1. Малое предпринимательство как субъект экономики. Роль и значение малого предпринимательства в экономике

Вид материала

Документы

Содержание 9.Рабочий план счетов Рабочий план счетов должен быть логическим продолжением форм бухгалтерской отчетности. Построение синтетического учета имеет древовидную структу­ру. Аналитический учет обладает более широкими возможностями по группировке информации. 10.Формы бухгалтерского учета Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета Единая журнально-ордерная форма Простая форма 11.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход 12.Упрощенная система налогообложения Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы, величина которых зависит от других показателей за налоговый период. Особенности организации учета у хозяйствующих субъектов, ве­дущих бухгалтерский учет и выбравших в качестве объекта налого­облож Особенности организации учета у хозяйствующих субъектов, ве­дущих бухгалтерский учет и выбравших в качестве объекта налого­облож

Подобный материал:

• Малое и среднее предпринимательство города новосибирска, 145.96kb.
• Министр Правительства Москвы, руководитель Департамента поддержки и развития малого, 267.98kb.
• Общие направления государственного регулирования малого предпринимательства, 133.07kb.
• Малое и среднее предпринимательство действительно становится опорой экономики страны, 47.32kb.
• Малое предпринимательство, его место и роль в рыночной экономике, 124.04kb.
• Развитие малого предпринимательства, 25.86kb.
• «экономика организаций (предприятий)», 41.5kb.
• Послании Президента Федеральному Собранию Российской Федерации на 2007 год особо отметил, 439.64kb.
• 1 Государственная поддержка малого предпринимательства 12 Глава, 414.72kb.
• Малое предпринимательство, 80.46kb.

9.Рабочий план счетов

Разработка рабочего плана счетов должна стать естественным продолжением работы по организации бухгалтерского учета после разработки форм бухгалтерской отчетности. Часто в ходе этого процесса бухгалтеры задаются вопросом: каким образом выделить тот или иной аналитический разрез — путем обособления его на отдельном синтетическом субсчете или же аналитическом счете? Для решения указанной задачи можно воспользоваться следую­щими правилами:

1. Рабочий план счетов должен быть логическим продолжением форм бухгалтерской отчетности.
   
2. Синтетические счета и субсчета у субъектов малого бизнеса, как правило, отражаются в сводных учетных регистрах от­дельной строкой.
   
3. Построение синтетического учета имеет древовидную струк­туру.
   
4. Приказ № 64н (Приложение 2) позволяет объединять от­дельные синтетические счета в один.
   
5. Аналитический учет обладает более широкими возможностя­ми по группировке информации.
   

Остановимся на каждом из них подробнее.

Рабочий план счетов должен быть логическим продолжением форм бухгалтерской отчетности. Разработка форм бухгалтерской отчетности должна быть неразрывно связана с формированием ра­бочего плана счетов. В течение нескольких столетий в теории бух­галтерского учета дискутировался вопрос о первичности бухгалтер­ского баланса и счетов. Ряд авторов полагали, что бухгалтерский баланс есть продолжение плана счетов хозяйствующего субъекта, другие утверждали, что, наоборот, план счетов есть логическое про­должение детализации бухгалтерского баланса. Данный вопрос не будет рассматриваться в книге, так как здесь важен не ответ, а суть вопроса: между бухгалтерским балансом и планом счетов сущест­вует тесная взаимосвязь. Поэтому данные бухгалтерского баланса должны по возможности непосредственно вытекать из строк оборотно-сальдового баланса или Главной книги. То же самое от­носится и к отчету о прибылях и убытках. Следовательно, при раз­работке рабочего плана счетов необходимо стремиться к исключе­нию любых перегруппировок бухгалтерских данных, отраженных на счетах, которые могут происходить при подготовке бухгалтер­ской отчетности.

Синтетические счета и субсчета у субъектов малого бизнеса, как правило, отражаются в сводных учетных регистрах отдельной

строкой. Неограниченное увеличение их количества приводит к разрастанию регистров, усложнению их восприятия и пользования. Поэтому при разработке рабочего плана счетов синтетические суб­счета имеет смысл выделять только для той информации, которая действительно обладает существенным значением для организации и получение которой важно в рамках всей деятельности. Напри­мер, информацию о расчетах по налогам можно вести в отдельных ведомостях. Для целей управления данная информация важна не в разрезе отдельных налогов, а в их совокупности, поэтому учет рас­четов по каждому виду налогов предпочтительнее организовать в рамках аналитического учета.

Построение синтетического учета имеет древовидную структу­ру. Любой субсчет подчиняется только своему счету, любой суб­счет второго порядка — только своему субсчету первого порядка и т. д., поэтому при разработке рабочего плана счетов всегда при­ходится отдавать приоритет одному из признаков. Все остальные будут реализованы только в его разрезе. В результате либо у орга­низации появляется множество субсчетов сходного содержания, либо деление по другим признакам реализуется в рамках аналити­ческого учета. В первом случае ввиду древовидной структуры по­лучение сводных данных по подчиненным признакам возможно только путем проведения дополнительных расчетов, во втором — данные по подчиненным признакам «исчезают» из рабочего плана счетов. Поэтому в синтетическом учете имеет смысл выделять суб­счета только для тех аналитических разрезов, которыми бухгалтер будет пользоваться наиболее часто.

Приказ № 64н (Приложение 2) позволяет объединять отдель­ные синтетические счета в один. Пунктами 8—19 приказа № 64н предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства могут в своей деятельности объединять счета бухгалтерского учета. Какие счета рекомендуется объединять, можно посмотреть в Приложе­нии 14. Следует иметь в виду, что приказ № 64н был утвержден, когда действовал еще старый План счетов, а Приложение 14 разра­ботано на основании нового Плана счетов, поэтому могут быть не­которые разночтения с текстом приказа.

Аналитический учет обладает более широкими возможностями по группировке информации. Аналитический учет позволяет органи­зовать получение информации сразу в нескольких параллельных разрезах, т. е. не связан древовидной структурой рабочего плана счетов. Более того, его можно организовать как в рамках отдельно­го синтетического субсчета, так и сразу по всему синтетическому счету в целом. Однако, как уже указывалось выше, информация

аналитического учета не раскрывается в сводных учетных регист­рах (Главной книге, шахматной ведомости, оборотно-сальдовом ба­лансе, журналах-ордерах). Поэтому данный метод хорошо подхо­дит для раскрытия информации, которая полностью или в своей подавляющей части формируется в рамках одного синтетического счета (субсчета). Например, у торговых организаций учет номенк­латуры товаров очень удобно вести в аналитическом учете, так как большая часть информации (остатки, закупки, продажи) в разрезе отдельных наименований не требует привлечения иных счетов, кроме как счета 41 «Товары». Кроме того, «скрытостъ» аналитиче­ского учета от внешних пользователей очень хорошо согласуется с сохранением коммерческой тайны о расходах.


10.Формы бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его ре­гистров. Перечень форм бухгалтерского учета различается у раз­ных авторов, мы выскажем нашу точку зрения.

На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

1. мемориально-ордерную форму;
   
2. единую журнально-ор дерную форму, утвержденную письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63;
   
3. журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденную письмом Министерства финансов СССР от 6 июня 1960 г. № 176;
   
4. упрощенную форму бухгалтерского учета с использовани­ем регистров бухгалтерского учета, утвержденную приказом № 64н;
   
5. простую форму, утвержденную приказом № 64н (прил. 2);
   
6. Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуаль­ных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов), утвержденную приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606;
   
7. системы регистров на основе используемых программных продуктов («1С», «БЭСТ», «Инфо-бухгалтер» и т.д.).
   

Вторая — пятая формы рекомендованы для применения на ма­лых предприятиях приказом № 64н (прил. 2). Последняя форма может применяться только организациями, перешедшими на упро­щенную систему налогообложения в соответствии с положениями гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Читатели, наверное, заметили, что Книгу учета доходов и расхо­дов мы отнесли к формам бухгалтерского учета, хотя в ст. 346.24 «Налоговый учет» гл. 26.2 НК РФ указывается, что на основании указанной Книги ведется налоговый учет, а не бухгалтерский. Ав­торы полностью разделяют точку зрения многих специалистов бух­галтерского учета, которые утверждают, что налоговый учет есть не что иное, как бухгалтерский учет для целей налогообложения. То, что исчисление налоговых обязательств является задачей бухгал­терского учета, лишний раз подтверждает данную точку зрения.

Отдельные авторы выделяют так называемую автоматизирован­ную форму бухгалтерского учета. Данная точка зрения основана на том, что форма бухгалтерского учета представляет собой алгоритм сбора информации. Однако не менее важным аспектом формы уче­та являются сами регистры как способ отражения информации. Бухгалтерский учет призван формировать информацию для поль­зователей, поэтому его форма определяется именно системой реги­стров, а не алгоритмом их формирования. Алгоритм является как бы приложением к форме. Поэтому любая автоматизированная форма бухгалтерского учета будет относиться к одной из вышеука­занных нами в зависимости от применяемых в ней регистров.

Рассмотрим теперь более подробно указанные формы бухгал­терского учета.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Данная форма была указана нами скорее для общего развития, чем для практического применения. Следует признать, что в усло­виях повсеместной компьютеризации и повышенных требований к эффективности организации бухгалтерского учета на малых пред­приятиях она является устаревшей, очень трудоемкой и почти не находит применения на практике. Возможно, по этим причинам она не вошла в Список форм бухгалтерского учета, рекомендован­ный приказом № 64н (прил. 2).

Единая журнально-ордерная форма

и Журнально-ордерная форма счетоводства

для небольших предприятий и хозяйственных

организаций

При применении указанных форм необходимо учитывать пись­мо Министерства финансов РФ от 24 июля 1992 г. № 59 «О реко­мендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей. Применение данных форм бухгалтер­ского учета в полной мере возможно в условиях малых предпри­ятий и широко используется в программных продуктах. Однако данные формы являются все-таки достаточно сложными, поэтому их применение оправдано не на всех малых предприятиях.

Данные формы счетоводства основаны на использовании прин­ципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность от­разить все подлежащие учету средства и все хозяйственные опе­рации по использованию этих средств. Хронологическая и систе­матическая запись хозяйственных операций осуществляется одно­временно как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется. Записи в накопи­тельные регистры производятся в разрезе показателей, необходи­мых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной дея­тельностью организации, а также для составления месячной, квар­тальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как пра­вило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитиче­ского учета могут быть заведены в виде исключения по некоторым

видам расчетов, по которым имеется значительное количество ли­цевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги уче­та объектов основных средств, карточки или ведомости учета за­трат на производство по калькулируемым объектам. В соответст­вии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В Журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных кроме указанных регистров могут применяться специальные разра-боточные таблицы. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применя­ются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические по­казатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуще­ствляется предварительно в ведомостях, из которых итоги перено­сятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ве­домостей положен кредитовый признак регистрации хозяйствен­ных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные ре­гистрируются по данным первичных документов только по креди­ту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми сче­тами. В порядке исключения кассовые операции и операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных опера­ций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных жур­налах-ордерах.

Во избежание дублирования записи в журналах-ордерах, в ко­торых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебе­том счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные сче­та», производятся, как правило, по данным соответствующих ведо­мостей итогами за месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца перено­сятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс обо­ротов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета

К сожалению, многие беды отечественных бухгалтеров малых предприятий вызваны тем, что они недостаточно хорошо знают вышеуказанный приказ № 64н (прил. 2), который предоставляет субъектам малого бизнеса столь широкие возможности по организа­ции и ведению бухгалтерского учета, что им может позавидовать любая крупная организация.

Данная форма бухгалтерского учета предполагает его ведение в следующих ведомостях:

1. № В-1 по учету основных средств и начисленных амортиза­ционных отчислений;
   
2. № В-2 по учету производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям;
   
3. № В-3 по учету затрат на производство;
   
4. № В-4 по учету денежных средств и фондов;
   
5. № В-5 по учету расчетов и прочих операций;
   
6. № В-6 (оплата) по учету реализации, если в учетной полити­ке закреплен метод реализации «по оплате»;
   
7. № В-6 (отгрузка) по учету расчетов и прочих операций, если в учетной политике закреплен метод реализации «по отгрузке»;
   
8. № В-7 по учету расчетов с поставщиками;
   
9. № В-8 по учету оплаты труда;
   

10) № В-9 (шахматная).

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета опера­ций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой — по кредиту кор­респондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемо­го счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной опе­рации либо пояснения, проставляются шифры и т. д.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.). Обобщение месячных итогов финансово-хозяйствен­ной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится по форме № В-9, на основании которой составляется оборотно-сальдовая ведомость, которая является основанием для составления бухгалтерского баланса.

Простая форма

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций в месяц, не осуществляющие производст­ва продукции и работ, связанного с большими затратами матери­альных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регист­рации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной дея­тельности (далее — Книга учета фактов хозяйственной деятельно­сти) по форме № К-1. Наряду с ней для учета расчетов по оплате труда с работниками малое предприятие должно вести также ведо­мость учета заработной платы по форме № В-8.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности является реги­стром аналитического и синтетического учета, на основании кото­рого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга учета фактов хозяй­ственной деятельности является комбинированным регистром бух­галтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйст­венных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствую­щих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу учета фактов хозяйст­венной деятельности в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В последнем случае Книга учета фактов хозяйственной дея­тельности должна быть прошнурована и пронумерована. На по­следней странице записывается число содержащихся в ней стра­ниц, которое заверяется подписями руководителя малого предпри­ятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати организации.


11.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Указанная система налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается

не на основании данных бухгалтерского учета (в отличие от дру­гих режимов налогообложения), а исходя из законодательно уста­новленных величин доходности того или иного вида деятельности. По этой причине в плане эффективной организации системы бух­галтерского учета хозяйствующие субъекты, подпадающие под ЕНВД, обладают наибольшими возможностями. Тем не менее бух­галтерам следует обратить внимание на некоторые аспекты орга­низации бухгалтерского учета таких организаций.

Так, применение системы налогообложения в виде ЕНВД не ос­вобождает организации от уплаты ряда налогов и сборов (приложе­ние 24). Каждый из этих налогов имеет собственную базу налого­обложения. Например, п. 2 ст. 9 Закона г. Москвы от 21 ноября 2001 г. № 59 «О налоге на рекламу» предусмотрено, что налоговая база определяется исходя из стоимости рекламных работ без нало­га на добавленную стоимость. Однако так как организации, упла­чивающие ЕНВД, не являются плательщиками налога на добав­ленную стоимость, то он включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе рекламных (НК РФ, ст. 170, п. 2, подп. 1). Следовательно, для правильного исчисления налоговой базы по налогу на рекламу организация должна организовать раз­дельный учет на счете 44 «Расходы на продажу» расходов на рек­ламу и сумм налога на добавленную стоимость по ним. Этого мож­но добиться, например, введя отдельный субсчет 44-Х «Расходы по рекламе» и организовав на нем аналитику в разрезах «Расходы на рекламу без НДС», «НДС по расходам на рекламу». Или же мож­но в рамках субсчета 44-Х «Расходы по рекламе» открыть субсчета второго порядка 44-Х-1 «Расходы на рекламу без НДС», 44-Х-2 «НДС по расходам на рекламу».

Тем не менее влияние системы налогообложения в виде ЕНВД на систему бухгалтерского учета будет очень незначительным. Го­раздо сильнее это воздействие в остальных случаях.

12.Упрощенная система налогообложения

Согласно ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бух­галтерском учете» организации, применяющие упрощенную систе­му налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, ус­тановленном гл. 26.2 НК РФ.

Для того чтобы рассмотреть влияние применения УСН на сис­тему бухгалтерского учета, необходимо разделить все хозяйствую­щие субъекты на четыре группы:

1) организации, не ведущие бухгалтерский учет и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы;

2. организации, не ведущие бухгалтерский учет и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за минусом рас­ходов;
   
3. организации, ведущие бухгалтерский учет и выбравшие в ка­честве объекта налогообложения доходы;
   
4. организации, ведущие бухгалтерский учет и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за минусом рас­ходов.
   

Рассмотрим особенности организации учета по каждой группе.

Особенности организации учета у хозяйствующих субъектов, не ведущих бухгалтерский учет и выбравших в качестве объекта на­логообложения доходы. Многие организации, отказавшиеся от ве­дения бухгалтерского учета, задаются вопросом, нужно ли им ут­верждать учетную политику. Не хотелось бы расстраивать таких читателей, но мы настоятельно рекомендуем ее утвердить. Это вы­звано следующими причинами:

1. Указанные организации все равно обязаны вести бухгалтер­ский учет основных средств и нематериальных активов (За­кон «О бухгалтерском учете», ст. 4).
   
2. Состав и оценка основных средств и нематериальных акти­вов определяются в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету.
   
3. Крайне маловероятно, что какая-нибудь организация может обойтись без хотя бы одного основного средства. В соответ­ствии с ПБУ 6/01 таковым могут быть признаны ККТ, ком­пьютер, прилавок, стул, т. е. практически любое имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев неза­висимо от его стоимости. Следовательно, возникает необхо­димость в утверждении учетной политики.
   

В связи с этим учетная политика организации, не ведущей бух­галтерский учет, может содержать следующие элементы:

1. положение о том, что бухгалтерский учет организации не ве­дется (за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов) (Закон «О бухгалтерском учете», ст. 4);
   
2. сроки полезного использования основных средств (ПБУ 6/01, п. 20);
   
3. способ начисления амортизации по основным средствам (ПБУ 6/01, п. 18);
   
4. лимит стоимости основных средств, в пределах которого ор­ганизация единовременно относит эту стоимость на затраты (ПБУ 6/01, п. 18);
   

5. сроки полезного использования нематериальных активов I (ПБУ 14/01, п. 17);
   
6. способ начисления амортизации по нематериальным активам I (ПБУ 14/01, п. 15).
   

При этом если элементы 2, 3, 5, 6 могут и отсутствовать, то на- I личие первого и четвертого крайне желательно. Все указанные I элементы учетной политики (кроме первого) будут рассмотрены в I соответствующих параграфах настоящей книги.

Особенности организации учета у хозяйствующих субъектов, не ведущих бухгалтерский учет и выбравших в качестве объекта на­логообложения доходы за минусом расходов. Прежде всего отме­тим, что все то, что было сказано для организаций, не ведущих | бухгалтерский учет и выбравших в качестве объекта налогообло­жения доходы, в полной мере относится и к указанным организа­циям. Поэтому если читатель не прочел предыдущий параграф, то следует с ним ознакомиться.

Организациям, не ведущим бухгалтерский учет и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, важно знать, что разработанная Министерством по налогам и сбо­рам РФ форма Книги учета доходов и расходов не всегда позволя­ет достоверно исчислить налоговые обязательства организации только на ее основе. Это вызвано тем, что:

1. согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ «расходами... признаются за­траты после их фактической оплаты», поэтому одного доку­мента об оплате произведенных расходов недостаточно — не­обходим еще и документ, свидетельствующий о том, что ука­занные расходы были произведены;
   
2. сумма оплаты может не совпадать с суммой фактически про­изведенных расходов;
   
3. некоторые расходы признаются в зависимости от величины других показателей за налоговый период, поэтому их оценка в разные отчетные периоды может меняться.
   

Поясним указанное более подробно.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Книга учета доходов и расходов позволяет учесть и отразить рас­ходы только в один момент времени, т. е. либо в момент их осуще­ствления, либо в момент оплаты.

Расходы, величина которых зависит от других показателей за налоговый период. Например, расходы на рекламу в виде приобре­тения призов, вручаемых победителям розыгрышей, признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяе­мой в соответствии со ст. 249 НК РФ. В Книге учета доходов и расходов доходы отражаются в общей величине, без подразделения на доходы от реализации (определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (определяются в соответст­вии со ст. 250 НК РФ). Для расчета 1% выручки от реализации по Книге учета доходов и расходов придется просмотреть все доходы организации с начала года и выделить только те, которые связаны с реализацией.

Следовательно, главному бухгалтеру организации, в которой не ведется бухгалтерский учет и в качестве объекта налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов, надо быть готовым к тому, чтобы активно использовать имеющийся в бухгалтерском учете инструментарий для грамотного определения налогооблагаемой базы по единому налогу.

Особенности организации учета у хозяйствующих субъектов, ве­дущих бухгалтерский учет и выбравших в качестве объекта налого­обложения доходы. Прежде всего необходимо отметить, что органи­зации, применяющие УСН, но решившие вести бухгалтерский учет, формируют учетную политику в полном объеме в соответствии с теми задачами, которые поставлены перед учетом. По степени влия­ния на бухгалтерский учет организации данный вариант налогооб­ложения оказывает практически такое же незначительное влияние, как и система налогообложения в виде ЕНВД. Однако в отличие от последних такие организации обязаны тем не менее вести Книгу учета доходов и расходов, заполняя в ней только доходную часть. Поэтому для организации контроля за правильностью внесения за­писей в Книгу учета доходов и расходов таким хозяйствующим субъектам можно, например, принять в бухгалтерском учете кассо­вый метод отражения операций, что позволит существенно (но не полностью) сблизить бухгалтерские доходы, отражаемые по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», с налоговыми доходами. Организациям, применяющим метод начисления (принцип временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности), можно посоветовать составить таблицу корреспонденции между счетами бухгалтерского учета, которые в сво­ей сумме давали бы налогооблагаемую базу по единому налогу. На­пример, доходы от реализации могут состоять из корреспонденции:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Д-т сч. 52 «Валютные счета»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т. д.

Внереализационные доходы могут отражаться в корреспонден-циях:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Д-т сч. 52 «Валютные счета»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

При этом следует обособленно отражать операции:

1. являющиеся бухгалтерскими доходами, но не признаваемые доходами для целей налогообложения;
   
2. являющиеся бухгалтерскими и налоговыми доходами, но не проходящие через банковские счета или кассу;
   
3. не являющиеся бухгалтерскими доходами, но признаваемые таковыми для целей налогообложения.
   

Таким образом, система бухгалтерского учета организации должна стать мощным подспорьем налоговому учету таких органи­заций.

Особенности организации учета у хозяйствующих субъектов, ве­дущих бухгалтерский учет и выбравших в качестве объекта налого­обложения доходы за вычетом расходов. Прежде всего отметим, что все то, что было сказано для организаций, ведущих бухгалтерский учет и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в полной мере относится и к настоящим организациям. Однако наи­больший эффект от системы бухгалтерского учета у таких органи­заций может быть достигнут именно при отражении расходов. Для этого организациям необходимо в первую очередь максимально сблизить бухгалтерские и налоговые правила оценки расходов. Это достигается при помощи унификации положений учетной полити­ки организации и учетной политики для целей налогообложения. Данный вопрос будет рассмотрен нами в параграфе «Обычная сис­тема налогообложения».

Выше уже отмечалось, что разработанная МНС РФ форма Книги учета доходов и расходов не всегда позволяет достоверно исчислить налоговые обязательства организации только на ее ос­нове. Это вызвано тем, что:

1. согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ «расходами... признаются за­траты после их фактической оплаты», поэтому одного доку­мента об оплате произведенных расходов недостаточно — не­обходим еще и документ, свидетельствующий о том, что ука­занные расходы были произведены;
   
2. сумма оплаты может не совпадать с суммой произведенных расходов;
   
3. некоторые расходы признаются в зависимости от величины других показателей за налоговый период, поэтому их оценка в разные отчетные периоды может меняться.
   

Сложности, которые возникают по этим причинам, были под­робно рассмотрены в параграфе, посвященном организациям, при­меняющим УСН, которые не ведут бухгалтерский учет и выбрали в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов.