в размере 10 процентов:
120,0 тыс. сом х 10%:100 = 12000 сом.
Пример 2.
Налоговый агент, с выплаченного дохода, 30 апреля перечислил в доход бюджета подоходный налог при установленном сроке 15 мая, лишь 4 июня в сумме 160,0 тыс. сомов.
Налоговый орган в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса предъявляет налоговому агенту налоговые санкции в размере 10 процентов:
160,0 тыс сом х 10%:100 = 16000 сом - за май;
160,0 тыс. сом х 10% :100 = 16000 сом – за июнь
Пример 3.
Налоговый агент, с выплаченных 25 января доходов иностранной организации из источника в Кыцргызской Республике, перечислил в бюджет налог с доходов в сумме 150,0 тыс.сом, лишь 20 августа при сроке 20 февраля.
Налоговый орган предъявляет налоговому агенту налоговые санкции:
Согласно статьи 143 Налогового кодекса в размере 10%:
150,0 тыс .сом х 10%:100 = 15000 сом - за февраль;
150,0 тыс. сом х 10% :100 = 15000 сом – за март;
150,0 тыс.сом х 10% :100 = 15000 сом – за апрель;
150,0 тыс.сом х 10% :100 = 15000 сом – за май;
150,0 тыс.сом х 10% :100 = 15000 сом – за июнь;
всего 50% за остальное время налоговая санкция не применяется.
Внесение налогоплательщиком изменений и/или дополнений в налоговую отчетность не является основанием для применения к такому налогоплательщику налоговых санкций, а также мер по наложению административной и уголовной ответственности (часть 5, статьи 90 НК).
Пример 4.
Налоговый агент, с выплаченного 31 марта дохода, перечислил в бюджет подоходный налог при сроке 15 апреля, лишь 25 апреля в сумме 120,0 тыс. сомов.
Налоговый орган предъявляет налоговому агенту налоговые санкции:
Согласно статьи 143 Налогового кодекса в размере 10%:
120,0 тыс. сом х 10%:100 = 12000 сом.
Налоговым агентом 30 апреля представлен уточненный отчет по подоходному налогу за март месяц к уплате подлежит 90,0 тыс. сом, в этом случае начисленную налоговую санкцию следует пересчитать и уменьшить на 3000 сом (30,0 тыс. сом х10%:100) .
Пример 5.
Налоговый агент, с выплаченного 31 марта дохода, перечислил в бюджет подоходный налог в сумме 120,0 тыс.сомов.
Налоговым агентом 30 апреля представлен уточненный отчет по подоходному налогу за март месяц к уплате подлежит 150,0 тыс. сом, в этом случае на сумму 30,0 тыс. сом налоговую санкцию применять не следует.
ПОРЯДОК
ведения карточки лицевого счета
1. Карточка лицевого счета (приложение 1 к настоящим Методическим указаниям) открывается ежегодно по видам налогов по каждому налогоплательщику.
Карточка лицевого счета состоит из четырех частей.
Записи в первой части карточки лицевого счета производятся в следующем порядке:
- в левом верхнем углу указывается наименование налогового органа;
- идентификационный налоговый номер налогоплательщика;
- юридический адрес;
- год открытия карточки лицевого счета;
- вид налога;
- полное наименование налогоплательщика;
- расчетный счет, наименование банка – клиентом, которого является налогоплательщик;
-в правом верхнем углу указывается:
- вид бюджета;
- код налога.
I часть карточки лицевого счета предназначена для учета предварительной суммы налога на прибыль, земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями и земельного налога за использование земель населенных пунктов и земель несельскохозяйственного назначения на основании следующих документов:
-расчетов предварительной суммы налога на прибыль;
- информационных расчетов по земельному налогу;
- уведомления о сумме налогового обязательства, исчисленного налоговым органом;
- уведомления о начисленных и/или уменьшенных суммах налогов, процентов, пени и налоговых санкций;
Предварительные суммы налога на прибыль, земельного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями и земельного налога за использование земель населенных пунктов и земель несельскохозяйственного назначения отражаются в первой части карточки лицевого счета с указанием сроков уплаты и суммы налогов (ст.342 НК), кроме земельного налога за право пользования придомовыми, приусадебными и садово - огородными земельными участками, предоставленными гражданам в городской и сельской местностях, учет поступления по которым ведется во второй части карточки лицевого счета.
Суммы доначислений (уменьшений) по уточненным расчетам записываются в строку "по уточненному расчету" – доначислено (+), уменьшено (-) в графах по срокам уплаты этих сумм.
Суммы доначислений (уменьшений) по результатам выездных проверок записываются по строке "доначислено (+), уменьшено (-) по результатам проверки" со дня следующего за датой подписания акта проверки.
Записанные в первой части карточки лицевого счета суммы налогов по наступлению сроков уплаты переносятся во вторую часть карточки лицевого счета.
II часть карточки лицевого счета - Состояние расчетов с бюджетом состоит из 18 граф.
Записи операций во второй части карточки лицевого счета производятся в следующем порядке:
- по первой строке указывается "сальдо на 1 января 200_ года" переносятся остатки сумм недоимки, излишне уплаченной суммы налогов, процентов, пени и налоговых санкций, которые числились на конец предыдущего отчетного года;
- в графе 1 – указывается дата записи операций;
- в графе 2 - записывается содержание операций. Например: «начислено по сроку 20 февраля по предварительной сумме налога на прибыль", «поступило», указывается дата и номер платежного документа (по предварительной сумме налога на прибыль)», «начислено по отчету по НДС по сроку 25 января », «поступило», указывается дата и номер платежного документа ", «начислено по сроку 1 марта по организациям (по единой налоговой декларации), «начислено» по индивидуальным предпринимателям по сроку 1 апреля, «поступило», указывается дата и номер платежного документа. Налогоплательщики (организация или индивидуальный предприниматель) на основе единого налога представляют отчетность один раз в квартал и уплачивают налог ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (статья 365 НК). «Начислено по уведомлению», «поступило», указывается дата и номер платежного документа т.е. указывается период начисления (уменьшения) налога и дата документа по которому произведена уплата (возврат) налога.
Уплаченная сумма налога распределяется в порядке, предусмотренном пунктом 28 настоящих Методических указаний.
- в графе 3 - указываются сроки уплаты начисленных налогов, дата списания, зачисление в бюджет. Если налоги, списанные с расчетного счета налогоплательщика, зачислены в бюджет лишь на следующий день, то в этом случае в графе 3 карточки лицевого счета указывается дробью две даты: числителем - дата списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика и знаменателем – дата зачисления средств на счет бюджета;
- в графе 4 - записываются начисленные к уплате и уменьшенные суммы налогов, как за текущий месяц, так и доначисленные (уменьшенные) за прошлый период.
Запись начисленных и доначисленных к уплате сумм налогов в эту графу производится только по наступлению срока уплаты.
Суммы уменьшений записываются в карточку лицевого счета не позднее следующего дня после получения соответствующего документа (отчета, информационного расчета, уведомления, уточненного отчета).
-в графе 5 - записываются суммы налогов, зачисленные учреждениями банков в бюджет. Записи производятся только на основании полученных от региональных отделений казначейства реестров, с копиями приложенных платежных документов, с отметками учреждения банка о списании денежных средств с расчетного, валютного счета клиента и зачислении сумм в бюджет.
Поступившая сумма в бюджет распределяется в порядке очередности ее возникновения:
- с начала погашается первоначальная сумма долга (налог, проценты, пеня, налоговая санкция);
- затем сумма налога, начисленного с более поздним сроком уплаты и начисленные на нее проценты, пени и налоговые санкции.
В этом случае в графе 5 записывают сумму возврата со знаком минус, направленную на погашение процентов, пени и налоговых санкций, а в графах 9, 12, записывают как поступление.
Одновременно с записью сумм возврата в графе 5 и поступления в графах 9, 12, в графе 18 записывается сумма поступлений нарастающим итогом с начала года за вычетом возврата.
- в графе 5 - записываются возвращенные или зачтенные суммы в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса, ,а в графе 18 – указывается новый итог поступления с начала месяца и с начала года. В карточке лицевого счета того налога, в уплату которого производится зачет, эта сумма записывается в графе 5, как поступление.
- в графе 6 - показывается: а) недоимка со знаком минус (-), т.е. суммы налогов, оставшиеся не уплаченными после истечения сроков их уплаты, или - б) излишне уплаченные суммы налогов, т.е. суммы налогов, уплаченные в большем размере, чем причитается с данного налогоплательщика, а также образовавшиеся в результате суммы налога к зачету, или уменьшение ранее начисленных налогов.
Графы с 8 по 10 включительно предназначены для учета расчетов по начислению и уплате пени по неуплаченным в установленный срок налогам .
Начисление пени производится:
а) на каждую сумму налога, не уплаченного в установленный срок;
б) в конце каждого месяца за время со дня, следующего за окончанием срока уплаты или же за днем последующего начисления пени по 30-е или 31-е число включительно;
в) общая сумма пени, начисленных за несвоевременную уплату налога, не может превышать 100 процентов размера суммы недоимки налогоплательщика ( статья 71 НК ).
- в графе 7 - указывается за какой период времени начислены пени, за несвоевременную уплату налогов.
- в графе 8 - отражаются начисленные суммы пени ;
- в графе 9 - учитываются уплаченные суммы пени, а также возвращенные из бюджета или зачтенные в уплату налогов.
Суммы уменьшений ранее начисленных пени (графа 8) или перечислений поступивших сумм пени (графа 9) в уплату налогов записываются в той же графе (графа 8 ) со знаком минус (-);
-в графе 10 - показывается сальдо (остаток) неуплаченных или невозвращенных сумм пени;
- в графах с 11 по 13 - включительно отражаются начисленные и уплаченные налоговые санкции;
-в графе 11 - записывается начисленные суммы налоговой санкции, наложенного на суммы заниженного налога и суммы начисленной санкции - в размере 10 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый месяц, в течение которого имело место неуплата, но не более 50 процентов от неуплаченной итоговой суммы налога;
В этой же графе записывается суммы уменьшений ранее начисленных сумм налоговых санкций за нарушение налогового законодательства;
- в графе 12 - записывается уплаченные суммы налоговых санкций, а также возвращенные из бюджета или зачтенные в уплату налогов;
Порядок записи операций по уменьшению, возврату налоговых санкций аналогичен порядку записи расчетов по начислению и уплатепени;
-в графе 13 - показывается сальдо (остаток) неуплаченных или невозвращенных сумм налоговых санкций - за нарушение налогового законодательства;
- в графе 14- - ведется начисление суммы по акту выездной проверки налогоплательщика, подавшего жалобу на решения органов Налоговой службы, по банкротам, по уведомлениям по которым налогоплательщик, согласно акта выездной проверки не обжаловал результаты данной проверки, а также безнадежная задолженность, образовавшаяся по результатам налоговых проверок, по которым не вручены уведомления. Задолженность отраженная в графе 14,15,16 карточки лицевого счета налогоплательщика, в отчете формы № 7-Н «Отчет о налоговой задолженности и излишне уплаченных суммах по видам налогов в бюджет в разрезе налогоплательщиков» не включается (части 5,6 статьи 82НК).
- в графе 15 - отражается сумма пени со знаком минус (-) для переноса этой суммы в графу 8 при наступлении срока уплаты ;
Если сумма налога будет уменьшена, то в графах 4, 8 также должны быть записаны суммы со знаком минус (-) с указанием причины уменьшения по этой строке в графе 2.
- в графе 16 - указывается сумма налоговой санкции по жалобам, банкротам, уведомлениям;
- в графе 17 - показывается сальдо (остаток) неуплаченной суммы по жалобе, банкротам, уведомлениям;
-графы 17-19 - служат для учета расчетов с бюджетом по начислению и уплате процентов при отсрочке и рассрочке налогов; Если отсрочка или рассрочка предоставлена по основаниям пункта 3 части 2 статьи 79 Налогового кодекса, на сумму налоговой задолженности начисляются проценты исходя из двукратной учетной ставки Национального банка Кыргызской Республики, которая отражается в графе 17;
-в графе 18 - отражается сумма уплаченных налогов за отчетный месяц и с начала квартала и года за вычетом возврата.
Ежемесячно в карточке лицевого счета подводится итог за текущий месяц и итого с начала года, а по упрощенной системе налогообложения на основе единого налога (статья 357НК) подводится итог за квартал и нарастающим итогом с начала года.
По налогоплательщикам, уплачивающим налоги на основе налогового контракта в карточке лицевого счета в правом верхнем углу производится пометка « налогоплательщик по налоговому контракту».
III часть – Состояние расчетов с бюджетом по отсрочке или рассрочке по уплате суммы налоговой задолженности (статья 79 НК).
Записи операций в третьей части карточки лицевого счета производятся в следующем порядке:
- в графе 19 - указывается дата записи операций;
-в графе 20 - записывается содержание операций. Например: «начислено по сроку», «поступило» с указанием периода начисления налога и дата документа по которому произведена уплата налога.
- в графе 21 - указываются сроки уплаты начисленных налогов, дата списания, зачисление в бюджет. Если налоги, списанные с расчетного счета налогоплательщика, зачислены в бюджет лишь на следующий день, то в этом случае в графе 21 карточки лицевого счета указывается дробью две даты: числителем - дата списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика и знаменателем – дата зачисления средств на счет бюджета;
- в графе 22 - записывается начисленные к уплате суммы налогов по отсрочке или рассрочке, запись начисленных к уплате сумм налогов в эту графу производится только по наступлению срока уплаты согласно договора и графика отсрочки или рассрочки.
-в графе 23 - учитываются суммы налогов, поступившие в бюджет. Записи производятся только на основании полученных от региональных отделений казначейства реестров, с копиями приложенных платежных документов, с отметками учреждения банка о списании денежных средств с расчетного, валютного счета клиента и зачислении сумм в бюджет.
- в графе 23 – также отражаются суммы возврата со знаком минус, направленные на погашение процентов, пени и санкций, а в графах 27, 30, записывают как поступление.
Одновременно с записью сумм возврата в графе 23 и поступления в графах 27, 30:
- в графе 23 - записываются возвращенные или зачтенные суммы в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса;
- в графе 24 - показывается: а) недоимка со знаком минус (-), т.е. суммы налогов, оставшиеся не уплаченными после истечения сроков их уплаты, или - б) излишне уплаченные суммы налогов, т.е. суммы налогов, уплаченные в большем размере, чем причитается с данного налогоплательщика, а также образовавшиеся в результате суммы налога к зачету, или уменьшение ранее начисленных налогов.
Начисление пени производится:
а) на каждую сумму налога, не уплаченного в установленный срок;
б) в конце каждого месяца за время со дня, следующего за окончанием срока уплаты или же за днем последующего начисления пени по 30-е или 31-е число включительно;
в) общая сумма пени, начисленных за несвоевременную уплату налога, не может превышать 100 процентов размера суммы недоимки налогоплательщика ( статья 71 НК ).
- в графе 25 - указывается за какой период времени начислены пени, за несвоевременную уплату налогов.
- в графе 26 - отражаются начисленные суммы пени ;
- в графе 27 - учитываются уплаченные суммы пени, а также возвращенные из бюджета или зачтенные в уплату налогов.
Суммы уменьшений ранее начисленных пени (графа 26) или перечислений поступивших сумм пени (графа 27) в уплату основных налогов записываются в той же графе (графа 26 ) или со знаком минус (-);
-в графе 28 - показывается сальдо (остаток) неуплаченных или невозвращенных сумм пени;
- в графах с 29 по 31 - включительно отражаются начисленные и уплаченные налоговые санкции;
-в графе 29 - отражаются начисленные суммы налоговой санкции, наложенного на суммы отсроченного налога и суммы начисленной санкции - в размере 10 процентов от неуплаченной суммы налога за каждый месяц, в течение которого имело место неуплата, но не более 50 процентов от неуплаченной итоговой суммы налога;
В этой же графе записывается суммы уменьшений ранее начисленных сумм налоговых санкций за нарушение налогового законодательства;
- в графе 30 - записывается уплаченные суммы налоговых санкций, а также возвращенные из бюджета или зачтенные в уплату налогов;
Порядок записи операций по уменьшению, возврату налоговых санкций аналогичен порядку записи расчетов по начислению и уплате процентов и пени;
-в графе 31 - показывается сальдо (остаток) неуплаченных или невозвращенных сумм налоговых санкций - за нарушение налогового законодательства;
-в графе 32 - указываются проценты, еженедельно определенные исходя из двухкратной учетной ставки НБКР;
- в графе 33 - отражается начисленные проценты на суммы отсроченной или рассроченной суммы налоговой задолженности;
- в графе 34 – показывается уплаченная сумма процентов за отсроченную и рассроченную суммы налоговой задолженности;
- в графе 35 – отражается сальдо процентов;
-в графе 36 – указывается дата записи операций;
-в графе 37 - записывается содержание операций;
- в графе 38 – указывается срок уплаты по обязательному и добровольному патентам;
- в графе 39 – разносится поступившая сумма по патенту;
- в графе 40 – выводится сальдо поступления.
Приложение 2
к Методическим указаниям «О порядке ведения в налоговых органах учета налогов»
Налоговый орган
по району, городу Форма 25
СВОДНЫЙ РЕЕСТР
поступлений, возвратов налогов
| Дата зачисления сумм в бюджет | Поступило налогов за день | Возмещено, зачтено | Всего поступило за вычетом возвратов с начала года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
ВЕДЕНИЕ
сводного реестра поступлений и возвратов налогов (форма 25)
1. Для сводного учета поступающих в бюджет сумм, а также возвращенных из бюджета налогов ведется реестр поступлений и возвратов ф. 25.
Сводный реестр ф. 25 указанный в приложении № 2 ведется по видам налогов, в соответствии с кодами классификации доходов бюджета в разрезе отраслей, по акцизному налогу по группам товаров, а также по неналоговым доходам.
Наряду с этим по налогоплательщикам, уплачивающим акцизы по товарам, производимым на территории Кыргызской Республики, по мере приобретения акцизных марок, поступившие суммы акцизов должны учитываться в реестре ф. 25.
2. Записи в реестре поступлений и возвратов налогов производятся ежедневно на основании реестров, полученных от региональных отделений казначейства и платежных документов о фактически зачисленных суммах налогов.
3. При получении от региональных отделений казначейств реестров с приложениями заключений о произведенных возвратах, зачетах в реестре ф. 25 отражаются по соответствующим кодам категорий, групп, подгрупп, статей, подстатей, элементов возмещенные, зачтенные из бюджета суммы.
4. Итоги сумм возвратов, зачетов с начала года выводятся в реестре ежедневно при записях сумм возвратов, зачетов (графа 3).
5. Суммы поступивших налогов записывают в графу 2.
Возмещенные, зачтенные суммы налогов записывают в графу 3.
Зачет одного вида налога в счет погашения задолженности по другим видам налогов, одновременно записываются в графе 3 как возвращенная сумма, а в графе 2 как поступившая сумма в уплату которого производится зачет. В графе 4 выводят новый итог по тем кодам категорий, групп, подгрупп, статей, подстатей, элементов между которыми был произведен зачет.
Итоги по графам 2, 3, 4, подсчитываются за месяц, квартал, с начала года.
Данные графы 4 за месяц и с начала года используются для составления отчета 1-Н.
6. О всех выявленных при сверке расхождениях налоговый орган в письменном виде ставит в известность региональные отделения казначейства для внесения необходимых исправлений.