Схемы и методы использования
| Вид материала | Документы |
- Методы окисления в химической технологии бав, 114.42kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Очистка и обезвреживание производственных сточных, 25.09kb.
- Курс лекций по экологической мелиорации птс план лекций, 534.92kb.
- Экзаменационные вопросы по курсу "Численные методы математической физики", 57.77kb.
- Постановления Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2006 г. N 883 "О порядке, 480.13kb.
- Лекция № Тема: Основные функциональные схемы ЭВМ, 222.9kb.
- Критерии и методы оценок использования информационных систем и технологий dorokhov, 125.26kb.
- Программа вступительного экзамена по специальной дисциплине специальности 6N0732-стандартизация,, 36.1kb.
- Методы получения и использования информации, 60.29kb.
- История развития отечественного интернета, 88.29kb.
ДОХОДЫ ОТ МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЕРЕВОЗОК
В некоторых случаях при правильном оформлении документов у Российских экспортеров сырьевых товаров имеется возможность выводить за рубеж денежные средства на законном основании и при этом относить эти выплаты на себестоимость продукции.
Представленный ниже пункт из Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Россией и Кипром, проясняет данную возможность:
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
Статья 8
Доходы от международных перевозок
1. Доходы от эксплуатации морских или воздушных судов или дорожного транспорта в международных перевозках владельцами или арендаторами или фрахтователями и доходы от сдачи в аренду контейнеров и соответствующего оборудования, относящегося к эксплуатации морских или воздушных судов или дорожного транспорта в международных перевозках, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентами которого являются указанные лица, получающие такие доходы.
2. Положения пункта 1 применяются также к доходам от участия в пуле, совместной деятельности или в международной организации по эксплуатации транспортных средств.
(g) термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским или воздушным судном, или дорожным транспортом, эксплуатируемым резидентом одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда такой транспорт эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве;
Из приведенных документов следует, что имеется возможность осуществлять международную перевозку между территорией России и Кипром.
Т.е. в том случае, если международную перевозку осуществляет Кипрская фирма, то налог у источника отсутствует, если же использовать офшорную фирму из другой юрисдикции, то налог у источника взимается по ставке 6%.
Внимание! С 1 января 2002г. эта ставка равна 10%:
Статья 284.
2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 процентов - с любых доходов, кроме указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пункте 3 и 4 настоящей статьи;
2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
Статья 309.
1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:
7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;
8) доходы от международных перевозок.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации;
Теперь необходимо отнести расходы по международной перевозке на себестоимость. Данный способ целесообразно применять при экспортных поставках сырьевых материалов за рубеж. Стоимость транспортировки может быть завышенной.
А вот выдержка из Налогового Кодекса РФ насчет отнесения расходов по транспортировке на себестоимость:
Статья 253.
2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
Статья 254. Материальные расходы
1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений
К сожалению, после введения второй части Налогового Кодекса освобождение от НДС услуг или работ по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров распространяется только на Российских перевозчиков. В связи с этим, при оформлении услуг по транспортировке товаров за пределы Российской Федерации на иностранную (Кипрскую) компанию льгота по НДС отменяется.
Следовательно, при оплате Российской компанией за услуги, оказываемые иностранной компанией, у нее возникает обязанность по удержанию в бюджет НДС по ставке 20% с суммы, выплаченной иностранной компании. На основании этого можно бы было заявить, что схема по выводу прибыли за рубеж посредством использования Кипрской офшорной компании, оказывающей фиктивные или реальные услуги по транспортировке каких-либо товаров за рубеж, стала неэффективной.
К счастью, отмеченная выше (в главе о способах ухода от НДС) возможность не платить НДС при условии не превышения выручки Кипрской компании 1 миллиона рублей в квартал спасает ситуацию и дает возможность использовать Кипрскую компанию.
Единственное, о чем теперь нельзя забывать – это о необходимости не превышения выручки Кипрской компании 1 миллиона рублей в квартал.
Схема № 32
Использование Кипрской компании в международных перевозках
Рубли Валюта
Комментарий: Предположим, что экспортер собирается продать товар Американской фирме. Для того, чтобы использовать преимущество соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром, экспортер заключает контракт на продажу товара Кипрской офшорной компании (хотя в действительности товар продается Американской компании, но уже от имени Кипрской компании) и поручает своей Российской офшорной компании доставить товар до Республики Кипр и при этом осуществить перегрузку и разгрузку.
Российская офшорная компания, в свою очередь, заключает контракт на осуществление международной перевозки с Кипрской офшорной компанией именно с целью извлечения выгоды из положений, содержащихся в тексте соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром.
В данном случае между Российским экспортером и Кипрской офшорной фирмой размещается Российская офшорная компания именно с целью оградить экспортера от возможных проблем с налоговыми органами, т.к. Российской офшорной компании проще использовать противоречия в налоговом законодательстве, чем экспортеру, который находится под пристальным вниманием органов валютного контроля.
В результате экспортер относит платежи по перевозке на себестоимость и не выплачивает НДС согласно закону об НДС. В связи с тем, что Российская офшорная компания поручает Кипрской фирме осуществить международную перевозку, ее платеж также не облагается НДС согласно закону об НДС и налог у источника не взимается.
Что касается Кипрской компании, то она может поручить осуществление перевозки другой иностранной офшорной фирме для того, чтобы уйти от налога размером 10%.
Необходимо понимать, что в действительности товар поставляется не на Кипр, а в США, и контракт на перевозку товара до Кипра имеет надуманный характер.
В связи с использованием преимуществ соглашения об избежании двойного налогообложения в контракте на международную перевозку с Кипрской фирмой необходимо указать, что товар доставляется до пункта на Кипре. Данный вариант является интересным способом перевода денег за рубеж с отнесением выплат по этому контракту на себестоимость продукции экспортера.
Недостатком данной схемы является то обстоятельство, что при поставке товара за рубеж на условиях CIF у экспортера увеличивается сумма контракта в отношении исчисления налога на пользователей автодорог. Ведь именно по этой причине большинство Российских экспортеров в настоящее время продают товары за рубеж на условиях FCA (т.е. на территории России) своим иностранным офшорным компаниям, которые уже сами заключают договора с железной дорогой и портами на перевозку и портовую перевалку груза. Таким образом, Российские экспортеры снижают общую сумму контракта и снижают налог на пользователей автодорог.
В связи с выше изложенными обстоятельствами при проведении экспортных поставок необходимо тщательно проанализировать все детали с учетом представленного механизма и возможных проблем с налоговыми органами.