Geum.ru

Если заинтересовала полная версия, то для разъяснения условий ее платного получения напишите

Вид материалаДоклад

Содержание


Глава 3. Оптимизация бухгалтерского учета импортных операций в ООО «Аллегри»
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7

Глава 3. Оптимизация бухгалтерского учета импортных операций в ООО «Аллегри»

3.1. Направления повышения эффективности учета импортных операций на предприятии


Учетной политикой ООО «Аллегри» не определен порядок учета корректировок цен на импортный товар.

Необходимость корректировок цен на товар, полученный по импортным операциям, возникает в связи с тем, что таможенные и налоговые органы имеют право проверять порядок применения цен по внешнеторговым контрактам. Основной целью проверки является выявление и предотвращение случаев занижения цен в сфере внешней торговли.

Так, на достоверной и документально подтвержденной информации. Это - внешнеторговый контракт, счета транспортных и страховых организаций, прочие расходы, подтвержденные первичными бухгалтерскими документами.

Таможенные органы вправе проверить величину заявленной таможенной стоимости. По требованию таможенного органа декларант обязан представить информацию, на основе которой была рассчитана таможенная стоимость. При отсутствии такой информации, либо при наличии оснований полагать, что представленная декларантом информация не является достоверной и (или) достаточной, таможенный орган может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара, путем ее корректировки.

При корректировке таможенной стоимости импортных товаров последовательно используются один из нижеперечисленных методов:

- по цене сделки с идентичными товарами;

- по цене сделки с однородными товарами.

Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами. При этом учитываются следующие их признаки: физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна им контракта. При этом обязательно учитываются такие коммерческие условия, которые непосредственно влияют на цену товара: объем товарной партии, сроки исполнения обязательств, условия платежа, условия поставки товаров, прочие условия.

Затем на основе скорректированной контрактной цены определяется таможенная стоимость с учетом расходов, поименованных в пункте 19 Закона РФ N 5003-1 «О таможенном тарифе»17. Для импортера это расходы по доставке товаров.

При вычитаются обычные расходы, связанные с таможенным оформлением, перевозкой товаров, налоги, связанные с реализацией товаров, а также обычные надбавки и прибыль, полученная продавцом импортных товаров.

При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве базы расчета принимается цена товара, которая складывается из:

- расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;

- суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в Российскую Федерацию;

- расходы на перевозку (транспортировку), погрузку, разгрузку, страхование товаров для их ввоза в Российскую Федерацию.

В случаях, если таможенная стоимость импортных товаров не может быть определена в результате последовательного применения указанных выше методов, либо таможенный орган аргументировано считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом данных, имеющихся в Российской Федерации. Таможенный орган может использовать имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию. Такой информацией является:

- публикуемые и рассылаемые официальные прейскуранты цен на товары;

- торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам, включая данные интернет-сайтов;

- биржевые котировки цен;

- ценовые справочники, в частности информационные бюллетени - «Справочник цен мирового рынка», «Цены российского и мирового рынков», подготовленные Всероссийским научно-исследовательским в графе «Таможенная стоимость товара» проставляется значение откорректированной таможенной стоимости товаров.

В графе 47 «Исчисление таможенных пошлин и сборов» в подграфе «Предыдущая сумма» указываются суммы каждого вида платежа, ранее заявленных в ГТД. В подграфе «Изменение» указывается разница между таможенными платежами, рассчитанными от таможенной стоимости, заявленной в ГТД, и таможенной стоимости, заявленной в КТС. В подграфе «Общая сумма, подлежащая взысканию» указывается сумма величин, указанных в подграфе «Изменения».

Форма КТС является неотъемлемой частью ГТД и хранится вместе с ГТД.

Рассмотрим порядок контроля внешнеторговых цен налоговыми органами. Порядок осуществления контроля цен по внешнеторговым сделкам установлен статьей 40 НК РФ18.

В целях полноты исчисления налогов налоговые органы проверяют соответствие контрактных цен, установленных сторонами, рыночным ценам на аналогичные товары. При определении рыночной цены товара налоговые органы обязаны использовать официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

Для определения рыночной цены налоговые органы могут последовательно использовать методы:

- метод цены на идентичные товары;

- метод цены на однородные товары;

- метод цены последующей реализации (из рыночной цены, по которой указанные товары использованы покупателем вычитаются понесенные этим покупателем затраты по перепродаже товаров, а также обычная для данной сферы прибыль);

- затратный метод (рыночная цена определяется как сумма произведенных затрат и обычный процент прибыли).

Как видно, при установлении рыночной цены налоговые органы используют те же методы, что и таможенные органы. Более того, сопоставление положений Закона РФ N 5003-1 «О таможенном тарифе»19 и статьи 40 НК РФ показывает, что аналогично определяется идентичность и однородность товаров. Таким образом, контроль за внешнеторговыми ценами со стороны таможенных и налоговых органов построен на единых принципах.

Но если налоговые органы контролируют внешнеторговые цены во время проведения налоговой проверки, то таможенные органы обязаны осуществлять контроль каждый раз при предъявлении товаров к таможенному оформлению.

Из этого можно сделать вывод, что при проверке рыночных цен налоговые органы будут ориентироваться на корректировку контрактных цен, произведенную таможенными органами. Это подтверждает и сложившаяся практика.

Так, цены является занижение фактической стоимости импортных товаров. Но если на таможне была проведена корректировка таможенной стоимости, то налоги (НДС и акцизы), рассчитанные с импортных товаров, как если бы товары были оценены по рыночным ценам, уже уплачены в соответствии с КТС на таможне. Таким образом, фактически контроль цен по внешнеторговым сделкам уже осуществлен таможенными органами.

Оприходование товаров по заведомо низким ценам, конечно, занижает налог на имущество, если товарами являются основные средства. Однако налог начисляется

Поэтому даже если таможенный орган скорректирует контрактную стоимость товара, в бухгалтерском учете ООО «Аллегри» товары следует отражать по цене, предусмотренной контрактом, то есть доначисление фактической стоимости товаров до величины откорректированной контрактной стоимости производить не стоит.

Что касается суммы таможенных платежей и сборов, то в настоящее время корректировка этих платежей в бухгалтерском учете нормативными документами Минфина России не предусмотрена. Поэтому суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченные при ввозе товаров, в полном размере включаются в фактическую стоимость товаров. Суммы НДС, фактически уплаченные таможенным органам, принимаются к возмещению по мере оприходования импортных товаров. Акцизы также включаются в стоимость импортных товаров.

В бухгалтерском учете ООО «Аллегри» оприходование товаров и начисление таможенных платежей при корректировке таможенной стоимости следует отражать следующим образом:

Дебет 41 - Кредит 60 - оприходован товар по контрактной (фактурной) цене;

и связаны с продажей товаров для внутреннего потребления, то они в полной сумме могут включаться в расходы отчетного периода.