1. Малое предпринимательство как субъект экономики. Роль и значение малого предпринимательства в экономике

Вид материала

Документы

Содержание 13.Обычная система налогообложения 14.Обычная система налогообложения наряду с системой 15.Организация бухгалтерского учета товаров Контроль за наличием товарных запасов. Контроль за сохранностью товарных запасов Контроль за правильным документальным оформлением. Метод периодической инвентаризации Метод перманентной инвентаризации 16.Учет поступления товаров Порядок определения фактической себестоимости товаров

Подобный материал:

• Малое и среднее предпринимательство города новосибирска, 145.96kb.
• Министр Правительства Москвы, руководитель Департамента поддержки и развития малого, 267.98kb.
• Общие направления государственного регулирования малого предпринимательства, 133.07kb.
• Малое и среднее предпринимательство действительно становится опорой экономики страны, 47.32kb.
• Малое предпринимательство, его место и роль в рыночной экономике, 124.04kb.
• Развитие малого предпринимательства, 25.86kb.
• «экономика организаций (предприятий)», 41.5kb.
• Послании Президента Федеральному Собранию Российской Федерации на 2007 год особо отметил, 439.64kb.
• 1 Государственная поддержка малого предпринимательства 12 Глава, 414.72kb.
• Малое предпринимательство, 80.46kb.

13.Обычная система налогообложения

Итак, мы переходим к рассмотрению двух возможных систем налогообложения, которые оказывают очень значительное влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта.

Введение в действие гл. 25 «Налог на прибыль организаций» серьезно поставило вопрос о необходимости ведения бухгалтерско­го учета субъектами малого предпринимательства. В связи с тем что у многих из них бухгалтерский учет не находит своих пользо­вателей (не используется в управленческих целях, отчетность не предоставляется собственникам и т. д.), организации стремятся за­менить требования нормативных актов по бухгалтерскому учету положениями гл. 25 НК РФ. В книге отмечалось, что при таком подходе к учету заработную плату бухгалтера, оплату консульта­ций и иные расходы, связанные с организацией и ведением бухгал­терского учета ради налогообложения, следует расценивать руко­водством не иначе как дополнительные налоговые платежи.

Развитие рыночных отношений и повышение конкуренции тре­бует от руководства любых организаций (как малых, так и боль­ших) более точных и полных сведений о доходах, расходах и фи­нансовом положении. Такую информацию налоговый учет предо­ставить не может. В этом признаются и сотрудники Министерства по налогам и сборам РФ. Совершенствование налоговой системы РФ, ужесточение налогового контроля, накапливание опыта нало­говыми инспекторами делает задачу уклонения от налогов с каж­дым годом все более сложной и рискованной. Поэтому все больше ценится опыт работы по грамотной уплате налогов. В настоящей книге мы ставим цель помочь бухгалтеру грамотно организовать бухгалтерский учет организации, который формировал бы всю не­обходимую информацию для руководства и собственников, а так­же позволял бы правильно исчислять налоговые обязательства, минимизируя их.

Эффективное построение системы налогового учета может осу­ществляться по двум направлениям:

1. параллельная организация налогочого и бухгалтерского учета;
   
2. максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим более подробно каждый из них.
   

14.Обычная система налогообложения наряду с системой

налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход в одной организации

Наиболее сложной является организация налогового учета хо­зяйствующих субъектов, находящихся на общей системе налогооб­ложения, отдельные виды деятельности которых подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД. В результате обычная система налогообложения, которая уже сама по себе с введением гл. 25 НК РФ является большой проблемой для любого бухгалте­ра, осложняется необходимостью ведения раздельного налогового учета деятельности, облагаемой ЕНВД.

Необходимо отметить, что все, что было сказано об организа­ции налогового учета хозяйствующими субъектами, применяющи­ми обычную систему налогообложения, справедливо и для рас­сматриваемых организаций. При необходимости читатель может ознакомиться с предыдущим параграфом книги.

Основной проблемой в учете рассматриваемых здесь организа­ций является раздельное ведение учета доходов и расходов по ви­дам деятельности, которые подпадают под систему налогообложе­ния в виде ЕНВД и в отношении которых применяется общий ре­жим налогообложения.

Выше уже указывалось, что получение в рамках бухгалтерского учета информации, необходимой для заполнения декларации по налогу на прибыль, может быть осуществлено четырьмя способами:

1. введением дополнительных субсчетов, на которых будут от­ражаться различия между бухгалтерским и налоговым уче­том;
   
2. введением дополнительных аналитических счетов, на кото­рых будут отражаться различия между бухгалтерским и на­логовым учетом;
   
3. использованием свободной номенклатуры счетов 30—39 бух­галтерского учета для отражения информации о расходах в тех аналитических разрезах, которые необходимы для запол­нения налоговой декларации;
   
4. отражением отдельных операций на забалансовых счетах ор­ганизации.
   

Для организации раздельного учета доходов и расходов по ви­дам деятельности организациям также придется пользоваться эти­ми же способами. Однако так как сама система налогового учета в этой ситуации является более сложной, то использование третьего способа (свободной номенклатуры счетов 30—39 бухгалтерского

учета для отражения налоговых расходов) представляется очень удобным. Поэтому здесь мы снова обратимся к данному способу, адаптировав его под раздельный учет расходов.

Для организации раздельного учета расходов необходимо вве­сти в систему два дополнительных счета:

• 37 «Расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД»;
  
• 38 «Расходы, подлежащие распределению между разными ре­жимами налогообложения».
  

Счет 37 предназначен для отражения информации о расходах организации, совершаемых по тем видам ее деятельности, которые подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД. В принци­пе данный счет может и не выделяться, так как указанные расходы можно относить сразу на счет 36 «Бухгалтерские расходы, не учи­тываемые для целей налогообложения». Однако выделение указан­ных расходов на счете 37 позволяет получать дополнительную ин­формацию, которая может быть полезна для нужд управления. По­этому целесообразнее учитывать рассматриваемые расходы на от­дельном счете. Кроме того, такое деление позволяет разделить системы налогообложения в рамках налогового учета: счета 30—36 относятся к общему режиму налогообложения, счет 37 — к системе налогообложения в виде ЕНВД, счет 38 — к обеим системам, счет 39 «Совокупные расходы организации» — контролирующий.

Счет 38 предназначен для учета тех расходов, которые напря­мую отнести к одной из применяемых систем налогообложения не представляется возможным. К таким расходам, в частности, может относиться большинство общехозяйственных расходов. В конце отчетного (налогового) периода сумма этих расходов распределя­ется по разным системам налогообложения пропорционально ве­личине доходов по видам деятельности (НК РФ, ст. 272, п. 1).

При применении счета 38 важно учитывать, что расходы, подле­жащие распределению между разными режимами налогообложе­ния:

• отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль по разным строкам;
  
• включаются в расходы по нормам, установленным гл. 25 НК РФ;
  
• не включаются в состав расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ.
  

Так как классификацию указанных расходов удобней произво­дить в момент их отражения в учете, чем в конце отчетного (нало­гового) периода, то целесообразно предусмотреть необходимые синтетические субсчета и аналитические разрезы непосредственно

на счете 38, чтобы в дальнейшем при их распределении между раз­ными режимами налогообложения не возникало проблем с их классификацией.

Рассмотрев указанные способы организации получения данных для налогообложения в системе бухгалтерского учета, хотелось бы отметить, что выбор конкретного способа зависит от специфики деятельности конкретной организации. Каждый из описанных спо­собов обладает своими достоинствами и недостатками, которые по-разному будут проявляться в конкретной практической ситуа­ции.

Авторы обращают внимание, что по тексту имеет место выраже­ние «по мнению авторов». Такой подход связан с тем, что целый ряд специфических моментов учетной практики малых предпри­ятий в нормативных документах не получили отражения, но с эти­ми моментами приходится работать малым предприятиям. Поэто­му авторы предлагают свое решение того или иного вопроса.


15.Организация бухгалтерского учета товаров

Основными документами по регулированию бухгалтерского учета товаров являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Учет товаров в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета может вестись:

• в журналах-ордерах № 10-а, 10/1 и ведомости № 10-а — при применении журнально-ордерных форм счетоводства;
  
• в ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, № В-2 (прил. 5), ут­вержденной приказом № 64н (прил. 2), — при применении упрощенной формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;
  
• в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности №К-1 (прил. 3), утвержденной приказом № 64н (прил. 2), — при применении простой формы бухгалтерского учета;
  
• в Книге учета доходов и расходов, утвержденной прика­зом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606, организациями, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы (прил. 23).
  

Более подробно перечисленные формы бухгалтерского учета были рассмотрены в параграфе «Формы бухгалтерского учета» (указанные документы можно посмотреть и получить на сайте ш\у\у.ги5-со.ги).

Бухгалтерский учет товаров позволяет осуществлять контроль за их наличием, сохранностью, правильным документальным оформлением.

Рассмотрим каждую из задач более подробно.

Контроль за наличием товарных запасов. Задача контроля за наличием товарных запасов заключается в информировании руко­водства организации о наличии или отсутствии тех или иных от­дельных видов товаров, поддержании на складе количества това­ров, достаточного для обеспечения их непрерывной продажи. Дан­ная задача выполняется путем оперативного отслеживания теку­щих объемов товарных запасов и информирования руководства, когда их количество достигает точки заказа. Под точкой заказа по­нимается минимально необходимое для обеспечения непрерывной продажи количество товарных запасов, которое будет продано за то время, пока будет осуществляться поставка следующей партии данных товарных запасов.

Контроль за сохранностью товарных запасов обеспечивается путем:

• закрепления за лицами, производящими прием и продажу то­варов, материальной ответственности;
  
• проведения периодических инвентаризаций остатков товар­ных запасов.
  

Контроль за правильным документальным оформлением. За­траты на приобретение товаров являются основной статьей расхо­дов организаций торговли. Однако без их правильного докумен­тального оформления невозможно, во-первых, принять указанные расходы в целях налогообложения, во-вторых, предъявить претен­зии поставщикам в случае поставки недоброкачественных товаров, ошибок по их количеству, ассортименту и т. д.

В зависимости от специфики деятельности организации бухгал­терский учет товарных запасов может быть организован по методу:

• периодической инвентаризации (товарно-суммовой способ учета товаров);
  
• перманентной инвентаризации (количественно-суммовой спо­соб учета товаров).
  

Метод периодической инвентаризации заключается в том, что в течение месяца учет расходования товарных запасов не ведется. В конце каждого отчетного периода на складах или торговых при­лавках у материально ответственных лиц проводятся инвентариза­ции. Количество реализованных товаров определяется по формуле

Т_р = О_н + П - О_к,

где Т_р — сумма реализованных товаров;

О_н — остаток товаров на начало отчетного периода; П — поступление товаров в отчетном периоде; О_к — остаток товаров на конец отчетного периода.

Достоинством указанного метода является его простота.

Метод перманентной инвентаризации заключается в оператив­ном отражении количества реализованных товаров, т. е. регистри­руется каждая реализация товаров с указанием их количества. Очевидно, что данный метод тем более трудоемок, чем больше но­менклатура и объемы продаж товарных запасов.

Однако по сравнению с методом периодической инвентариза­ции данный метод позволяет:

• организовать контроль за наличием товаров, так как ежеднев­но отслеживается остаток каждого вида товаров;
  
• усилить контроль за сохранностью товаров, так как позволяет выявлять сокращение товарных запасов в результате потерь, порчи или хищения;
  
• обеспечить получение информации о финансовом результате деятельности организации на любую дату без обязательного проведения инвентаризации.
  

Однако метод перманентной инвентаризации трудоемок как при своей организации, так и в процессе ведения бухгалтерского учета. Возможности торговых организаций, особенно малых, по на­лаживанию такого учета с использованием ККТ, интегрированных с компьютерной техникой и бухгалтерскими программами, очень ограничены.

Тем не менее в процессе 500-летней эволюции бухгалтерского учета были выработаны такие его способы, которые позволяют в определенной степени решить указанные задачи при использова­нии метода периодической инвентаризации.

Во-первых, организациям розничной торговли предоставлено право вести учет товаров не по закупочной, а по продажной стои­мости с выделением торговой наценки. Положительная сторона указанного способа заключается в том, что он позволяет не просто сгладить, а практически полностью выявить сокращение товарных запасов в результате потерь или хищения. Остаток товаров по ин­вентаризационным описям на начало месяца по продажным ценам характеризует собой доход, который будет получен в результате их продажи. Поступление товаров по продажным ценам отражает сумму дохода, которая будет получена в результате реализации по­ступивших товаров. Остаток товаров по инвентаризационным опи­сям на конец месяца отражает сумму дохода от товаров, которые еще не удалось продать организации. Таким образом, сумма остат­ка на начало месяца и поступления дают общую величину дохода организации, который может быть получен от реализации товаров, имеющихся на начало месяца и поступивших. Остаток на конец

месяца отражает доход, который заключен в остатках, т. е. не полу­чен по той причине, что данные товары еще не проданы. Разница между этими величинами дает сумму дохода организации за отчет­ный месяц, которая должна совпадать с выручкой от реализации за текущий месяц. Если выручка от реализации оказывается мень­ше, значит имели место хищение или утеря товаров.

Описанный метод «работает» только в случае неизменных цен на товары. Поэтому каждое изменение цен (уценка товара, продажа со скидкой и др.) должно отслеживаться и документироваться.

Во-вторых, контроль за наличием товарных запасов, т. е. отсле­живание остатка каждого вида товаров на каждую дату, необходим, как правило, для выявления залежалых запасов и для информиро­вания о достижении точки заказа, когда для бесперебойного про­цесса необходимо произвести дополнительную закупку. Залежалые запасы позволяет выявить и метод периодической инвентаризации, однако отследить точку заказа он не способен. Но можно ее отсле­дить и другим способом. Для этого количество товаров, соответст­вующее точке заказа, каким-либо образом должно быть выделено из их общей массы (перевязаны или скреплены, лежат в другом месте и т. п.). Как только все свободные товары будут проданы, продавец столкнется со скрепленной (отдельно лежащей и т. п.) пачкой товаров, что укажет ему на необходимость произвести до­полнительную закупку данного вида товара.

В-третьих, определить финансовый результат от продажи това­ров на любую дату отчетного периода также возможно в случае периодической инвентаризации товарных запасов. Однако это достижимо только путем применения единой наценки на все това­ры, выраженной в процентах. Тогда на основании данных о дохо­дах за период всегда можно будет рассчитать закупочную стои­мость товаров и определить полученную прибыль. Как вариант можно выделить несколько групп товаров, по каждой из которых будет применена своя наценка. Но в этом случае учет продажи то­варов также необходимо вести в разрезе групп с разной величи­ной наценки.

16.Учет поступления товаров

Учет поступления товаров можно разделить на три составляю­щие:

• документальное оформление поступления товаров;
  
• способы отражения приобретения товаров в бухгалтерском учете;
  
• порядок определения фактической себестоимости товаров.
  

Документальное оформление поступления товаров

Поступление товаров в организацию может осуществляться:

• по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам или другим документам в соответст­вии с действующим законодательством;
  
• путем внесения их в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
  
• путем их получения организацией безвозмездно (включая до­говор дарения).
  

Операции по поступлению, хранению и реализации товаров оформляются унифицированными формами первичных докумен­тов, утвержденными постановлением Госкомстата России от 25 де­кабря 1998 г. № 132, или формами, самостоятельно разработанными организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бух­галтерском учете» (прил. 1) и закрепленными в ее учетной политике.

Приемка товаров осуществляется членами приемной комиссии, уполномоченными на то руководителем организации. В условиях малого предприятия приемка может осуществляться непосредст­венно кладовщиком или материально ответственным лицом в при­сутствии представителя поставщика товаров или организации пе­ревозчика. На фактическое количество поступивших товаров со­ставляется акт о приемке товаров (ф. ТОРГ-1) или иной документ о поступлении товаров по форме, самостоятельно разработанной организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

При наличии расхождений между документами поставщика по ассортименту, количеству и качеству приемку товаров приостанав­ливают и в обязательном порядке вызывают представителя постав­щика или грузоотправителя. При невозможности участия предста­вителя поставщика вместо него может быть приглашен компетент­ный представитель незаинтересованной организации.

Если поступают отечественные товары, то на товарно-матери­альные ценности, по которым установлены расхождения между данными поставщика и фактическим количеством или качеством, в четырех экземплярах составляется акт об установленном расхож­дении по количеству и качеству при приемке товарно-материаль­ных ценностей (ф. ТОРГ-2).

Если поступают импортные товары, то на товарно-материальные ценности, по которым установлены расхождения между данными поставщика и фактическим количеством или качеством, в пяти эк­земплярах составляется акт об установленном расхождении по ко­личеству и качеству при приемке импортных товаров (ф. ТОРГ-3).

Указанные акты в дальнейшем являются основанием для на­правления претензионного письма поставщику или транспортной

организации.

Способы отражения в бухгалтерском учете приобретения товаров

Отражение в бухгалтерском учете поступления товаров в орга­низацию может осуществляться:

• с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
  
• без применения вышеуказанных счетов.
  

Конкретный способ выбирается организацией самостоятельно. При этом необходимо учитывать, что счета 15 и 16 целесообразно использовать в следующих случаях:

• при учете товаров по учетным ценам. Применение учетных цен позволяет не только установить контроль за стоимостью товаров, но и решить методическую проблему, возникающую в ситуациях когда со склада осуществляется отпуск товаров, фактическая стоимость поступления которых еще до конца не сформирована. Например, суммовые разницы можно включить в стоимость товаров только после их оплаты. Однако момент реализации этих товаров может предшествовать дате их оплаты;
  
• при сложной структуре себестоимости товаров. Б отдельных случаях себестоимость товаров может иметь сложную струк­туру: закупочная стоимость, фрахт, страховка, доведение до состояния, пригодного к использованию, и т. д. При этом от­дельные виды расходов сложно будет отнести напрямую на стоимость конкретных товарных запасов. В этом случае при­менение счета 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей» удобно, так как на нем легко выделить ин­формацию только о тех товарах, которые были поставлены в отчетном периоде;
  
• при длительности процесса заготовления товаров. Если про­цесс заготовления товарных запасов занимает продолжитель­ное время, например поставка из-за границы, тогда примене­ние счета 15 удобно тем, что позволяет разделить товары, на­ходящиеся на складе организации (числятся на счете 41 «То­вары»), и товары, находящиеся в пути или в стадии приготовления к использованию.
  

В разделе «Разработка основных элементов учетной политики малого предприятия» отмечалось, что все положения учетной по-

литики можно разделить на методологические, методические и ор­ганизационные. Выбор способа отражения заготовления материаль­ных запасов является классическим методическим приемом, т. е. он создан и используется не столько для информационных нужд, сколько для удобства работы бухгалтера. Поэтому именно удобство применения указанного способа должно лежать в основе принятия решения о его применении. При этом следует помнить, что органи­зация вправе применять разные способы поступления товаров по различным группам товаров или даже поставщикам (например, разные способы по отечественным и зарубежным контрагентам).

Порядок определения фактической себестоимости товаров

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 6 ПБУ 5/01 опре­делено, что фактической себестоимостью товаров признается сум­ма затрат организации на их приобретение. Такими затратами мо­гут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи­ку (продавцу);
  
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
  
• таможенные пошлины;
  
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении то­варов;
  
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
  
• затраты по заготовке и доставке товаров;
  
• затраты по содержанию заготовительно-складского подразде­ления организации;
  
• затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;
  
• затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Дан­ные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характери­стик полученных товарных запасов, не связанные с производ­ством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
  

Следует иметь в виду, что общехозяйственные и иные анало­гичные расходы включаются в фактическую стоимость товаров только в том случае, когда они непосредственно связаны с их при­обретением.


17.Порядок определения стоимости реализованных товаров при их учете по фактической себестоимости приобретения

При учете товаров по фактической себестоимости согласно п. 16 ПБУ 5/01 стоимость реализованных товаров может опреде­ляться одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
  
• по средней себестоимости;
  
• по себестоимости первых по времени приобретения матери­ально-производственных запасов (способ ФИФО);
  
• по себестоимости последних по времени приобретения мате­риально-производственных запасов (способ ЛИФО).