1. Малое предпринимательство как субъект экономики. Роль и значение малого предпринимательства в экономике

1   2   3   4

18.Организация учета материальных запасов

Основными документами по регулированию бухгалтерского учета материальных запасов являются Положение по бухгал­терскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. №44н) и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Министер­ства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Учет материальных запасов в зависимости от принятой в орга­низации формы бухгалтерского учета может вестись:

• в журналах-ордерах № 10-а, 10/1 и ведомости № 10-а при применении журнально-ордерных форм счетоводства;
  
• в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям № В-2 (Приложе­ние 5), утвержденной приказом № 64н (Приложение 2), при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с ис­пользованием регистров бухгалтерского учета;
  
• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1 (Приложение 3), утвержденной приказом № 64н (При­ложение 2), при применении простой формы бухгалтерского учета;
  
• в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606, организациями, применяющими УСН и вы­бравшими в качестве объекта налогообложения доходы, умень­шенные на расходы (Приложение 23).
  

Более подробно перечисленные формы бухгалтерского учета были рассмотрены в параграфе «Формы бухгалтерского учета»

Бухгалтерский учет материальных запасов позволяет осуществ­лять контроль:

• за их наличием;
  
• за их сохранностью;
  
• за их эффективным использованием;
  

• за их правильным документальным оформлением.
Рассмотрим каждую из задач более подробно.

Контроль за наличием материальных запасов

Задача контроля за наличием материальных запасов заключа­ется в информировании руководства организации о наличии или отсутствии тех или иных отдельных видов материальных запасов, поддержании на складе количества материальных запасов, доста­точного для обеспечения бесперебойного производственного про­цесса. Данная задача выполняется путем оперативного отслежива­ния текущих объемов материальных запасов и информирования руководства, когда их количество достигает точки заказа. Под точкой заказа понимается минимально необходимое для обеспече­ния бесперебойного процесса производства количество матери­альных запасов, которое будет потреблено за то время, пока будет

осуществляться поставка следующей партии данных материаль­ных запасов.

Контроль за сохранностью материальных запасов

Указанная задача решается путем:

• закрепления за лицами, производящими прием и выдачу за­пасов, материальной ответственности;
  
• проведения периодических инвентаризаций остатков матери­альных запасов.
  

Контроль за эффективным использованием материальных запасов

Руководством организации могут утверждаться нормативы рас­ходования материальных запасов. Бухгалтерский учет призван от­слеживать соблюдение указанных нормативов и своевременно ин­формировать об их нарушении. Данная задача решается посредст­вом выдачи материальных запасов по лимитно-заборным картам, в которых указывается максимально допустимая величина выдачи запасов по карте. Как только лимит по карте будет исчерпан, бух­галтерский учет регистрирует данный факт, что позволяет руковод­ству в оперативном режиме установить причины превышения ли­мита и предпринять необходимые меры.

Контроль за правильным документальным оформлением

Удельный вес материальных затрат в их общем объеме достига­ет порой 80%. Однако без их правильного документального оформ­ления невозможно, во-первых, принять указанные расходы в целях налогообложения, во-вторых, предъявить претензии поставщикам в случае поставки недоброкачественных материалов, ошибок по их количеству, ассортименту и т. д.

В зависимости от специфики деятельности организации бухгал­терский учет материальных запасов может быть организован по методу:

• периодической инвентаризации;
  
• перманентной инвентаризации.
  

Метод периодической инвентаризации заключается в том, что в течение месяца учет расходования материальных запасов не ве­дется. В конце каждого отчетного периода на складах у материаль­но ответственных лиц проводятся инвентаризации. Количество и стоимость материальных запасов, переданных в производство, оп­ределяется по формуле

М = О_н+П-О_к;

где М — сумма материальных запасов, переданных в производ­ство;

О_н — остаток материальных запасов на начало отчетного перио­да;

П — поступление материальных запасов в отчетном периоде;

О_к — остаток материальных запасов на конец отчетного периода.

Достоинством указанного метода является его простота.

Метод перманентной инвентаризации заключается в оператив­ном отражении в количественном выражении процесса расходова­ния материальных запасов, т. е. регистрируется каждое расходова­ние материальных запасов с указанием их количества. Очевидно, что данный метод тем более трудоемок, чем больше движение материальных запасов.

Однако по сравнению с методом периодической инвентариза­ции данный метод позволяет:

• организовать контроль за наличием материальных запасов, так как отслеживается остаток каждого вида запасов на каж­дую дату;
  
• повысить эффективность использования запасов, так как по­зволяет выявлять сокращение товарных запасов в результате потерь, порчи или хищения;
  
• обеспечить составление отчета о прибылях и убытках на лю­бую дату без обязательного проведения инвентаризации.
  

19.Учет поступления материалов

Учет поступления материалов можно разделить на три состав­ляющие:

• документальное оформление поступления материалов;
  

• способы отражения приобретения материалов в бухгалтер­ском учете;
  

• порядок определения фактической себестоимости материалов.
  

Документальное оформление поступления материалов

Поступление материальных запасов в организацию может осу­ществляться:

• по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам или другим документам в соответст­вии с действующим законодательством;
  

• путем изготовления материалов силами организации;
  

• путем внесения в счет вклада в уставный (складочный) капи­тал организации;
  

• безвозмездно (включая договор дарения).
  
• При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными о поставке кладовщиком составляется в одном экземпляре приходный ордер по унифицированной форме № М-4 или форме, самостоятельно разработанной организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» (Приложение 1). Вместо приходного ордера допускается проставление на сопроводительных документах поставщика штам­па, содержащего все необходимые реквизиты приходного ордера.
  
• При наличии расхождений между документами поставщика по ассортименту, количеству и качеству приемку материальных запа­сов осуществляет приемная комиссия. В состав комиссии обяза­тельно входят материально ответственное лицо покупателя и пред­ставитель поставщика. При невозможности участия представителя поставщика вместо него может участвовать представитель незаин­тересованной организации. Указанная комиссия составляет в двух экземплярах акт о приемке материалов по унифицированной фор­ме № М-7 или форме, самостоятельно разработанной организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» (Приложение 1). В акте указываются данные о поставке по сопроводительным документам и фактические данные. Акт подпи­сывается всеми членами комиссии. Один экземпляр акта остается в организации, другой передается поставщику вместе с претензи­онным письмом.
  
• При иных способах поступления материалов в организацию оно отражается в приходном ордере по форме № М-4 или форме, само­стоятельно разработанной организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» (Приложение 1).
  
• Способы отражения в бухгалтерском учете приобретения материалов
  
• Отражение в бухгалтерском учете поступления материалов в организацию может осуществляться:
  
• • с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение
  материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
  материальных ценностей»;
  
• • без применения вышеуказанных счетов.
  Использование счетов 15 и 16 целесообразно использовать в
  
• следующих случаях:
  

• при учете материальных запасов по учетным ценам. Примене­ние учетных цен позволяет не только установить контроль застоимостью материальных ресурсов, но и решить методиче­скую проблему, возникающую в ситуациях когда со склада осуществляется отпуск материальных запасов, фактическая стоимость поступления которых еще до конца не сформиро­вана. Например, суммовые разницы можно включить в стои­мость материальных запасов только после их оплаты. Однако момент отпуска этих запасов в производство может предше­ствовать дате их оплаты;

• при сложной структуре себестоимости материальных запасов. В отдельных случаях себестоимость материальных запасов может иметь сложную структуру: закупочная стоимость, фрахт, страховка, доведение до состояния, пригодного к ис­пользованию, и т.д. При этом отдельные виды расходов сложно будет отнести напрямую на стоимость конкретных материальных запасов. В этом случае применение счета 15 удобно, так как на нем легко выделить информацию только о тех материальных ресурсах, которые были поставлены в от­четном периоде;
  
• при длительности процесса заготовления материальных запа­сов. Если процесс заготовления материальных запасов зани­мает продолжительное время, например поставка из-за грани­цы, тогда применение счета 15 удобно тем, что позволяет раз­делить фактически готовые к использованию в производстве ресурсы (числятся на счете 10 «Материалы») и ресурсы, на­ходящиеся в процессе заготовления.
  

В разделе «Разработка основных элементов учетной политики малого предприятия» отмечалось, что все положения учетной по­литики можно разделить на методологические, методические и ор­ганизационные. Выбор способа отражения заготовления матери­альных запасов является классическим методическим приемом, т. е. он создан и используется не столько для информационных нужд, сколько для удобства работы бухгалтера. Поэтому именно удобство применения указанного способа должно лежать в основе принятия решения о его применении. При этом следует помнить, что организация вправе применять различные способы поступле­ния материалов по различным их группам или даже поставщикам (например, разные способы по отечественным и зарубежным контрагентам).

Порядок определения фактической себестоимости материалов

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимо­сти. Пунктом 6 ПБУ 5/01 определено, что фактической себестои­мостью материально-производственных запасов признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, к которым, в частности, относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи­ку (продавцу);
  
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением мате­риально-производственных запасов;
  
• таможенные пошлины;
  
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени­ем материально-производственных запасов;
  
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  
• затраты по заготовке и доставке материально-производствен­ных запасов;
  
• затраты по содержанию заготовительно-складского подразде­ления организации;
  
• затраты за услуги транспорта по доставке материально-произ­водственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, ус­тановленную договором;
  
• затраты по доведению материально-производственных запа­сов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучше­нию технических характеристик полученных запасов, не свя­занные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
  

Следует иметь в виду, что общехозяйственные и иные анало­гичные расходы включаются в фактическую себестоимость матери­альных запасов только в том случае, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

В случае когда закупочная стоимость материалов (или одна из других составляющих фактической себестоимости) выражена в ус­ловных денежных единицах, фактическая себестоимость данных материалов увеличивается или уменьшается на сумму возникаю­щих суммовых разниц. При этом бухгалтерам необходимо разли­чать курсовые и суммовые разницы. Первые образуются, когда обязательство выражено в конкретной иностранной валюте, вто­рые (суммовые) — в условных единицах.

Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материа­лов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Поэтому суммовые разницы, возникающие после при­нятия к учету материалов, не могут изменять фактическую себе­стоимость материальных запасов и зачисляются на счет 91 «Про­чие доходы и расходы».