Если заинтересовала полная версия, то для разъяснения условий ее платного получения напишите
| Вид материала | Реферат |
- Если заинтересовала полная версия, то для разъяснения условий ее платного получения, 838.58kb.
- Если заинтересовала полная версия, то для разъяснения условий ее платного получения, 558.07kb.
- Если заинтересовала полная версия, то для разъяснения условий ее платного получения, 263.3kb.
- Если заинтересовала полная версия, то для разъяснения условий ее платного получения, 496.53kb.
- Если заинтересовала полная версия, то для разъяснения условий ее платного получения, 435.04kb.
- Если заинтересовала полная версия, то для разъяснения условий ее платного получения, 833.66kb.
- Если заинтересовала полная версия, то для разъяснения условий ее платного получения, 429.72kb.
- Если заинтересовала полная версия, то для разъяснения условий ее платного получения, 1169.28kb.
- Если заинтересовала полная версия, то для разъяснения условий ее платного получения, 858.8kb.
- Доклад Раздаточный материал, 501.64kb.
Если заинтересовала полная версия, то для разъяснения условий ее платного получения напишите: irinakorolkova@mail.ru, ICQ: 254-934-928
Можете также позвонить по мобильному телефону 89109020449 (МТС, Рязань). Ирина Александровна
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1. Теоретические аспекты расчетов по налогу на добавленную стоимость: сущность,
бухгалтерский учет 5
1.1. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость, его бухгалтерский учет 5
1.2. Изменения в расчете, учете и уплате НДС, начиная с 2006 года 7
2. Состояние учета расчетов по налогу на
добавленную стоимость в ООО «Техторг» 14
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия 14
2.2. Первичный учет 15
2.3. Аналитический и синтетический учет 16
3. Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов по налогу на добавленную стоимость в ООО «Техторг» 20
Заключение 23
Список литературы 26
Приложение 1. Счет фактура (продавца)
Приложение 2. Книга продаж
Приложение 3. Счет-фактура (покупателя)
Приложение 4. Книга покупок
Приложение 5. Книга аналитического учета по НДС в разрезе покупателей
Введение
В настоящее время в Российской Федерации складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО. Однако развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования.
Действующая в России система регулирования бухгалтерского учета требует от специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности знаний, касающихся разных отраслей законодательства. Прежде всего, это налоговое законодательство.
Налоги, представляющие собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке, являются необходимым звеном по налогам и сборам. В результате у предприятий возникают расчетные отношения с финансовыми органами.
Налог на из основных налогов, уплачиваемых в бюджет.
В связи с изложенным, целью курсовой работы является раскрытие вопросов бухгалтерского учета расчетов по налогу на добавленную стоимость, выявление основных недостатков в организации учета в данной области, а также разработка мероприятий по и совершенствованию на примере ООО «Техторг».
Для достижения поставленной цели в работе намечено выполнить следующие задачи:
- рассмотреть и проанализировать современные подходы к организации расчетов по налогу на добавленную стоимость;
- проанализировать основные изменения, касающиеся учета расчетов по НДС, начиная с 2006 г;
- охарактеризовать экономическое состояние хозяйствующего субъекта;
- оценить состояние бухгалтерского учета (первичного, аналитического и синтетического учета) расчетов по налогу на добавленную стоимость;
- исходя из выявленных недостатков организации бухгалтерского учета расчетов по НДС, разработать мероприятия по совершенствованию.
Таким образом, предметом исследования является состояние бухгалтерского учета расчетов по налогу на добавленную стоимость. Объектом исследования является ООО «Техторг».
В качестве методической основы при выполнении работы использовались: нормативно-правовая база, регулирующая порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость; учебная литература; периодические издания.
Источниками информации послужили первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность за 2002-2006 г.г. и налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость ООО «Техторг».
1. Теоретические аспекты расчетов по налогу на добавленную стоимость: сущность,
бухгалтерский учет
1.1. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость, его бухгалтерский учет
Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к группе косвенных налогов. В Российской Федерации он был введен с 1 января 1992 г. Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость», заменив собой налог с оборота. НДС является федеральным налогоплательщику (2).
Однако, методика расчета данного налога в большинстве случаев строится по принципу первоначального исчисления налога со всей суммы реализации (п. 1 ст. 154 НК РФ) и только после этого налогоплательщик может сделать вычеты, жестко ограниченные различными условиями. Так, в, в соответствии со ст. 167 НК РФ, моментом исчисления налога считался либо день отгрузки товара (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов, либо день поступления денежных средств.
- Еще одно условие для принятия НДС к вычету закреплено п. 2 ст. 171 HI РФ, для продажи;
- предназначенных для осуществлена операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (2).
Таким образом, использование имущества для своего внутреннего конечного потребления и дает право на вычет по НДС, т.е. товар (работа, услуга) также облагается налогом с оборота. Данное требование, по мнению Масленниковой А.А. противоречит смыслу налога и ограничивает стимулы налогоплательщика к внутренним и социальным накоплениям (24).
всю сумму своих затрат на эти мероприятия, он обязан начислить на нее НДС. В данном случае, инициатива какого-либо внутреннего развития «наказывается» налогом. Подобные условия малопонятны и сложны как для бухгалтерского уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено» (5).
Жесткая политика в части взимания НДС объясняется тотальным уклонением плательщиков от выполнения своих обязанностей, признавая тем самым 3 ст. 169 НК РФ плательщики НДС обязаны составлять счета налогового учета НДС, порядок их ведения и формирования, утвержден постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 (6).
При отгрузке товаров (работ, услуг) поставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах. Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером поставщика.
Первый экземпляр счета-фактуры представляется поставщиком покупателю не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ, второй экземпляр остается у поставщика. Счета-фактуры и у поставщика, и у покупателя подшиваются в папки и отражаются в журналах учета счетов-фактур.
Не выписывают счета-фактуры организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на упрощенную систему налогообложения, на уплату единого налога на вмененный доход или уплату единого сельскохозяйственного налога.
- Организации розничной торговли и общественного питания при продаже товаров за наличный расчет обязаны выдавать покупателю кассовые чеки,) и оплаты поставщикам;
- по основным средствам и нематериальным активам — после ввода их в эксплуатацию и оплаты поставщикам.
Суммы, отражаемые в книге покупок, соответствуют сумме налога, подлежащей возмещению из бюджета.
- Данные книги покупок и книги продаж служат основанием для заполнения ДС начисляется как отложенный к уплате налог на дату отгрузки товаров (работ, услуг) — Д-т 90(91) К-т 76; после получения оплаты от покупателя НДС начисляется к уплате в бюджет — Д-т 76 К-т 68.
тивным и имеет следующие субсчета:
- НДС при приобретении основных средств.
- НДС по приобретенным нематериальным активам.
- НДС по приобретенным материально-производственным запасам.
НДС, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19 (Д-т 19 К-т 60, 76). Списание на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.
Таким период. Рассчитанная таким образом сумма налога должна соответствовать разнице по книге продаж и книге покупок (40).
1.2. Изменения в расчете, учете и уплате НДС, начиная с 2006 года
В 2005 году у плательщиков НДС был выбор момента определения налогооблагаемой базы по НДС – по отгрузке или по оплате. С 1 января 2006 года право выбора момента определения налоговой базы для целей исчисления НДС отменяется. В соответствии с п. 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 ч.2 НК РФ и признании услуг), имущественных прав. Статьями 2 и 3 Закона № 119-ФЗ предусмотрены особенности переходного периода для НДС, предельный срок которого составляет два года. (19)
В соответствии с п. 1 ст. 2 ФЗ № 119-ФЗ по состоянию на 01.01.2006 плательщики НДС обязаны были провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам Для налогоплательщиков, применяющих в 2005 году и ранее метод определения налоговой базы «по оплате», по дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2006 года, момент определения налоговой базы по НДС установлен как день оплаты. Такой порядок действует до 1 января 2008 года (п. 2 ст. 2 Закона № 119-ФЗ). Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, то она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 года (п. 7 ст. 2 Закона № 119-ФЗ).
Для налогоплательщиков НДС, применяющих в 2005 году и ранее метод определения налоговой базы «по оплате», НДС к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным до 1 января 2006 года, принимается после оплаты. Если до 1 января 2008 года соответствующая кредиторская задолженность не погашена, то вычеты по НДС производятся в первом налоговом периоде 2008 года (п.п. 8 – 9 Закона № 119-ФЗ).
Плательщики НДС, определяющие до вступления в силу Закона № 119-ФЗ момент по НДС появится раньше, чем объект налогообложения. Ведь объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 146 НК РФ).
Возникновение налоговой базы по НДС Налоговый кодекс увязывает и с датой отгрузки (передачи) товаров, работ или услуг. Однако не уточнено, что понимается под этой датой. Поэтому появляется противоречие, а именно - несоответствие пункта 1 статьи 167 НК РФ статье 53 Налогового Кодекса. Однако в управлении косвенных налогов ФНС России считают следующее: «Действительно, для целей исчисления НДС налоговая база с 1 января 2006 года не связана с объектом налогообложения, то есть реализацией. Если налоговая база по статье 167 НК РФ возникнет до момента реализации товаров (работ, услуг), НДС все равно нужно начислить в момент отгрузки или в момент при получении предоплаты». (19)
В Налоговом кодексе отсутствует четкое определения понятие «отгрузка». На наш взгляд, Например, стороны предусмотрели в договоре поставки, что право собственности на товары перейдет к покупателю после полной оплаты их стоимости.
То есть, исходя из новой редакции статьи 167 НК РФ, налог нужно рассчитать до момента перехода права собственности на товары, работы, услуги, т.е., до их фактической реализации. А это, как уже сказано выше, противоречит общему порядку определения налоговой базы.
В управлении косвенных налогов ФНС России считают следующее. «Под отгрузкой налоговая база по НДС, если от покупателя не поступало, то есть перехода права собственности на товары, работы или услуги, НДС нужно будет все равно начислить.
из статьи 167 НК РФ. Решение о том, что будет являться оплатой с этого года, еще не принято». (19)
На наш взгляд, до момента реализации есть возможность не начислять НДС. Это связано с тем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). А в новой редакции статьи 167 НК РФ присутствует достаточно и противоречий, и неясностей.
Одновременно с введением единого принципа начисления НДС ким образом, с 2006 года право на налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам, кодекса РФ, где говорится о порядке списания НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), определен перечень ситуаций, когда налог придется восстанавливать по имуществу (которое организация перестает использовать в деятельности, облагаемой этим налогом).
Так, фирмы, учредившие новую компанию, будут обязаны восстановить НДС по имуществу (объектам), внесенному в ее уставный капитал. При этом налог по основным средствам и нематериальным активам будет восстанавливаться в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости. Такая стоимость берется без учета переоценки. Вновь созданная фирма сможет принять к до перехода на другой режим материалам в полной сумме, а по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально их остаточной стоимости.
В законе авторы отдельно уточнено, когда нужно платить НДС при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления. В этом случае начислять налог надо в последний день месяца каждого налогового периода. Напомним, что в прошлом году это было возможным лишь после того, как строительство закончено и построенный объект был принят на учет.
Изменились и правила вычета НДС, предъявленного подрядными организациями по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР. Теперь указанные суммы можно будет принимать к вычету не по мере постановки на учет готовых объектов, а в общем порядке.
- аможенные сборы за хранение;
- услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;
- рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей за единицу.
В законе расширен перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами. При на основе посреднических договоров (поручения, комиссии или агентских).
В 2006 году Правительство РФ Постановлением от 11.05.2006 № 283 внесло изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
В частности, были внесены незначительные изменения в форму счета- по мере возникновения права на налоговые вычеты. (25)
С 1 января 2007 г. организации и предприниматели, использующие неденежные формы расчетов, такие как товарообменные операции, зачеты взаимных требований, расчеты ценными бумагами (своими и третьих лиц), могут принимать к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) только после авка ухудшит положение обеих сторон: если покупатель сумму НДС поставщику не уплатит, то он никогда не сможет принять НДС к вычету.
Новый порядок принятия НДС к вычету применяется:
1) При совершении операций во исполнение заключенных договоров мены после 1 января 2007 г. Даже если одна из сторон договора передала свой товар (;
2) Передаче после 1 января 2007 г. ценных бумаг в оплату приобретенных товаров (работ, услуг).
Еще с 1 января 2006 г. было введено следующее правило: если приобретаемые товары (работы, услуги) оплачиваются собственным имуществом (в том числе век в актов взаимозачетов после 1 января 2007 г. Остановимся на этой форме расчетов более подробно, так как здесь складывается оприходованы товары (работы, услуги), сумма предъявленного поставщиком НДС правомерно принимается покупателем к вычету, если:
- имеется счет-фактура;
- эти товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС.
В этом случае факт уплаты суммы НДС поставщику не имеет никакого значения покупателями товаров (работ, услуг) друг у друга.
Ведь при оформлении взаимозачета с 1 января 2007 г. в соответствии с новыми требованиями п. 4 ст. 168 НК РФ покупатель должен сумму предъявленного о необходимости уплаты НДС поставщику есть только в п. 4 ст. 168 НК РФ, в которой определен порядок предъявления продавцом суммы НДС покупателю.
Порядок же принятия НДС к вычету изложен в других статьях Кодекса. При этом ни ст. 171 , ни ст. 172 НК РФ не предусмотрен особый порядок принятия НДС к к вычету по таким расчетам.
при совершении товарообменных операций, оформлении зачетов взаимных Теперь посмотрим, чем обернется для покупателя применение такого варианта предъявления НДС к вычету.
- За тот декларации по НДС нужно будет указать сумму НДС меньше, чем в первоначальной декларации, и при необходимости доплатить в бюджет сумму НДС и пени.
Принимать НДС к вычету и отражать его в книге покупок и в строке 240 разд. 3 новой декларации по НДС покупатель будет в том отчетном периоде, в налогоплательщики, у которых ежемесячная, в течение квартала, сумма выручки от превышает установленный действующим законодательством предел, налоговым периодом является календарный месяц.
Заметим, что подача налоговой декларации в ИФНС один раз в квартал значительно декларации в налоговые органы остается прежним не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. (18)
В целом, представленные изменения носят как положительный, так и отрицательный характер, усложняя работу налогоплательщика.
2. Состояние учета расчетов по налогу на
добавленную стоимость в ООО «Техторг»
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Техторг» в соответствии с учредительными документами
Чтобы оценить платежеспособность и финансовое состояние кооператива, рассмотрим ряд коэффициентов, приведенных в табл. 1.
Таблица 1
Значения коэффициентов финансового состояния
и финансовой устойчивости ООО «Техторг»
| Коэффициент | Норматив | Период исследования | ||||
| 31.12.02 | 31.12.03 | 31.12.04 | 31.12.05 | 31.12.06 | ||
| Автономии | ≥0,5 | 0,049 | 0,296 | 0,321 | 0,307 | 0,319 |
| Маневренности | 0,5 | — 2,99 | -1,09 | -0,85 | -0,63 | — 0,68 |
| Соотношения собственных и заемных средств | | | | | | |
| Абсолютной ликвидности | | | | | | |
| Промежуточной ликвидности | | | | | | |
| Покрытия (к текущей ликвидности) | | | | | | |
| Обеспеченности собственными средствами | | | | | | |
| Заемных средств | | | | | | |
| Оборота товарно-материальных запасов | - | 1,89 | 1,54 | 0,68 | 1,22 | 1,62 |
Рассматривая динамику значений коэффициентов финансовой устойчивости и платежеспособности за пять лет, следует отметить, что данные показатели претерпели ряд существенных изменений. В большинстве случаев полученные значения показателей достаточно сильно расходятся с их ложения анализируемого организации.
Таким образом, можем сделать следующие выводы. ООО «Техторг» осуществляет производство и реализацию сельскохозяйственной техники. За развития. Однако финансовое положение организации является неустойчивым.
2.2. Первичный учет
В ООО «Техторг» ответственность за ведение бухгалтерского учета определения момента определения налогооблагаемой базы закреплено в учетной политике организации.
Начисление НДС к уплате в бюджет производится на основании счета-фактуры. Счет-фактура (Прил. 1), как правило, в организации выписывается главным бухгалтером организации в день отгрузки продукции (товаров, работ, услуг). При составлении счетов-фактур наиболее распространенными ошибками являются: не указываются грузоотправитель и грузополучатель, их адреса, покупателям счетов-фактур.
Книга продаж (Прил. 2) заполняется главным бухгалтером организации на основании выставленных покупателям счетов-фактур и является основным документом для расчета суммы налога, начисляемого к уплате в бюджет.
В книге продаж учет счетов-фактур ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг). При заполнении в ней указываются: номер и дата составления счета фактуры, дата отгрузки и дата оплаты; наименование покупателя и его ИНН; отражается величина выручки от реализации, при этом выделяются сумма без НДС и сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет.
В нарушение п. 27 постановления Правительства от 02.12.2000 г. №914 страницы книги продаж не нумеруются, книга не прошивается и не заверяется печатью.
При расчете суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, главный бухгалтер сумму начисленного за отчетный налоговый период налога уменьшает на сумму налогового вычета. При этом к зачету принимаются суммы НДС, уплаченного поставщикам при приобретении у них товаров (работ, услуг), на основании полученных от них счетов-фактур (Прил. 3).
Все полученные от поставщиков счета-фактуры в течение года подшиваются в отдельную папку по мере их поступления в организацию. При этом также не ведется правило, оприходование и оплата приобретаемых ценностей производится в один день.
В нарушение требований п. 15 постановления Правительства РФ от 02.02.2000 г. №914 книга покупок, как и книга продаж не прошивается, в ней не производится нумерация страниц.
Ответственным за отражением записей в Книге покупок является главный бухгалтер ООО «Техторг».
- Также следует отметить, что в книге покупок регистрируются счета-фактуры поставщиков, не оформленные надлежащим образом. В частности имеются счета- бюджет служат выставляемые покупателям счета-фактуры, которые к вычету при выполнении условия оплаты поставщику, что закреплено в учетной политике;
- НДС принимается к вычету по счетам-фактурам, не удовлетворяющим требованиям ст. 169 НК РФ;
- в нарушение требований п. 3 ст. 169 НК РФ в организации не ведутся журналы учета счетов-фактур.
2.3. Аналитический и синтетический учет
Аналитический учет расчетов по налогу на добавленную стоимость в ООО «Техторг» ведется по двум направлениям:
- формирование информации о суммах налога подлежащего уплате в бюджет;
- формирование информации о суммах налога, подлежащего возмещению из бюджета, но еще не оплаченному поставщикам.
Регистром аналитического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость является Книга учета (Прил. 5). Книга учета ведется в произвольной форме, при этом форма оформления регистра не закреплена в учетной политике организации.
Записи в книгу учета производятся в хронологическом порядке на основании журналов-ордеров и оборотных ведомостей по счетам 68 и 19. Для каждого счета
счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
К счету 68 открывается субсчет «НДС оплаченный». Данный субсчет имеет следующую структуру (табл.2).
Таблица 2
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС оплаченный»
| Дебет | Кредит |
| | |
| | |
Для отражения НДС по приобретенным материальным ценностям, но еще не оплаченным поставщику в организации применяется активный счет 19 «НДС не оплаченный». Структура данного счета имеет вид, представленный в табл. 3.
Таблица 3
19 «НДС не оплаченный»
| Дебет | Кредит |
| | |
| | Принятие НДС по приобретенным материальным ценностям к возмещению после их фактической оплаты поставщику |
При этом в учете организации для отражения операций по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость приводятся следующие бухгалтерские записи, представленные в табл. 4.
Таблица 4
Журнал регистрации хозяйственных операций по учету расчетов по НДС
| Наименование хозяйственных операций | Сумма | Дебет | Кредит |
| | | | 90 68 |
| | | | 23 68 |
| 67796,61 12203,39 80000,00 | 01 68 76 | 76 76 51 |
| 2551,36 459,24 3010,60 | 10-6 68 76 | 76 76 71 |
| | | | |
| | | | |
| 8. НДС перечислен в бюджет | 698,00 | 68 | 51 |
При реализации за наличный расчет начисление налога отражается проводкой Д-т 50 «Касса» К-т 68 «НДС оплаченный», при реализации услуг сторонним организациям дебетуется счет 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет 68.
Согласно действующим плану счетов и инструкции по его применению (приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н), применяемые в ООО «Техторнг» предназначаются:
- 50 «Касса» — для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — для обобщения информации
Данные организации аналитического и синтетического учета являются следующие:
- применение произвольной формы книги учета НДС и проводок;
- отсутствие четкой организации аналитического учета;
- формируемые в учете бухгалтерские записи не соответствуют требованиям действующего плана счетов и инструкции по его применению.
3. Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов по налогу на добавленную стоимость в ООО «Техторг»
- С целью совершенствования аналитического и синтетического учета расчетов по
- стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) за все количество поставляемых, (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) без налога;
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предпринимателя.
При отсутствии указанных реквизитов в документе организация теряет право на налоговый органами нарушения порядок заполнения счетов-фактур полученных может быть принято решение о доначислении
Таблица 5
Журнал регистрации счетов-фактур выставленных
| № п/п | Счет-фактура | ||||
| № | Дата | Наименование покупателя | Сумма - всего | В т.ч. НДС | |
| | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| | | | | | |
Таблица 6
В соответствии с п. 14 постановления счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могу регистрироваться в книге покупок.
И книга покупок, и книга продаж должны быть прошнурованы, пронумерованы и
В соответствии с действующим планом счетов и инструкцией по применению для обобщения информации о доходах и расходах по обычной видам деятельности (в частности реализация продукции собственного производства) ценностей.
Таким образом, в бухгалтерском учете организации следует производить бухгалтерские записи, приведенные в ниже следующей табл. 7.
Таблица 7
Рекомендуемая корреспонденция счетов по учету расчетов по НДС
| Наименование | Сумма | Д-т | К-т |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| | 6685,00 (1203,3) | 50 90-3 | 90-1 68-2 |
| | 9422,88 1696,12 | 62 90-3 | 90-1 68-2 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 3. Приобретено оборудование:
| | | |
| | | 10-3 19-3 60 68-2 | 60 60 71 19-3 |
| 140,00 25,20 165,20 25,20 | 26 19-4 60 68-2 | 60 60 51 19-4 |
| 147500,00 26550,00 147500,00 | 08-4 19-1 01-1 | 60 60 08-4 |
| 100000,00 15254,24 47500,00 7245,76 | 60 68-2 60 68-2 | 51 19-1 51 19-1 |
особую значимость при современной постановке учёта в ООО «Техторг».
Заключение
Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный налог, объектом которого является добавленная стоимость, образованная на всех этапах производства и перепродажи товара. В связи с несовершенством современного налогового законодательства возникает множество спорных моментов, усложняющих порядок его расчета. На практике именно данный налог вызывает наибольшее Следует отметить, что за последние годы было введено много новшеств, касающихся подрядка учета расчетов по НДС. Основные данные изменения включают в себя следующие моменты:
1. В 2005 голу плательщиков НДС был выбор момента определения налогооблагаемой базы по НДС – по отгрузке или по оплате. Начиная же с 2006 г., момент определения налоговой базы по НДС наступает в наиболее раннюю дату: в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо в день оплаты, месяца не должна превышать два миллиона рублей. В 2005 году, т.е. мере возникновения права на налоговые вычеты.
5. С 1 января 2007 г. организации и предприниматели, использующие неденежные формы расчетов, могут принимать к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) только после фактической уплаты налога поставщику "живыми" деньгами (отдельным платежным поручением).
6. С 1 января 2008 года налогоплательщики НДС, а также налоговые агенты будут отчитываться в налоговые органы один раз в квартал независимо от сумм выручки. До и товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает двух миллионов рублей.
В курсовой работе приводится описание современного состояния бухгалтерского учета расчетов по НДС, выявление недостатков и предложение путей и книга продаж служат источником для формирования налоговой отчетности по НДС. В организации не ведутся журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур.
Аналитический учет расчетов по НДС осуществляется по двух направлениям: налог, подлежащий уплате в бюджет, и налог по приобретенным но еще не оплаченным ценностям. Регистром аналитического учета является Книга учета, которая заполняется на основании журналов-ордеров и оборотных ведомостей по счетам 68, 19.
Для отражения синтетического учета служит Главная книга, которая заполняется на основе журналов-ордеров. В свою очередь, на основе Главной книги заполняется бухгалтерская отчетность организации.
Основными недостатками, выявленными в постановке бухгалтерского учета расчетов по НДС, являются:
- НДС принимается к вычету по счетам-фактурам, не удовлетворяющим требованиям ст. 169 НК РФ;
- не ведутся журналы учета счетов-фактур;
- применяются произвольные формы книги учета, отсутствует четкая организация аналитического учета;
структура применяемых в организации счетов для учета расчетов по НДС (счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДС оплаченный» и 19 «НДС не оплаченный») не соответствует структуре данных счетов,. Выписываемые и получаемые счета-фактуры следует регистрировать в журналах учета счетов-фактур. Журналы учета счетов-фактур должны быть прошнурованы и пронумерованы.
2. Книга покупок и книга продаж должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены печатью организации.
3. В качестве регистра аналитического учета по счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» следует применять разработанные ведомости аналитического учета. Приведенные формы регистров аналитического учета расчетов по НДС следует закрепить в учетной политике организации.
4. Балансовые счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» и 19 "Налог на; приобретаемые ценности оприходованы и оплачены, также следует учитывать производственный характер приобретаемых ценностей.
Список литературы
- Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2, 3. (с изм. и доп. от 06.12.2007 г.)
- Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2. (с изм. и доп. от 06.12.2007 г.)
- Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.)
- Определение Конституционного суда РФ от 08.04.2004 г. №169-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пром Лайн» за нарушение конституционных прав и свобод положением п. 2 ст. 171 НК РФ»
- Определение Конституционного суда РФ от 04.11.2004 г. №342-0 «По ходатайству Российского союза промышленников и предпринимателей (работодателей) об официальном разъяснении Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года N 169-0 об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Пром Лайн" на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации».
- Постановление Правительства от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изм. и доп. от 11 мая 2006 г.)
- Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 26 марта 2007 г.)
- Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
- Приказ Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (с изменениями от 21 ноября 2007 г.)
- Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета.- М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001. - 435 с..
- Беликова Т.Н. Все об НДС. — СПб.: Питер, 2005. — 112 с..
- Бутурлин А. Реальные разборки. Конституционный суд РФ вводит новый 18% - налог с оборота.// Эж-ЮРИСТ. – 2004. - № 31.
- Веденина Е. Проблемы с вычетом НДС.// Аудит и налоги. — №4 — 2004. - с. 8 — 12.
- Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учету. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. — 464 с.
- Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности.. — М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2001. — 664 с.
- Гуща В.Г. Опасные схемы налогообложения.// Главбух. — №3 — 2005 г., с. 78 — 83.
- Даньшина И. Вычет по НДС: определяем момент //Московский бухгалтер. – 2007. - № 21.
- Деменко А. НДС: жди перемен //Практическая бухгалтерия. - 2007 - № 7
- Изменения-2006 НДС: налоговая база без объекта обложения /p.ru/unp.pl?page=state&id=8194
- Изменения в расчете, учете и уплате НДС с 2007 года ft.ru/?title=pressa/23/at.php
- Кондраков Н.В., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: ООО «ВИТРЭМ», 2004. — 336 с.
- Кораблев П.С. О налоге на добавленную стоимость //Налоговый вестник. – 2007. - № 9.
- Ларин С. НДС с авансов: проблемы исчисления //Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2007. - № 42.
- Масленикова А.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность.// Финансы — №1 — 2005, с. 27 — 29.
- НДС-2006: поправки и изменения / ссылка скрыта
- "Свеженький" НДС (Комментарий к изменениям в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ) / ссылка скрыта
- Сложные вопросы по НДС: разъясняет Минфин" (интервью с Н.А. Комовой, заместителем директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ) //Нормативные акты для бухгалтера. – 2007. - № 19.
- Соколов П. Порядок и условия вычетов НДС //Аудит и налогообложение. – 2007. - № 12.
- Черник Д.Г. Налоги/ Под ред. Черника Д.Г. — М.: Финансы и статистика, 2003 г. — 653 с.
- Шапошникова О.И. Трудные случаи заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость //Налоговый вестник. – 2007. - № 10.