Geum.ru

Если заинтересовала полная версия, то для разъяснения условий ее платного получения напишите

Вид материалаДоклад

Содержание


2.3. Организация бухгалтерского и налогового учета импортных операций на предприятии
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7

2.3. Организация бухгалтерского и налогового учета импортных операций на предприятии


При ввозе на территорию РФ импортные товары облагаются таможенными пошлинами и сборами. Базой для расчета этих платежей является таможенная стоимость поступаемого товара.

моженной стоимости указывается в графе 45 «Таможенная стоимость» в рублях по курсу на дату оформления ГТД.

Исчисление и уплата таможенных пошлин регулируется главой 28 и 29 Таможенного кодекса РФ12. Таможенные пошлины исчисляются и уплачиваются ООО «Аллегри». Исчисление пошлин производится в валюте Российской сборов установлены постановлением Правительства России от 28 декабря 2004 г. N 86313. Величина таможенной пошлины и сборов указывается в графе 47 ГТД.

Налоговая база по НДС при ввозе импортных товаров в режиме «выпуск для внутреннего потребления» определяется как сумма:

1) таможенной стоимости ввезенных товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров. Соответственно по каждой из указанных налоговых баз исчисляется сумма налога. В ГТД она указывается в графе 47.

По общему правилу суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимаются к вычету. Это положение действует в отношении:

1) товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ14;

2) товаров, приобретаемых для перепродажи.

При этом НДС подлежит вычету только после принятия на учет указанных товаров.

ГТД ООО «Аллегри» подшивается в журнал полученных счетов-фактур, а в книге покупок делается соответствующая запись на сумму НДС, уплаченного на таможне. Такой порядок установлен в пункте 5 и в пункте 10 постановления Правительства России от 2 декабря 2000 г. N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»15.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 170 суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров учитываются в стоимости таких товаров. Сумма анных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением импортных товаров.

Также учетной политикой ООО «Аллегри» предусматривается, что расходы банка на обслуживание счетов по оплате импортных товаров иностранным контрагентам относятся к прочим расходам и в их себестоимость не включаются.

Во внешней торговле формирование фактической стоимости импортных товаров определяется следующими двумя особенностями.

По заключенным договорам между ООО «Аллегри» и поставщиками моментом перехода права собственности и риска на импортные товары переходит в момент отгрузки товаров ООО «Аллегри».

Порядок перехода риска случайной гибели определяется по Международным правилам толкования торговых терминов Инкотермс 200016. Это международный правовой документ, применяемый во внешней торговле. Один из терминов (условий поставок) обычно указывают в договоре купли-продажи. Если в контракте не оговорено, с какого момента у покупателя возникает право собственности, но назван термин Инкотермс 2000, то право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели товаров. Это вытекает из сопоставления норм статьи 31 Конвенции ООН о международных договорах купли-продажи и пункта 21 Международных правил толкования торговых терминов Инкотермс 2000.

Вторая особенность, определяющая фактическую величину стоимости импортных товаров в ООО «Аллегри» - это распределение между продавцом и покупателем затрат по доставке и таможенной очистке товаров на основе CIF, CIP). Термины четвертой группы возлагают на продавца риск случайной гибели, а также все расходы по доставке товаров до места их прибытия в страну назначения (D - DAF, DES, DEQ, DDU, DDP).

В основе построения терминов заложен принцип, согласно которому расходы, связанные с товарами, оплачивает та сторона, которая несет риск случайной гибели или утраты товаров (за исключением группы терминов «С» по расходам по перевозке и страховке). Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их соответственно несет тот участник сделки, на котором лежит риск случайной гибели. Это правило распространяется на все термины, включая и группу «С».

ввозимых в Российскую Федерацию.

При заключении договора купли-продажи на условиях EXW и FAS импортер должен убедиться в том, что он сможет обеспечить выполнение экспортных процедур. В противном случае должен применяться термин FCA (франко-перевозчик) или FOB (свободно на борту).

Если в

Дебет 41 - Кредит 60 - отражены затраты на транспортировку, страхование, адную и счет (инвойс). В железнодорожной накладной грузополучателем указан импортер, место доставки - железнодорожная ст. Кунцево.

В учете у ООО «Аллегри» делаются следующие записи:

Дебет 15 Кредит 60- 560 000 руб. - оприходованы импортные товары (20 000 USD по курсу 28 руб. / USD на январь 2007 г.).

Согласно условиям поставки СРТ ООО «Аллегри» может оплатить страхование любых рисков от пункта сдачи перевозчику. ООО «Аллегри» заключило с российской страховой компанией договор страхования гибели товаров на время их перевозки. В данном случае расчеты со страховой компанией осуществлялись в иностранной валюте. Основанием для начисления расходов являются договор страхования, страховой полис и счет-фактура.

Дебет 15 Кредит 60 - 28 000 руб. - начислена страховая премия (1000 USD по курсу 28 руб. / USD на январь 2007 г.).

По прибытии товаров ООО «Аллегри» оформил ГТД. Таможенная стоимость, заявленная ООО «Аллегри», составила 21000 долларов (20 000 - контрактная стоимость товаров, 1000 - расходы на страхование). Курс на дату оформления ГТД - 28,10 руб. / USD. Таможенная стоимость в рублях - 590 100 руб.

На основании ГТД бухгалтер ООО «Аллегри» производит следующие записи:

Дебет 15 - ладную и счет-фактуру.

Товарно-транспортная накладная оформляется товарным складом. В графе «Грузоотправитель» указывается наименование товарного склада, в графе «Пункт погрузки» - товарный склад на ст. Кунцево, в графе «Грузополучатель» - наименование импортера ООО «Аллегри», в графе «Пункт разгрузки» - склад ООО «Аллегри».

В бухгалтерском учете ООО «Аллегри» делаются следующие записи:

Дебет 15 - Кредит 60 - 15 000 руб. - начислено за перевозку товаров;

Дебет 19 - Кредит 60 - 2 700 руб. - начислен НДС.

На дату фактического поступления товаров на склад ООО «Аллегри» оформляются складские документы. При этом для организации складского учета определяют цену единицы товаров.

ООО «Аллегри» по дебету счета 15 отражена сумма 676 010 руб. По условиям контракта поступило 5 т замороженного мяса. Цена 1 кг составляет: 676 010 : 5 000 = 135,21 руб.

В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 10 - Кредит 15 - 676 010 руб. - оприходованы на склад товарно-материальные ценности (135,21 х 5000).

В ООО «Аллегри» фактическая стоимость импортных товаров, сформированная в бухгалтерском учете, используется и для целей расчета налога на прибыль. Поэтому бухгалтерский регистр к счету 15 применяется в качестве налогового регистра по формированию фактической стоимости материальных ценностей.

Также в хозяйственной деятельности ООО «Аллегри» часто возникают операции по импорту с участием посредников, с которыми ООО «Аллегри» заключает договора на оказание посреднических услуг.

В договоре на

Дебет 41 - Кредит 60 - оприходованы импортные товары;

Дебет 15 - Кредит 60 - отражены расходы, связанные перевозкой, страховкой, логии с учетом импортных товаров у покупателя по договору купли-продажи. При этом ООО «Аллегри» отражает импортные товары в рублевом эквиваленте по курсу на дату перехода права собственности на товары.