Схемы и методы использования

Вид материала

Документы

Содержание При этом только перечисленный ниже доход не облагается налогом

Подобный материал:

• Методы окисления в химической технологии бав, 114.42kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Очистка и обезвреживание производственных сточных, 25.09kb.
• Курс лекций по экологической мелиорации птс план лекций, 534.92kb.
• Экзаменационные вопросы по курсу "Численные методы математической физики", 57.77kb.
• Постановления Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2006 г. N 883 "О порядке, 480.13kb.
• Лекция № Тема: Основные функциональные схемы ЭВМ, 222.9kb.
• Критерии и методы оценок использования информационных систем и технологий dorokhov, 125.26kb.
• Программа вступительного экзамена по специальной дисциплине специальности 6N0732-стандартизация,, 36.1kb.
• Методы получения и использования информации, 60.29kb.
• История развития отечественного интернета, 88.29kb.

ЛИЗИНГ

Один из интересных и оригинальных способов использования иностранных офшорных компаний – это международный лизинг. Международный лизинг широко применяется некоторыми практиками офшорного бизнеса для перевода финансовых средств за рубеж, которые в дальнейшем в зависимости от целей и задач владельца офшорной компании могут размещаться в первоклассных иностранных банках, офшорных фондах и других международных финансовых институтах, а также использоваться для обратного инвестирования в Россию.

Допустим, вам необходимо приобрести за рубежом какое-либо оборудование или товар. В данном случае вы как владелец собственной иностранной офшорной компании заключаете договор лизинга со своей Российской компанией или предприятием. Прибыль, образующаяся на Российском предприятии в результате лизинговой деятельности, переводится за рубеж в виде лизинговых платежей, которые могут иметь произвольную величину. Что же касается Российской компании, то лизинговые платежи, как это уже отмечалось ранее, относятся на себестоимость, что существенным образом может снизить налоговые выплаты этого предприятия.

Но, к сожалению, лизинг потерял свою былую привлекательность, т.к. самый неприятный момент теперь заключается в том, что после введения в действие второй части НК РФ льгота по НДС, предоставляемая малым предприятиям по лизинговым платежам, исчезла. В связи с этим наш интерес к лизинговым платежам как к эффективному инструменту международного налогового планирования пропал. Единственным утешающим обстоятельством остается возможность избежать НДС по лизинговым платежам при условии не превышении выручки иностранной офшорной компании, выступающей в качестве лизингодателя, 1 миллиона рублей. Подробный комментарий по этому вопросу смотрите в главе «Уход от НДС».


Вторая часть НК РФ теперь содержит следующую новую формулировку в отношении лизинга и НДС:


5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;


7) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев.


Согласно Постановлению Правительства РФ от 1 февраля 2001 г. N 80 "Об утверждении Положения о лицензировании финансовой аренды (лизинга) в Российской Федерации" требования лицензирования теперь распространяются и на иностранные компании, что делает использование иностранной офшорной компании не таким удобным для осуществления лизинговой деятельности, как прежде.


Давайте рассмотрим подробнее оставшиеся преимущества лизинга. Для этого надо изучить следующий официальный документ:


Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации


1. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:


7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;


Т.е. офшорная иностранная компания может поставить любой товар на условиях лизинга.


При этом только перечисленный ниже доход не облагается налогом:

• сумма возмещения стоимости лизингового имущества;
  

Не очень то интересно... По крайней мере, в предыдущей инструкции формулировка была более привлекательная для тех, кто занимается лизингом. Получается, что теперь прибыль можно вынести из высоконалоговой в низконалоговую или безналоговую юрисдикцию только за счет увеличения стоимости имущества, передаваемого в лизинг.


Товары, являющиеся объектом международного финансового лизинга (когда один или несколько субъектов лизинга являются нерезидентами в соответствии с законодательством РФ), временно ввозимые на таможенную территорию РФ, подлежат частичному освобождению от уплаты таможенных пошлин и налогов в соответствии со ст. 72 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ) и п. 5 постановления Правительства РФ от 29.06.95 N 633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" (письмо ГТК РФ от 20.07.95 N 01-13/10268 "О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений"). В связи с этим таможенное оформление вышеуказанных товаров производится в соответствии с Указанием ГТК РФ от 25.04.94 N 01-12/328 с предоставлением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов.


Относительно заявлений некоторых специалистов о том, что платежи по лизингу являются операцией, связанной с движением капитала, и, следовательно, могут осуществляться только после получения разрешения ЦБ России, имеется выдержка из письма ЦБ РФ:


Положение об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций


1.1. С учетом требований, установленных пунктами 7, 8, 11 и 12 настоящего Положения, без разрешения Банка России осуществляются:


1.1.2. Переводы из Российской Федерации и в Российскую Федерацию иностранной валюты в качестве арендной платы за арендуемые резидентами у нерезидентов или нерезидентами у резидентов воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания (в том числе по бербоут-чартеру и тайм-чартеру), космические объекты и объекты космической инфраструктуры, а также любые движимые непотребляемые вещи (за исключением ценных бумаг) при условии, что предоставление арендатору указанных объектов осуществляется не позднее 180 дней со дня перевода (поступления) иностранной валюты независимо от срока аренды.


Что касается отнесения на себестоимость затрат по приобретению лизингового имущества для лизингополучателя, то мы здесь не будем подробно рассматривать этот вопрос. Достаточно только сказать, что с принятием 25 главы НК, посвященной налогу на прибыль, многие лазейки, связанные с лизингом, исчезли. Всем, кого интересует этот вопрос, мы предлагаем ознакомиться с 25 главой Налогового Кодекса.

К сожалению, теперь на себестоимость удастся отнести только стоимость лизингового имущества, а проценты и прочие фиктивные расходы, которые могут возникнуть у лизингодателя, на себестоимость обычным образом уже отнести не удастся.

Самый приятный момент в лизинге заключается в том, что у лизингополучателя, оформившего со своей иностранной офшорной фирмой лизинговый контракт, появляется возможность в некоторых случаях (при временном ввозе) полностью уклониться от уплаты таможенных платежей в виду того, что понятие «финансовый лизинг» представляет собой продажу имущества с рассрочкой уплаты, но с переходом владения имуществом к лизингополучателю после выплаты полной стоимости лизингового имущества вместе с другими лизинговыми платежами. Т.е. финансовый лизинг предполагает ввоз имущества на территорию РФ, где таможенная стоимость имущества облагается таможенными пошлинами, в то время как другие виды лизинга (оперативный лизинг) не подвергаются таможенным платежам при временном ввозе, длящемся не более 1 года.

В то же время таможенным органам идея полного ухода от таможенных налогов может не понравиться. Поэтому, возможность ввоза товара без уплаты таможенных платежей и без возврата его обратно за рубеж по истечению года представляется сомнительной.

Теперь остается оформить контракт лизинга таким образом, чтобы имущество, передаваемое по лизингу, соответствовало видам товаров, которые содержатся в перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов. Конечно, список этих товаров не так велик. Поэтому эта возможность может представлять интерес только в специфических случаях.

Все изложенные выше схемы лизинга предполагают в качестве лизингодателя использование иностранной офшорной компании, т.к. в противном случае при использовании в качестве лизингодателя Российской офшорной компании у нее возникает обязанность уплаты налогов с оборота (на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы) в размере около 3-4% общего объема поступающих лизинговых платежей, а не с дохода самой лизинговой компании. Более того, Российской компании придется получать лицензию на лизинговую деятельность, хотя с недавнего времени иностранной фирме это также придется делать.

В результате, с точки зрения необходимости вывода за рубеж налогооблагаемой прибыли мы видим возможность ее безналогового вывода из России за рубеж только за счет завышения стоимости лизингового имущества. Однако при завышении стоимости имущества завышается и уровень НДС, который возникает в отношении этого имущества. Поэтому, данный вариант вывода прибыли за рубеж нам совсем не нравится.

Еще одной теоретической возможностью использования иностранной офшорной компании является оформление возвратного лизинга, где иностранная офшорная компания сначала выступает в роли продавца оборудования, а затем сразу же берет это оборудование в лизинг у Российской компании. Однако здесь возникает проблема с валютным контролем, т.к. после перечисления оплаты за оборудование резидентом РФ на счет нерезидента оборудование должно быть ввезено на территорию РФ в течение 180 дней, чего произойти не может вследствие того, что нерезидент берет это оборудование в лизинг у резидента.