Методическое указание о порядке ведения в налоговых органах учета налогов

Вид материала

Документы

Содержание Закрытие карточки лицевого счета IY. Порядок начисления пени на суммы

Подобный материал:

• Инструкция по бюджетному учету часть I. Организация бюджетного учета, 3990.85kb.
• Инструкция о порядке ведения делопроизводства по административным процедурам в государственных, 75.57kb.
• Инструкция о порядке ведения делопроизводства по административным процедурам в государственных, 82.8kb.
• Правительства Российской Федерации от 22 сентября 2008 г. №707 «О порядке ведения раздельного, 12.56kb.
• Организация и формы ведения бухгалтерского учета организация бухгалтерского учета, 242.54kb.
• Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
• Академия Экономической Безопасности мвд россии кафедра налогов, бухгалтерского учета, 472.25kb.
• Правила о порядке ведения воинского учета военнообязанных и призывников в Республике, 1403.72kb.
• Инструкция о порядке ведения учета и оформления операций с зерном и продуктами его, 2272.61kb.
• О порядке учета в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный, 22.9kb.

Закрытие карточки лицевого счета


44. По окончании года в карточках лицевых счетов налогоплательщиков после записи всех операций, включая записи по начислению налога, процентов, пени и налоговых санкций по 31 декабря включительно на суммы, числящиеся не уплаченными на конец года, подводятся итоги за год начисленных, уменьшенных, уплаченных и возвращенных сумм налогов, пени, процентов и налоговых санкций.

45. Закрытие карточек лицевых счетов по налогоплательщикам производится в следующем порядке. При подведении итогов за год по графам "Сальдо расчетов" (по графам 6, 10, 13, 16 и 19) подсчет сумм не производится, а в итоговой строке записывается сумма налоговой задолженности или излишне уплаченной суммы налога (если таковые имели место), показанная при записи последней операции за декабрь. Сумма налоговой задолженности или излишне уплаченной суммы по налогам, процентам, пени и налоговым санкциям переносится в новые карточки лицевых счетов на следующий год на основании документа формы (FORM STI-098) "Установка входящего сальдо" (приложение 7).


46. После открытия новых карточек лицевых счетов налогоплательщиков на текущий год в карточках лицевых счетов прошлого года делается следующая запись: "Лицевой счет закрыт, дата, месяц, год Ф.И.О. сотрудника налогового органа. Сальдо расчетов перенесено в карточку лицевого счета на 200__ год (проверено, Ф.И.О. должность и подпись сотрудника налогового органа, а также фиксирует свой логин, личный пароль, идентификационный номер)".

47. В случае передачи обязательств по налогам плательщика из одного налогового органа в другой, например при переводе налогоплательщика или переезде его в другой район или город, а также в случае реорганизации, налоговый орган, из района которой выбыл налогоплательщик, производит закрытие карточки лицевого счета налогоплательщика, согласно приложения № 14 Методического указания документом «Корректировка сальдо для закрытия карточки лицевого счета» (FORM STI - 096) и направляет в соответствующий налоговый орган по месту нового нахождения налогоплательщика письмо с приложением к нему копий карточек лицевых счетов текущего года. К карточкам лицевых счетов налогоплательщика обязательно должен быть приложен заполненный документ (FORM STI-098) "Установка входящего сальдо" (приложение 7).

48. Письмо должно быть подписано начальником налогового органа, а копии карточек лицевых счетов (FORM STI-098) (приложение 7) заверены печатью и подписью начальников отделов учета доходов и обработки деклараций, по взысканию налогов и проверок налогоплательщиков и обследования НДС и счет - фактур.

49. При ручной обработке налоговый орган, по месту нового адреса налогоплательщика, продолжает записи в присланных копиях карточек лицевых счетов, а при автоматизированной обработке - с копий карточек лицевых счетов и (FORM STI-098) (приложение 7). При наличии налоговой задолженности по налогам, процентам, пени и налоговым санкциям налоговый орган продолжает осуществлять ее взыскание и все записи производит в хронологическом порядке по срокам возникновения налогового обязательства.

50. В случаях реорганизации налогоплательщика, сальдо расчетов по налогам в бюджет у тех налогоплательщиков, которые утратили самостоятельность, переносится в карточку лицевого счета вновь созданного налогоплательщика или его правопреемника, при этом налоговое обязательство исполняется правопреемником. При этом должно быть обеспечено поступление налогов по наступившим срокам уплаты за истекший отчетный период.

В случае слияния нескольких организаций сальдо расчетов по налогам в бюджет у тех организаций, которые утратили самостоятельность переносится в карточку лицевого счета вновь созданной организации, согласно приложения 11 Методического указания документом «Корректировка карточки лицевого счета по начислению» (FORM STI – 014).

В случае разделения организации на несколько самостоятельных организаций в карточках лицевых счетов на основании разделительного баланса и официально заверенного подтверждения налогоплательщиком разделения сальдо по налогам, пени и налоговым санкциям производится корректировка начисленных сумм налогов документом «Корректировка карточки лицевого счета по начислению» (FORM STI – 014).

51. В целях полного обеспечения учета налогоплательщиков при ручной обработке сектор налоговой регистрации обязан (в трехдневный срок после регистрации представлять отделу учета доходов и обработки деклараций) сведения о зарегистрированных, перерегистрированных, реорганизованных, ликвидированных, выбывших и прибывших налогоплательщиках.

52. На карточках лицевых счетов производится отметка "Принято к взысканию от налогового органа по _________ ___________________________________ району (городу), дата, месяц, год".


53. Налоговый орган по месту прежнего нахождения налогоплательщика, при получении письменного сообщения от другого налогового органа о принятии налоговых обязательств по взысканию, закрывает карточку лицевого счета на основании документа «Корректировка для закрытия карточки лицевого счета» (FORM STI – 096) (приложение 14) . В этом случае в карточке лицевого счета производится следующая запись: "На основании письма от "___" ______________ _____ г. взыскание налогов передано в налоговый орган ____________________________________ района (города).


IY. Порядок начисления пени на суммы,

не внесенные в бюджет в установленные сроки,

и на суммы превышения налогового

обязательства налогоплательщика


54. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем, установленным для исполнения налогового обязательства, включая день фактической уплаты (по расчетной таблице для начисления пени (часть 3 статьи 71 НК).


Расчетная таблица для начисления пени

			Сумма в
Размер пени	Количество дней	Сумма недоимки, превышения,	пользу бюджета, налогоплательщика
	просрочки	излишне уплаченной суммы налога	гр.1х гр.2.х гр.3 :100
1	2	3	4
0,09%	22	180000	3564

55. Начисление пени согласно части 4 статьи 71 Налогового кодекса до 100 процентов недоимки налогоплательщика производится в отдельности по каждому налоговому обязательству.

56.В соответствии с частью 6 статьи 71 Налогового кодекса Кыргызской Республики в случае неисполнения или просрочки исполнения налогового обязательства, к налогоплательщику применяется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения налогового обязательства в размере, равном 0,09 процента размера недоимки.

На суммы налога на добавленную стоимость, подоходного налога, акцизного налога, предварительной суммы налога на прибыль, налога на специальные средства, налога с продаж, налога на имущество, налога за пользование недрами (роялти, бонус), по земельному налогу, по единому налогу неуплаченных ко дню представления отчетов, расчетов, пеня начисляется со дня следующего за установленным сроком для уплаты налогов.


Каждый облагаемый субъект обязан представить в налоговый орган по месту регистрации отчет по НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Крупный налогоплательщик представляет налоговую отчетность по НДС не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

НДС уплачивается до 25 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. На сумму задолженности, образовавшуюся после 25 числа месяца следующего за отчетным месяцем, начисляется пеня в размере 0,09 процента с 26 числа по день фактической уплаты включительно.


Пример:

По налогу на добавленную стоимость по сроку 25 сентября по отчету за август месяц налогоплательщик должен был уплатить 170,0 тыс. сом, в карточке лицевого счета числится превышение в сумме 30,0 тыс. сом. В соответствии со статьей 274 Налогового кодекса налогоплательщик должен был внести в бюджет НДС по сроку 25 сентября 140,0 тыс. сом.

При несвоевременной уплате этой суммы пеня начисляются с 26 сентября по день фактической уплаты включительно.

Если налогоплательщик представил отчет раньше установленного срока и сумма налогового обязательства по НДС отрицательная (к возмещению, к зачету), то начисление сумм НДС, следует производить по сроку 25 числа (статья 274 НК).

Налогоплательщики акцизного налога обязаны своевременно внести в бюджет сумму акцизного налога и представить отчет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. На сумму недоимки по налогу, образовавшуюся после наступления срока уплаты по группам подакцизных товаров, начисляется пеня.


Пример:

Срок уплаты акцизного налога на пиво, согласно статьи 290 Налогового кодекса Кыргызской Республики, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.


Отгрузка товара (пиво нефасованное) произведена 4 июня в количестве 9000 литров, 12 июня – 6000 литров, 18 июня – 12000 литров. Сумма акцизного налога составляет соответственно – 45000 сом, 30000 сом, 60000 сом.

При этом акциз на отгруженное пиво должен быть уплачен не позднее 20 июля. Налогоплательщик за отгрузку пива уплатил акциз 26 июля в сумме 135000 сом. Последний срок уплаты акциза 20 июля совпадает с выходным днем, следовательно срок уплаты акциза переносится на 22 июня, соответственно, пеню следует начислить на суммы задолженности со дня, следующего за установленным сроком налога, то есть начиная с 23 июня по день фактической уплаты налога.

Дата отгрузки	Количество (литров)	Акциз к уплате (cом)	Срок уплаты	Дата фактической уплаты
4 июня	9000	45000	20 июля	26 июля
12 июня	6000	30000	20 июля	26 июля
18 июня	12000	60000	20 июля	26 июля

За неуплату или несвоевременную уплату предварительной суммы налога на прибыль пеня начисляется со дня следующего за установленным сроком уплаты.


Пример:

Налогоплательщик - организация обязан был уплатить предварительную сумму налога на прибыль в первом квартале 150,0 тыс. сом. 20 февраля в размере 1/3 от предварительной суммы налога на прибыль, начисленной за девять месяцев предыдущего налогового периода, а уплатил только 28 февраля. Инспектор по учету обязан начислить пеню в размере 0,09 процента с 21 февраля по 28 февраля включительно (150000 х 0,09 х 8 :100 ), сумма пени составит 1080 сом.

Пример:

Налогоплательщик внес корректировку в расчет для уплаты предварительной суммы налога на прибыль за 1 квартал 20 июня, согласно которой должен был уплатить предварительную сумму налога на прибыль 120,0 тыс.сом. по сроку 20 февраля, первоначально предварительная сумма налога на прибыль начислена в карточке лицевого счета 50,0 тыс. сом 20 февраля на образовавшуюся сумму недоимки - 70,0 тыс. сом (120,0-50,0) пеня не начисляется (согласно Закона Кыргызской Республики “О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 27.07.2009 года № 255 и статьи 2 Закона Кыргызской Республики «О введении в действие Налогового кодекса Кыргызской Республики“.

Пример:

Согласно, отчета по налогу с продаж налогоплательщик должен внести в бюджет соответственно 20 апреля 280,0 т.с., но не уплатил. На суммы недоимки следует начислить пеню соответственно с 21 апреля по день фактический уплаты.

При нарушении установленного срока возврата излишне уплаченной суммы налога, налогоплательщику выплачивается пеня в размере 0,09 процента за каждый день нарушения срока возврата за счет средств бюджета (часть11,статьи 81 НК).


Единая налоговая декларация составляется за календарный год и представляется:

1) организацией – до 1 марта года, следующего за отчетным годом;

2) физическим лицом – до 1 апреля года, следующего за отчетным годом.


Пример :

Налогоплательщик представил единую налоговую декларацию для организации и индивидуального предпринимателя 15 марта, сумму доплаты 35,0 тыс. сом. внес в бюджет 3 апреля. В этом случае следует начислить пеню с 1 марта по 3 апреля включительно на 35,0 тыс. сом. (35000х0,09х34:100= 1071).


Пример 2:

Налогоплательщик представил единую налоговую декларацию для организации и индивидуального предпринимателя 24 февраля, сумму доплаты 46,0 тыс. сом. уплатил в бюджет 2 марта. В этом случае следует начислить пеню с 25 февраля по 2 марта (46000х0,09х6:100=248).


Пеня и налоговые санкции не начисляются на отсроченную или рассроченную сумму налоговой задолженности (часть 5 статьи 79 НК).

Если отсрочка или рассрочка предоставлена, когда финансовое или имущественное положение налогоплательщика исключает возможность единовременной уплаты суммы налоговой задолженности и предоставление отсрочки или рассрочки будет способствовать исполнению налогового обязательства. В этом случае на сумму налоговой задолженности начисляются проценты исходя из двукратной учетной ставки Национального банка Кыргызской Республики от суммы отсроченной или рассроченной суммы налоговой задолженности. Проценты начисляются за каждый день периода, в котором предоставлена отсрочка или рассрочка (часть 4 статьи 79 НК).

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в силу со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пеня и налоговые санкции за все время со дня, установленного для уплаты налоговой задолженности, до дня вступления в силу этого решения, включаются в сумму задолженности (часть 9 статьи 79 НК).

Пример:

Проценты на сумму налоговой задолженности 500,0 тыс. сом, при условии если учетная ставка 12,8 х 2 = 25,6:365 = 0,07 составят 350 сом за 1 день (500000 х 0,07 : 100)


При досрочном прекращении действия отсрочки и /или рассрочки, в случае нарушения условий предоставления отсрочки и/ или рассрочки налогоплательщиком, субъект должен в течение 30 календарных дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму налоговой задолженности, а также пени и налоговых санкций на сумму недоимки, начиная со дня, следующего, за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом, оставшаяся неуплаченной сумма налоговой задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки и/или рассрочки, увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке и/или рассрочке за период действия отсрочки и/или рассрочки, и фактически уплаченными суммами налоговой задолженности и процентов (часть 4, статьи 80 НК).


Пример:

Налогоплательщик представил первоначальный отчет по налогу с продаж в сумме 150,0 тыс. сом. и уплатил в бюджет причитающуюся сумму в установленный срок для уплаты налога с продаж 20 марта (или любого другого налога). Затем налогоплательщик представил уточненный отчет, где сумма налога составляет 180,0 тыс. сом. сумму доначисления налогоплательщик внес в бюджет, как только обнаружил ошибку 15 июня. В этом случае налоговый орган обязан начислить пеню с 21 марта по 15 июня включительно на 30,0 тыс. сом.

Если в результате налоговой проверки налогоплательщику произведено начисление налогов в бюджет, то на суммы недоимки, по начисленным налогам, пеня начисляются со дня следующего за датой подписания акта проверки по день фактической уплаты.

Пример:

Согласно акта проверки, подписанного 17 апреля, налогоплательщик должен уплатить начисленный в ходе проверки налог в сумме 220,0 тыс. сом. При неуплате налоговый орган обязан начислить пеню с 18 апреля по день фактической уплаты налога.

Срок 30 дней, указанный в части 4 статьи 106 Налогового кодекса предоставляется налогоплательщику для обжалования результатов налоговой проверки.

В случае удовлетворения или частичного удовлетворения жалобы налогоплательщика налоговые санкции и пеня за весь период рассмотрения жалобы начисляется только на сумму, которая признана обоснованно начисленной (часть 4 статьи 151 НК).

Если сумма доначисленого налога была оспорена, например, в суде и к уплате причитается сумма меньше, чем доначислено по акту налоговой проверки, в данном случае пеня на неуплату начисляется со дня следующего за датой подписания акта проверки по день фактической уплаты.


Пример:

Доначисленный налог по акту налоговой проверки от 15 июля в сумме 500,0 тыс. сом. оспорен в суде, суд состоялся 10 августа в результате, которого присуждено в пользу налогового органа к взысканию 300,0 тыс. сом. Пеню на сумму неуплаты 300 тыс. сом. следует пересчитать с 16 июля по фактический день уплаты.

Начисление пени на начисленные при налоговой проверке суммы налогов во всех случаях производятся с учетом наличия превышения или излишне уплаченного налога, числящихся по карточкам лицевых счетов налогоплательщиков.

Пример:

В карточке лицевого счета налогоплательщика по состоянию на 22 сентября имеется излишне уплаченный налог в сумме 120,0 тыс. сом, по акту проверки от 22 сентября начислено 350,0 тыс. сом, недоимка с учетом излишне уплаченной суммы составит 230,0 тыс. сом (350,0-120,0). При неуплате налоговый орган обязан на недоимку в сумме 230,0 тыс. сом начислить пеню с 23 сентября по день фактической уплаты налога.


Пеня не начисляется на сумму недоимки налогоплательщика, признанного банкротом, с момента вступления в силу решения о признании или об объявлении его банкротом.

Пример:

Решением суда от 12 сентября налогоплательщик признан банкротом и назначен спецадминистратор. В этом случае на имеющуюся недоимку пеня не будет начисляться с 12 сентября.


Если налогоплательщик приобрел транспортное средство после установленного срока уплаты налога (1 августа) например: 10 октября, то в информационном расчете по налогу на имущество по объекту 4 группы должно быть указано дополнительный отчет, в котором указана дата приобретения и в карточке лицевого счета этого налогоплательщика срок уплаты автоматически отразится дата приобретения транспортного средства 10 октября, т.е. начисление пени соответственно будет производиться при неуплате налога с 11 октября.


57. Излишне уплаченная сумма налога зачитывается в счет погашения налоговой задолженности налогоплательщика в следующем порядке:

1) в счет погашения процентов, пени и налоговых санкций по данному виду налога;

2) в счет погашения недоимки по другим видам налогов;

3)в счет погашения пени, процентов и налоговых санкций по другим видам налогов.


Зачет одного вида налога на другой вид налога на суммы задолженности производится налоговым органом заключениями о зачете переплаты по налогу на другое налоговое обязательство (FORM STI -012) через региональные отделения казначейства (РОК).

В соответствии со статьей 60 Налогового кодекса датой исполнения налогового обязательства является день принятия органом налоговой службы решения о зачете излишне уплаченных налогов.


Пример 1.

Согласно заключения, выписанного налоговым органом от 17 марта произведен зачет излишне уплаченной суммы по налогу с продаж на недоимку по налогу на имущество в сумме 75,0 тыс. сом, заключение исполнено региональным отделением казначейства 21 марта. В этом случае в карточке лицевого счета в графе 3 “срок уплаты“ будет произведена запись дробью в числителе срок 17 марта, а в знаменателе 21 марта. В случае неуплаты пеня будет начисляться по 17 марта включительно.


Пример 2.

Согласно заключения, выписанного налоговым органом от 27 сентября произведен зачет превышения НДС на недоимку по подоходному налогу в сумме 175,0 тыс. сом, заключение исполнено региональным отделением казначейства 14 октября. В этом случае в карточке лицевого счета в графе 3 “срок уплаты“ будет произведена запись дробью в числителе срок 27 сентября, а в знаменателе 14 октября. Пеня на недоимку по подоходному налогу будет начисляться по 27 сентября включительно.


Пример 3.

Согласно заключения, выписанного налоговым органом от 18 июня произведен зачет превышения НДС на недоимку по подоходному налогу в сумме 500,0 тыс. сом, заключение исполнено региональным отделением казначейства 14 августа. В этом случае в карточке лицевого счета в графе 3 “срок уплаты“ будет произведена запись дробью в числителе срок 18 июня, а в знаменателе 14 августа. Пеня на недоимку по подоходному налогу будет начисляться по 18 июня включительно.


Пример 4.

По сроку 20 августа налогоплательщиком должно быть внесено в бюджет 75,0 тыс. сом налога с продаж. Указанная сумма списана с расчетного счета 20 августа и зачислена в бюджет 21 августа. В карточке лицевого счета в графе 3 “срок уплаты“ будет произведена запись дробью в числителе срок 20 августа, а в знаменателе 21 августа. При наличии недоимки пеня будет начисляться с 22 августа.


58. За несвоевременное списание со счетов налогоплательщиков, при наличии у них денежных средств, налогов в бюджет и несвоевременное зачисление этих сумм в доход бюджета, налоговый орган обязан произвести начисление пени на сумму неуплаты налогоплательщику.

59. В случаях, когда последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается следующий за ним первый рабочий день (статья 16 НК).


Пример:

По сроку 20 февраля срок уплаты налога на прибыль налогоплательщик должен внести в бюджет 100,0 тыс.сом, который выпадает на выходной день (воскресенье). В этом случае срок платежа переносится на 21 февраля, а при несвоевременной уплате этой суммы в бюджет пеня начисляется с 22 февраля.

60. Пеня не начисляется на сумму недоимки, возникшей в результате несвоевременного финансирования за поставленные товары, работы и услуги, - в пределах ассигнований, предусмотренных на эти цели государственным бюджетом.

Налоговая служба на основании представленных хозяйствующими субъектами подтверждающих документов с Министерства финансов Кыргызской Республики или местных финансовых органов, пересчитывает сумму начисленной пени по каждому виду налогов и производит уменьшение в карточке лицевого счета налогоплательщика. Хозяйствующие субъекты, предоставляют в налоговую службу по месту налоговой регистрации расчет, где определяется сумма налога, приходящаяся на долю ассигнований из бюджета и соответственно сумма начисленной пени. При этом, ответственность за достоверность определения сумм налогов, приходящихся на долю несвоевременного финансирования бюджетных ассигнований, несет сам налогоплательщик.

Пересчет суммы начисленной пени бюджетным организациям из-за несвоевременного финансирования не возникает при правильном заполнении отчета по подоходному налогу, удерживаемому налоговыми агентами из облагаемого дохода физических лиц в графе «сумма удержанного подоходного налога». Под «суммой удержанного подоходного налога» подразумевается удержания подоходного налога с выплаченной суммы дохода, но не с начисленной.

При этом расчет по списанию пени составляют отделы (секторы) по взысканию налоговой задолженности или отделы по работе с налогоплательщиками.

Если списание производится на основании Закона Кыргызской Республики “О реструктуризации налоговой задолженности“, то списание производят отделы (секторы) взыскания налоговой задолженности на основании решения протокола комиссии налогового органа (с указанием номера и дата, месяц и год вынесенного решения).


61. Поступившие в бюджет суммы процентов, пени и налоговых санкций зачисляются на тот же код классификации доходов бюджета, на которые зачисляются налоги.