1. Малое предпринимательство как субъект экономики. Роль и значение малого предпринимательства в экономике

Вид материала

Документы

Содержание 2.Понятие «субъект малого предпринимательства». 3.Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым 4.Система нормативного регулирования малого 5.Отличительные аспекты деятельности субъектов малого бизнеса Скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности Небольшая численность работающих Слабая защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих государственных органов Представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета Незначительное либо полное отсутствие разделения труда в бухгалтерской службе. Выполнение бухгалтерским персоналом смежных функций, ко­торые в крупных и средних организациях выполняются отдельными подразделе Очень сильное влияние налогового законодательства на орга­низацию бухгалтерского учета. 6.Основные виды деятельности субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации Сфера услуг. 7.Принципы организации бухгалтерского учета на малом предприятии Обеспечение сохранности имущества Обеспечение эффективного управления ресурсами Исчисление финансового результата деятельности Определение налоговых обязательств ... Полное содержание

Подобный материал:

• Малое и среднее предпринимательство города новосибирска, 145.96kb.
• Министр Правительства Москвы, руководитель Департамента поддержки и развития малого, 267.98kb.
• Общие направления государственного регулирования малого предпринимательства, 133.07kb.
• Малое и среднее предпринимательство действительно становится опорой экономики страны, 47.32kb.
• Малое предпринимательство, его место и роль в рыночной экономике, 124.04kb.
• Развитие малого предпринимательства, 25.86kb.
• «экономика организаций (предприятий)», 41.5kb.
• Послании Президента Федеральному Собранию Российской Федерации на 2007 год особо отметил, 439.64kb.
• 1 Государственная поддержка малого предпринимательства 12 Глава, 414.72kb.
• Малое предпринимательство, 80.46kb.

1.Малое предпринимательство как субъект экономики. Роль и значение малого предпринимательства в экономике

В настоящее время тема поддержки малого бизнеса приобретает особую популярность в средствах массовой информации, В по­следние годы постоянно говорится о неудовлетворительных тем­пах развития малого предпринимательства, необходимости рефор­мирования систем налогообложения, снижения бюрократических препонов. В чем же кроется причина такого повышенного внима­ния к субъектам малого предпринимательства?

В сфере экономики малые предприятия функционируют наряду с крупными и средними предприятиями. Обладая весьма скромны­ми размерами (как по объемам продаж, так и по числу работающих сотрудников), за счет большого их количества малые предприятия в экономически развитых странах выступают важными субъектами экономики. Малое предпринимательство предоставляет до 70% ра­бочих мест, а доля его участия в ВВП оценивается в 30—50%.

По данным Министерства экономического развития и торговли РФ за 2003 г., доля занятых на малых предприятиях в общей чис­ленности занятых в экономике составила около 14%, а доля уча­стия малых предприятий в ВПП — около 10%. Данные цифры го­ворят, с одной стороны, о большом экономическом потенциале ма­лого бизнеса в России, с другой — о необходимости создания бла­гоприятных условий для развития малых предприятий.

Что же такое малый бизнес и в чем его особенность?


2.Понятие «субъект малого предпринимательства».

Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым

предприятиям в Российской Федерации


Согласно ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринима­тельства в Российской Федерации» к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, удовлетворяю­щие следующим критериям:

1. В уставном капитале доля участия Российской Федерации, субъектов Федерации, общественных и религиозных органи­заций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%.
   
2. Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предприниматель­ства, не превышает 25%.
   
3. Численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:
   

• в промышленности — 100 человек;
  
• в строительстве — 100 человек;
  
• на транспорте — 100 человек;
  
• в сельском хозяйстве — 60 человек;
  
• в научно-технической сфере — 60 человек;
  
• в оптовой торговле — 50 человек;
  
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населе­ния — 30 человек;
  
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.
  

Обращаем внимание на то, что для признания организации субъектом малого предпринимательства не установлен стоимост­ной барьер (объем продаж, прибыли, имущества и т. д.).


3.Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым

предприятиям в промышленно развитых странах

(в странах Европейского союза), сравнение с российской

практикой, слабые и сильные стороны¹

В разных странах в настоящий момент используются различные критерии при отнесении организаций к предприятиям малого биз­неса. В Четвертой директиве Совета Европы выделено четыре ос­новных критерия для признания организаций в качестве малых предприятий:

1. Котирование акций на бирже. Акции малого предприятия не могут котироваться на бирже. В противном случае такое предприятие относится к крупным вне зависимости от того, удовлетворяет ли оно критериям, приведенным ниже.
   
2. Валюта баланса не более 2,5 млн евро.
   

3 Выручка от реализации не более 5 млн евро.

4. Среднее число занятых не более 50 человек.

Для отнесения организации к субъектам малого предпринима­тельства она в течение двух следующих друг за другом отчетных периодов должна удовлетворять в обязательном порядке первому критерию и любым двум из трех последних критериев.

Большинство стран Европейского союза уже приняли соответ­ствующие законы, которыми распространили действие Четвертой директивы на свои территории (хотя специфика есть у многих стран, отклонения от этих показателей несущественны).

Те же самые критерии установлены в Великобритании и Авст­ралии. Исключения составляют только Канада (где определение малого предприятия отсутствует) и США. В этих странах крите­рии отнесения к малым предприятиям следующие:

1. Выручка от продаж менее 25 млн долл. США.
   
2. Предприятие зарегистрировано в США или Канаде.
   
3. Предприятие не является инвестиционной компанией.
   
4. Имеется дочернее предприятие, большая часть капитала ко­торого принадлежит материнской компании.
   

Как видно из приведенных данных, Россия является единствен­ной из рассматриваемых стран, где отсутствуют стоимостные кри­терии отнесения предприятий к субъектам малого предпринима­тельства. Отсутствие такого критерия можно признать пробелом нашего законодательства. В то же время дифференциация количе­ства работников в зависимости от вида деятельности организации вполне оправданна. Например, выручка от продаж организации оп­товой торговли с пятью работниками может в несколько десятков и даже сотен раз превышать оборот организации, оказывающей бытовые услуги населению, с тем же числом сотрудников.


4.Система нормативного регулирования малого

предпринимательства в Российской Федерации.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета

на малых предприятиях

Основным нормативным документом, регулирующим малое предпринимательство в Российской Федерации, является Феде­ральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федера­ции». Также необходимо отметить следующие нормативные акты:

1. Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первооче­редных мерах государственной поддержки малого предпри­нимательства в Российской Федерации».

2. Постановление Правительства РФ от 4 декабря 1995 г. № 1184 «О федеральном фонде поддержки малого предпри­нимательства».
   
3. Постановление Правительства РФ от 23 апреля 1996 г. № 523 «Об участии субъектов малого предпринимательства в производстве и поставке продукции и товаров (услуг) для федеральных государственных нужд».
   
4. Постановление Правительства РФ от 21 августа 2001 г. № 615 «Об утверждении соглашения о поддержке и развитии малого предпринимательства в государствах — участниках СНГ».
   
5. Приказ Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгал­терского учета для субъектов малого предпринимательства». В приказе утверждены: рекомендованный рабочий план сче­тов для субъектов малого предпринимательства, формы бух­галтерского учета, возможность применения кассового мето­да и ряд других моментов, имеющих важное значение для ор­ганизации и ведения бухгалтерского учета на малых пред­приятиях.
   

5.Отличительные аспекты деятельности субъектов малого бизнеса

Мировой опыт показывает, что мерки средних и крупных орга­низаций не применимы к субъектам малого предпринимательства. Поэтому необходимо определить те особенности функционирова­ния малых предприятий, которые оказывают существенное влия­ние на всю деятельность субъектов малого предпринимательства. Для нас важно указать на факторы, которые непосредственно отра­жаются на организации бухгалтерского учета.

Предполагаем, что многие читатели захотят перелистнуть дан­ную страницу в поисках более важной для них темы. Авторы про­сили бы уделить данному параграфу немного внимания, так как, возможно, это позволит по-новому взглянуть на проблемы учета, которые у вас существуют. Особенно важным данный раздел счи­таем для руководителей, которые порой имеют размытое представ­ление о бухгалтерском учете, его назначении, возможностях и функциях.

Среди множества факторов, характерных для организаций ма­лого бизнеса, необходимо выделить следующие:

1. Скромные финансовые возможности по привлечению высоко­квалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету и другим областям (в частности, юриспруденции, маркетин­гу, менеджменту).
   
2. Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности.
   
3. Небольшая численность работающих.
   
4. Слабая защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих государственных органов.
   
5. Представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств.
   
6. Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета.
   

Рассмотрим каждый из этих факторов более подробно.

Скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету

Грамотная постановка учета, четкое определение и распределе­ние функций бухгалтерского персонала в значительной мере опре­деляют правильность ведения бухгалтерского учета и расчета на­логовых обязательств. При организации предприятия его руково­дитель зачастую глубоко убежден, что пока у фирмы небольшие обороты, можно нанять недорогого бухгалтера, а вот потом... А вот потом одно из двух:

• либо приходит опытный бухгалтер и представляет руководи­телю целый список налоговых нарушений, многие из которых исправить сложно, а порой и невозможно (оптимистичный вариант);
  
• либо указанный список составляет налоговый инспектор (пессимистичный вариант).
  

Здесь важно знать и понимать, что первичная постановка уче­та — такое же необходимое условие при организации предприятия, как составление его учредительных документов. В течение 90 дней со дня государственной регистрации организация должна утвер­дить учетную политику¹. А с 2002 г. до подачи первой налоговой

декларации по НДС, налогу на прибыль, единому налогу необхо­димо представить учетную политику для целей налогообложения¹. Для грамотного формирования вышеуказанных документов тре­буются хорошие знания нормативных актов по бухгалтерскому учету и положений налогового законодательства. Очевидно, что низкоквалифицированному специалисту или начинающему бух­галтеру справиться с поставленной задачей чрезвычайно сложно. Ведь именно в этих документах закрепляются базовые правила ве­дения бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств. Ошибки, допущенные при формировании учетной политики, за­частую исправить не представляется возможным. В результате хо­зяйствующий субъект сам себе отсекает пути эффективной органи­зации бухгалтерского учета и налогообложения. Авторы советуют (особенно только что зарегистрированным хозяйствующим субъек­там) не пожалеть денег и воспользоваться услугами хороших спе­циалистов для организации простого, ясного и эффективного бух­галтерского учета.

Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности

Для организации даже небольшого предприятия необходимы всесторонние знания существующей законодательной базы: граж­данского права, налогового законодательства и др. Отсутствие со­ответствующих знаний часто используется противоположной сто­роной в своих интересах.

Однако, по опыту авторов, наиболее опасно в этой ситуации пользоваться советами людей, считающих себя специалистами во всех областях. К этим советам необходимо относиться с наиболь­шей осторожностью, так как порой они приводят к совершению непоправимых ошибок.

Что касается главного бухгалтера организации, то его долж­ность по определению требует не только экономических, но и об­ширных юридических знаний. В любой организации есть сотруд­ники, следовательно, бухгалтер должен знать трудовое законода­тельство. Взаимоотношения между организацией и внешними контрагентами регулируются гражданским законодательством. При наличии внешнеэкономической деятельности важно соблю­дать валютное и таможенное законодательство. Ну и, разумеется,

обязанностью бухгалтера является исчисление налогов, т. е. необ­ходимо знание налогового законодательства. Нехватка правового образования и отсутствие знаний об организации документооборо­та являются сейчас одними из наиболее актуальных проблем.

Небольшая численность работающих

Физически всю деятельность малого предприятия иногда может обслуживать всего один человек. Однако отсутствие специальных знаний в отдельных областях, необходимых для осуществления бизнеса, заставляет набирать дополнительный персонал. Так как объемы деятельности не позволяют занять все рабочее время со­трудника выполнением исключительно его специальных обязанно­стей, его просят выполнять также другие работы, в том числе те, которые требуют знаний из других отраслей, специалистов по ко­торым у организации еще нет. Таким образом, малые предприятия в большей степени нуждаются в универсальных работниках. Кроме того, практически в каждом субъекте малого предпринимательства есть сотрудник, который единолично выполняет свои обязанности. Если по каким-то причинам он не выходит не работу (уволился, заболел и др.), в организации возникает авральная ситуация. По­этому возможность взаимозаменяемости сотрудников на малых предприятиях ценится очень высоко. В этой ситуации целесообраз­но рассмотреть вопрос о передаче отдельных функций специализи­рованным организациям (индивидуальным предпринимателям).

Слабая защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих государственных органов

Отсутствие возможности содержать квалифицированных спе­циалистов и несовершенство существующей судебной системы приводят к тому, что проверяющие органы безнаказанно могут чи­нить произвол, вынуждая незаконно переплачивать налоги, давать взятки и совершать иные действия, унижающие персонал и ущем­ляющие финансовые интересы субъектов малого предпринима­тельства.

Представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств

С начала своего зарождения и до конца XIX в. бухгалтерский учет велся исключительно для управленческих целей и только в небольшом числе случаев — для выкачивания денег из акционе­ров. Таким образом, около 400 лет из 500 бухгалтерский учет раз­вивался исключительно в русле предоставления информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Многие руководители и учредители даже не догадываются, что бухгалтер­ский учет ведется для них, а не для налогового инспектора.

Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета

В системе управления организацией бухгалтерский учет выпол­няет функцию обратной связи, т. е. предоставляет информацию ру­ководителю о том, чем он управляет и к каким результатам это приводит. Двумя наиболее значимыми задачами бухгалтерского учета являются обеспечение сохранности имущества и определение результатов деятельности. Незнание этих задач руководящим пер­соналом приводит к достаточно комичным ситуациям: в одном ка­бинете сидит бухгалтер, полностью поглощенный ведением бухгал­терского учета для целей налогообложения, в другом — руководи­тель в раздумьях о том, как организовать учет движения товаров на складе. Очевидно, что в подобной ситуации руководитель изобре­тает велосипед — в бухгалтерском учете все уже давно придумано.

Названные факторы обусловливают наличие некоторых особен­ностей ведения бухгалтерского учета у субъектов малого предпри­нимательства, которые не свойственны средним и крупным орга­низациям.

1. Незначительное либо полное отсутствие разделения труда в бухгалтерской службе. Бухгалтерский учет ведется зачастую одним бухгалтером, который отвечает за все участки работы. Если бух­галтерия состоит из двух-трех сотрудников, то каждый из них от­вечает за ведение бухгалтерского учета сразу на нескольких участ­ках. Главный бухгалтер, как правило, должен знать бухгалтерский учет всего спектра операций, совершаемых в организации. При этом ему необходимо в равной степени хорошо знать весь бухгал­терский процесс: от грамотного отражения операций в первичных учетных документах до составления баланса и других форм отчет­ности организации. Здесь кроется одна из основных проблем бух­галтерского аппарата малых предприятий: с одной стороны, гра­мотный бухгалтер, владеющий бухгалтерским учетом на всех участ­ках, дорого стоит и не любит возиться с бумажками (первичными документами); с другой — недорогой бухгалтер готов возиться с первичными документами, но оказывается не способен правильно составить отчетность и рассчитать налоги. Одним из возможных выходов из такого положения является привлечение сторонних высококвалифицированных специалистов для составления бух­галтерской и налоговой отчетности. Первоначально специалист привлекается для первичной постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Если ему установить свободный график работы, то стоимость услуг окажется вполне приемлемой. Данная схема обладает следующими преимуществами: а) для руководителя организации:

• стоимость услуг привлеченного специалиста получается не­высокой ввиду свободного графика его работы и неполной занятости, так как весь рутинный комплекс работ выполня­ется сотрудником организации;
  
• качество организации и ведения бухгалтерского учета ока­зывается на гораздо более высоком уровне;
  
• появляется возможность грамотно оптимизировать налого­обложение, используя опыт и профессиональные знания привлеченного специалиста;
  
• появляется возможность постоянно получать высококвали­фицированные консультации по вопросам бухгалтерского учета;
  
• появляется возможность поднять профессиональный уро­вень своего бухгалтера за счет помощи специалиста, что по­зволит в дальнейшем если и не отказаться, то по меньшей мере снизить стоимость его услуг по причине меньшего ко­личества обращений к нему;
  

б) для бухгалтера организации:

• отсутствует конкуренция со стороны более профессиональ­ного сотрудника на предмет «подсиживания»;
  
• появляется возможность непрерывно повышать свои про­фессиональные знания за счет консультаций у привлечен­ного специалиста;
  
• появляется возможность увеличения заработной платы в связи с ростом профессиональных знаний и увеличения за­нятости за счет снижения ее у привлеченного специалиста;
  
• отсутствует ответственность за правильность составления бухгалтерской отчетности и достоверность расчета налого­вых обязательств организации.
  

2. Выполнение бухгалтерским персоналом смежных функций, ко­торые в крупных и средних организациях выполняются отдельными подразделениями. Чаще всего на малых предприятиях на бухгалте­ра возлагается обязанность по ведению кадрового учета организа­ции. Не менее часто бухгалтеру приходится отвечать на юридиче­ские вопросы.
   

Очень сильное влияние налогового законодательства на орга­низацию бухгалтерского учета. Отсутствие финансовых возможно­стей для организации одновременно налогового, управленческого, финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпоч­тение одному из них. В силу незыблемой веры руководства в то, что бухгалтерский учет ведется ради исчисления налогов, этому направ­лению и отдается предпочтение. Однако любому руководителю не­обходимо помнить, что организация создается не ради уплаты на­логов, а ради получения прибыли. Следовательно, бухгалтерский учет должен быть организован так, чтобы он максимально способ­ствовал этому. Бухгалтерский учет на протяжении более 500 лет своего развития создавался ради достижения этой цели.

6.Основные виды деятельности субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации

В силу своей специфики подавляющее количество малых пред­приятий в Российской Федерации создается в следующих трех ос­новных сферах деятельности:

1. Торговля. Характерная черта малого предпринимательства — способность подстраиваться под местный рынок. Не претендуя на захват глобального рынка, малые предприятия ориентируются на место нахождения потребителя. Многочисленные ларьки, палатки, павильоны и магазинчики позволяют, с одной стороны, удовлетво­рять существующие потребности рынка, с другой — работать рен­табельно в связи с эффективной организацией деятельности.
   
2. Посредничество. Посредничество — распространенный вид деятельности организаций в промышленно развитых странах. Пе­редача отдельных функций по логистике или продвижению това­ров на рынок позволяет организациям крупного и среднего бизне­са оптимизировать затраты, повысить эффективность указанных операций, «дотянуться» до труднодоступных ресурсных рынков или рынков сбыта, вынести специфические проблемы отдельных рынков за рамки организации, экономя там самым на финансовых и трудовых ресурсах.
   
3. Сфера услуг. Развитие сферы услуг в последнее время стано­вится одним из наиболее перспективных направлений роста эконо­мики большинства развитых стран. При этом предоставление ус­луг зачастую требует присутствия организации, которая их оказы­вает, в месте нахождения потребителя. Таким образом, рынок ус­луг, так же как и рынок товаров, склонен к ориентации на конкретного потребителя, что приводит к необходимости индиви­дуализации услуги (т. е. к видоизменению в интересах покупате­ля). Кроме того, с увеличением благосостояния населения проис­ходит объективный процесс снижения доли расходов потребителей на товары и увеличения доли расходов на приобретение услуг.
   

7.Принципы организации бухгалтерского учета на малом предприятии

Максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач — вот, на взгляд авторов, основной принцип организации бухгалтерского учета в любой организации. Для малых предпри­ятий он особенно актуален в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность.

Следовательно, процедуре первичной постановки или реформи­рования бухгалтерского учета организации предшествует изучение тех задач, которые он должен в ней выполнять.

Грамотная постановка бухгалтерского учета в организации по­зволяет:

1. обеспечить сохранность имущества;
   
2. обеспечить эффективность управления ресурсами;
   
3. исчислить финансовый результат деятельности;
   
4. определить налоговые обязательства.
   

Знать эти задачи крайне важно для руководителя любой орга­низации, так как выбор оптимальных путей их решения является основой для построения эффективной системы бухгалтерского учета и, что более важно, управления организацией.

Процессу первичной постановки или реорганизации системы бухгалтерского учета на предприятии должен предшествовать ана­лиз потребностей в выполнении указанных задач. Средние и круп­ные организации испытывают потребность в том, чтобы система бухгалтерского учета решала все поставленные задачи. Однако изучение специфики деятельности малых предприятий показывает, что из указанного перечня задач могут быть востребованы не все. Например, перед системой бухгалтерского учета организации, в которой работает один человек, являющийся одновременно ее уч­редителем, не стоит задача обеспечения сохранности имущества, так как все оно находится в единоличном пользовании. В неболь­шой организации, которая работает по договорам поручения в ка­честве поверенного, может отсутствовать необходимость в опреде­лении эффективности управления ресурсами. Организация, осуще­ствляющая разовые операции, может не нуждаться в исчислении финансового результата деятельности, так как он будет равен раз-

нице между поступлением и расходованием денежных средств. На­конец, бухгалтерский учет организации, уплачивающей единый на­лог на вмененный доход, не выполняет задачу исчисления налого­вых обязательств, так как они рассчитываются на основе небухгал­терских данных.

Руководитель вместе с главным бухгалтером организации дол­жен определять потребность в выполнении бухгалтерским учетом указанных выше задач. Мы же считаем необходимым чуть подроб­нее остановиться на их содержании.

Обеспечение сохранности имущества

Здесь важно отметить, что более 300 лет теория бухгалтерского учета разрабатывалась юристами, поэтому именно в решении дан­ной задачи бухгалтерский учет преуспел больше всего. Обеспече­ние сохранности имущества непосредственно связано с материаль­ной ответственностью сотрудников организации. Взаимоотноше­ния работодателя и работника по поводу материальной ответствен­ности регулируются разд. XI «Материальная ответственность сторон трудового договора» Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ). Не рассматривая подробно данный вопрос, отметим только основные моменты, которые необходимо знать:

1. Материальная ответственность может быть полной или огра­ниченной, индивидуальной или коллективной (ст. 241, 242, 244 ТК РФ).
   
2. Материальная ответственность в полном размере может воз­лагаться лишь на основании норм ТК РФ или иных феде­ральных законов (ст. 242 ТК РФ).
   
3. Перечень работ и категорий работников, с которыми могут заключаться договоры о полной индивидуальной материаль­ной ответственности, установлен постановлением Министер­ства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 г. № 85 (Приложение 18).
   
4. Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, установлен по­становлением Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 г. №85 (Приложение 20).
   
5. Если ответственность за совершение каких-либо действий или сохранность материальных ценностей не делегирована никому из сотрудников, то она лежит на руководителе орга­низации.
   
6. Для обеспечения сохранности имущества необходимо, чтобы поступление, движение и выбытие материальных ценностей
   

происходили только через уполномоченных материально от­ветственных лиц. 7. Прием и передача материальных ценностей должны обяза­тельно быть документально подтверждены подписями мате­риально ответственных лиц.

Обеспечение эффективного управления ресурсами

Данная задача в большей степени, чем остальные, требует инди­видуального подхода для ее решения. Поначалу может показаться, что она аналогична предыдущей, однако это не так. Действительно, обеспечение сохранности имущества является необходимым усло­вием для эффективного управления ресурсами, но не наоборот. Например, на складе могут находиться залежалые запасы, при этом задача сохранности имущества будет выполнена, а эффектив­ности управления ресурсами — нет. Так как данная задача очень многогранна, предлагаем остановиться только на эффективности использования материальных ресурсов, так как они являются объ­ектами бухгалтерского учета.

В настоящее время получает широкое распространение так на­зываемый АВС-подход, суть которого заключается в том, что все материальные ресурсы, которые потребляются организацией в сво­ей деятельности, можно разделить на три группы:

1. дорогостоящие (запасы группы А);
   
2. средние (запасы группы В);
   
3. малоценные (запасы группы С).
   

Аналогичное деление можно произвести и для товарных запа­сов торговых организаций. При этом практика показывает, что за­пасы группы А немногочисленны по наименованиям, но составля­ют 20—60% стоимости продукции (товарооборота). Запасов груп­пы В по наименованиям гораздо больше, чем запасов группы А, и составляют они где-то 40—60% стоимости продукции (товарообо­рота); наконец, запасы группы С наиболее многочисленны по на­именованиям, но составляют не более 20% стоимости продукции (товарооборота).

Очень часто бухгалтер мечтает о том, чтобы учесть все «до по­следнего винтика». Хотя можно встретить и руководителей, кото­рые готовы потратить значительные средства только для того, что­бы знать, что никто из сотрудников не прибрал для домашнего пользования пару листов бумаги. Здесь уместно вспомнить одно из правил бухгалтерского учета: затраты на получение информа­ции не должны превышать возможный экономический эффект от управленческих решений, принимаемых на ее основе. Соотнося вы-

шеуказанное деление материальных ценностей с этим правилом, становится очевидным, что для каждой группы необходимо разра­ботать свой метод учета. Возможно, он будет единым для всех ре­сурсов, однако важно понимать, что не каждый способ бухгалтер­ского учета, используемый для материальных ценностей группы А, может подходить для группы С, и наоборот.

Исчисление финансового результата деятельности

Как это ни покажется странным, но многие руководители не знают, что бухгалтерский учет призван служить интересам руко­водителя. Вера в то, что учет нужен только для исчисления нало­говых обязательств, столь сильна, что для управленческих нужд организации выдумывают свои доморощенные способы учета. При этом руководители стремятся максимально удалиться от бух­галтерского учета. В итоге это приводит к возникновению двойно­го учета, который является самым низкоэффективным способом получения информации о деятельности организации, особенно на малых предприятиях. Организуя учет таким образом, руково­дитель, как правило, считает, что он выполнил сразу две важные задачи:

1. организовал получение информации о деятельности органи­зации и ее финансовых результатах;
   
2. дал возможность бухгалтеру манипулировать расходами с це­лью минимизации налоговых платежей, разделив бухгалтер­ский и управленческий учет.
   

Однако давайте рассмотрим подробнее, решены ли на самом деле указанные задачи.

Каждый руководитель имеет право получать ту информацию о деятельности организации, которую он желает. В его власти разра­ботать свои собственные принципы определения результатов дея­тельности организации. Можно изобретать и свой «велосипед». Но было бы ошибкой думать, что каждый бизнесмен-руководитель может изобрести что-то лучшее, чем сделано до него специалиста­ми и проверено жизнью на протяжении пяти веков. За это время многочисленными теоретиками и практиками разработаны такие способы учета определения финансовых результатов организации, которые соответствуют сегодняшним условиям и позволяют полу­чать полные и достоверные данные.

Воспринимая бухгалтерский учет только как инструмент для исчисления налоговых обязательств, руководители организаций оценивают работу бухгалтерского аппарата исключительно обрат­но пропорционально сумме налоговых платежей, т. е. чем меньше

организация заплатила налогов, тем лучше сработала ее бухгалте­рия. Однако если бухгалтер существует только для расчета нало­гов, то чем его зарплата отличается по существу от самого налого­вого платежа? В этой ситуации его заработную плату необходимо исключить из фонда оплаты труда организации и включить в ста­тью налогов как расходы по получению информации о налоговых платежах.

Все это говорится для того, чтобы мы все одинаково понимали, что бухгалтерский учет ведется для получения информации о дея­тельности организации, ее финансовых результатах, обладает бога­тым инструментарием по сбору, обработке и хранению данных о финансово-хозяйственной деятельности, пригодных для управлен­ческих нужд. Если учет в организации поставлен так, что эти зада­чи не выполняются, то зарплата бухгалтера становится дополни­тельным налоговым платежом.

Определение налоговых обязательств

Данную задачу комментировать излишне. Еще раз отметим, что бухгалтерский учет как наука существует более 500 лет. В свою очередь, налоговому законодательству чуть более 100 лет, т. е. бух­галтерский учет существовал задолго до появления налогового зако­нодательства. Поэтому здесь будет уместно вспомнить В. В. Мая­ковского: «...если звезды зажигают — значит — это кому-нибудь нужно?».

Из всего сказанного следует, что перед тем как разрабатывать систему бухгалтерского учета организации, необходимо:

1. определить перечень задач, которые должен выполнять бух­галтерский учет в данной организации;
   
2. определить приоритеты между задачами;
   

3) выбрать эффективные способы решения поставленных задач.
Как известно, перечень способов ведения бухгалтерского учета

организации закрепляется в ее учетной политике, поэтому необхо­димо рассмотреть, что это за документ, каковы его содержание и значение для всей системы бухгалтерского учета организации.

Учетная политика

Термин «учетная политика» вошел в отечественную специаль­ную литературу в начале 90-х гг. XX в. В 1992 г. он впервые был упомянут в нормативных актах по бухгалтерскому учету, а 28 ию­ля 1994 г. увидело свет первое Положение по бухгалтерскому уче­ту «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94.

8.Формы бухгалтерской отчетности

В настоящем издании уже не раз указывалось, что одной из ос­новных проблем, которые существуют сегодня в бухгалтерском учете, является то, что его рассматривают только как инструмент для исчисления налоговых обязательств организации. Однако хоте­лось бы еще раз подчеркнуть, что более 400 лет бухгалтерский учет развивался исключительно как способ получения информации о деятельности организации. Именно так он рассматривается в промышленно развитых странах и до сих пор. Исчисление налоговых обязательств — лишь одна из задач бухгалтерского учета, причем зачастую не первоочередная. Попробуйте определить приоритеты между тем, что важнее для организации обеспечить:

• сохранность принадлежащего ей имущества;
  
• эффективность управления теми ресурсами, которые у нее имеются;
  
• прибыльность от осуществляемой деятельности;
  
• правильность уплаты налогов.
  

Каждый читатель, скорее всего, определит приоритеты по-сво­ему, однако есть предположение, что правильность уплаты налогов практически ни у кого не окажется на первом месте, хотя бы пото­му, что любая коммерческая организация создается для получения прибыли.

Формы бухгалтерской отчетности, как отражение финансово-хозяйственной деятельности организации, позволяют ответить на вопрос, как сработала организация за прошедший период времени. Они отражают информацию о прибыльности организации (отчет о прибылях и убытках) и имеющихся у нее ресурсах (бухгалтерский баланс).

Как уже отмечалось, Министерство финансов РФ приказом № 67н утвердило рекомендованные формы бухгалтерской отчетности. К со-

жалению, данный факт практически всегда игнорируется большин­ством бухгалтеров. Однако именно разработка собственных форм бухгалтерской отчетности является первым шагом на пути к эф­фективному управлению организацией.

Многие читатели могут задать вопрос: зачем вообще поднимать данную проблему, если любая бухгалтерская программа позволяет формировать бухгалтерскую отчетность по типовым формам? Дей­ствительно, компьютерные программы позволяют составить отчет­ность. Но этой отчетностью руководители организации в своей дея­тельности практически не пользуются. Грамотный бухгалтерский отчет не только должен содержать всю необходимую информацию, но и не должен содержать ненужных показателей, перегружая пользователя бесполезными данными. Специфика же деятельности субъектов малого бизнеса такова, что в типовых формах отчетно­сти, как правило, оказывается заполненной не более половины из всей совокупности показателей. Поэтому неудивительно, что руко­водителю организации затруднительно и неинтересно читать бух­галтерские отчеты. Поэтому любая бухгалтерская программа, если она не адаптирована к потребностям конкретной организации, яв­ляется ни чем иным, как еще одним инструментом для исчисления налогов.

Нам могут возразить, что если у организации есть «черный нал» (а таких немало), то бухгалтерская отчетность становится бессмысленной, ее лучше составлять в бухгалтерской программе, нежели брать на себя лишние проблемы. 90-е гг. XX в. создали практически незыблемую веру в то, что только ленивый платит на­логи. Мало того, уклонение от налогов стало одной из оценок ус­пешного бизнеса. Однако обращаем внимание на то, что в те годы налоговая система РФ обладала серьезными недостатками, в част­ности:

• непомерной налоговой нагрузкой на организации;
  
• слабым налоговым законодательством, оставляющим множе­ство лазеек для ухода от налогов;
  
• отсутствием опыта у налоговых органов по проверке органи­заций.
  

В деле устранения указанных недостатков в последние годы сделано очень много. Укрываться от налогов стало далеко не так просто, как это было раньше. При этом риски, связанные с уклоне­нием от налогов, возросли в значительной степени. Поэтому если руководитель желает уклоняться от налогов, нанимая низкоопла­чиваемого (низкоквалифицированного) бухгалтера и отказываясь от услуг внешних специалистов по бухгалтерскому учету, то ему,

пожалуй, не следует питать иллюзий по поводу безоблачности от­ношений с налоговыми органами.

По этим причинам авторы книги придерживаются той точки зрения, что необходимо так организовать учет, чтобы грамотно упла­чивать налоги было не менее выгодно, чем уходить от них. На наш взгляд, именно этой точки зрения должны придерживаться бухгал­теры малых предприятий, так как в условиях ограниченных фи­нансовых возможностей поддерживать высокий профессиональ­ный уровень при постоянно меняющемся законодательстве чрез­вычайно сложно. В таких условиях легче пытаться следовать нало­говому законодательству, чем постоянно уклоняться от него.

Вернемся к вопросу разработки форм бухгалтерской отчетно­сти. Для того чтобы эта работа была успешной и плодотворной, крайне важно понять, как нормативные акты по бухгалтерскому учету влияют на формы бухгалтерской отчетности, да и на всю систему бухгалтерского учета в целом. Очень часто можно встре­тить мнение, что нормативные акты являются своего рода инст­рукциями по организации бухгалтерского учета. Данное мнение ошибочно. Действительно, до начала рыночных преобразований в условиях административно-командной экономики бухгалтерский учет мог быть организован исключительно на тех инструктивных материалах, которые были разработаны вышестоящими органами. Однако с тех пор прошло уже достаточно времени, и подход к нор­мативному регулированию бухгалтерского учета в нашей стране существенно изменился. В настоящее время нормативные акты по бухгалтерскому учету следует рассматривать как совокупность ог­раничений, накладываемых государством на систему бухгалтерско­го учета организации.

Если раньше организация бухгалтерского учета строилась по принципу «прочти инструкцию и сделай так, как там сказано», то сегодня действует концепция «сделай так, как тебе хочется, но так, чтобы это не противоречило законодательству».

Рассмотрим действие описанного принципа на примере. Предположим, что читатель является единственным работником ООО «Купи-продай» (да­лее — Общество), которое представляет собой небольшой ларек по торговле канцелярскими товарами. Розничная торговля с ларьков подпадает под сис­тему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (НК РФ, ст. 346.26, п. 2, подл. 4)\ поэтому Общество не может по данному виду дея-

тельности применять упрощенную систему налогообложения и, следова­тельно, обязано вести бухгалтерский учет в полном объеме. Общество было организовано в отчетном году. Все покупки канцтоваров и их продажа осу­ществляются за наличный расчет в момент совершения сделок. Состав рас­ходов общества достаточно прост: товары, заработная плата, аренда, налоги и незначительные прочие расходы. Также в собственности Общества имеет­ся кассовый аппарат, приобретенный за 8500 руб. Какой может быть форма бухгалтерской отчетности Общества в этом случае?

Вероятно, необходима информация о том, сколько денег и какие товары находятся в собственности Общества на конкретную дату. Скорее всего, было бы неплохо получать информацию о доходах, расходах и, как следст­вие, финансовом результате деятельности (прибыли/убытке). Для получе­ния указанной информации Обществу необходимо разработать бухгалтер­ский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Возможно, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, пред­ставленные в табл. 1 и 2 соответственно, вполне подойдут для управленче­ских целей Общества. Теперь необходимо выяснить, какие ограничения на форму представления бухгалтерской отчетности накладывает действующее законодательство. Прежде всего обращаем внимание читателей на п. 2 По­ложения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), в котором указано, что настоящее -«Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внут­ренних целей». Другими словами, для управленческих целей можно исполь­зовать приведенные формы баланса и отчета о прибылях и убытках без каких-либо изменений.Таким образом, вся система нормативного регулирования бух­галтерской отчетности начинает работать, только когда отчетность представляется внешним пользователям. Согласно ст. 15 Феде­рального закона «О бухгалтерском учете» «все организации, за ис­ключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую от­четность в соответствии с учредительными документами учреди­телям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации». Следовательно, необходимость руковод­ствоваться нормативными актами по бухгалтерскому учету при со­ставлении бухгалтерской отчетности возникает только тогда, когда указанная отчетность представляется внешним пользователям.

Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бух­галтерской отчетности (утверждены приказом № 67н) гласит: «При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма № 1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк раз­делов и групп статей бухгалтерского баланса (форма № 1), приве­денных в образце его формы». Состав разделов и групп статей ба­ланса приведен в п. 20 ПБУ 4/99, там же приведены и названия статей, которые могут быть использованы при разработке формы бухгалтерского баланса. При этом согласно п. 6 ПБУ 4/99 «если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил на­стоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую от­четность организация включает соответствующие дополнительные

показатели и пояснения». Также необходимо обратить внимание на п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтер­ской отчетности: «На формах бухгалтерской отчетности, представ­ляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно нали­чие следующих данных:

наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который со­ ставлена бухгалтерская отчетность («на 200 г.»,

«за 200 г.»);

организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистри­рованными в установленном порядке));

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указы­вается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

вид деятельности (указывается вид деятельности, который призна­ется основным в соответствии с требованиями нормативных докумен­тов, утверждаемых Государственным комитетом РФ по статистике);

организационно-правовая форма/форма собственности (указы­вается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС));

единица измерения (указывается формат представления число­вых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384; млн руб. — код по ОКЕИ 385);

местонахождение (адрес) (указывается на форме бухгалтерско­го баланса);

дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтово­го, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности)».

Прежде всего необходимо разработать форму представления, ко­торая бы удовлетворяла только что приведенному п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. В данном случае целесообразно воспользоваться той, которая пред­лагается Министерством финансов РФ в рекомендованных формах. Далее необходимо разобраться с названиями статей бухгалтер­ского баланса и отчета о прибылях и убытках, их расположением и кодификацией. В предложенном варианте бухгалтерского баланса

имеются следующие статьи: «Товары», «Задолженность подотчет­ных лиц», «Денежные средства в кассе», «Денежные средства на расчетном счете». Статье «Товары» внутренней отчетности соот­ветствует статья «Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные» из п. 6 ПБУ 4/99, которая включена в груп­пу статей «Запасы». Кроме того, названная группа статей включает иные статьи, которые отсутствуют у нашей организации. Следова­тельно, группа статей «Запасы» в нашем случае будет состоять всего из одной статьи, поэтому их уместно объединить в одной строке, указав после названия группы в скобках ее содержание (табл. 3). В форме бухгалтерского баланса, рекомендованной Ми­нистерством финансов РФ, группе статей «Запасы» соответствует код 210. Аналогична ситуация со статьей «Задолженность подот­четных лиц», которая включена в статью «Прочие дебиторы» груп­пы статей «Дебиторская задолженность». Согласно п. 19 ПБУ 4/99 «в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны пред­ставляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обяза­тельства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные». Поэтому в форме бухгалтерского баланса для внешних пользователей в названии группы необходимо указать, что это дебиторская задолженность, платежи по которой ожидают­ся в течение 12 месяцев после отчетной даты (табл. 3). Указанной группе статей в форме бухгалтерского баланса, рекомендованной Министерством финансов РФ, соответствует код 240. Статьи «Де­нежные средства в кассе» и «Денежные средства на расчетном счете» относятся к группе статей «Денежные средства». Если организа­ция желает получать раздельную информацию о состоянии денеж­ных средств, то необходимо предусмотреть для этого отдельные строки в группе статей «Денежные средства» в форме, рекомендо­ванной Министерством финансов РФ. Далее необходимо помес­тить итоговую строку раздела «Оборотные активы» (код 290). Так как группы статей «Запасы», «Дебиторская задолженность, плате­жи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» и «Денежные средства» включаются в раздел «Оборотные активы», то раздел «Внеоборотные активы» отсутствует и никакие его показатели (в том числе результирующие) не приводятся. В конце после всех статей активов и результирующей строки раз­дела приводится итоговая статья баланса с кодом 300.