Схемы и методы использования

Вид материала

Документы

Содержание Обращение ценных бумаг

Подобный материал:

• Методы окисления в химической технологии бав, 114.42kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Очистка и обезвреживание производственных сточных, 25.09kb.
• Курс лекций по экологической мелиорации птс план лекций, 534.92kb.
• Экзаменационные вопросы по курсу "Численные методы математической физики", 57.77kb.
• Постановления Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2006 г. N 883 "О порядке, 480.13kb.
• Лекция № Тема: Основные функциональные схемы ЭВМ, 222.9kb.
• Критерии и методы оценок использования информационных систем и технологий dorokhov, 125.26kb.
• Программа вступительного экзамена по специальной дисциплине специальности 6N0732-стандартизация,, 36.1kb.
• Методы получения и использования информации, 60.29kb.
• История развития отечественного интернета, 88.29kb.

ОБРАЩЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

В некоторых случаях использование ценных бумаг помогает в снижении НДС, т.к. согласно второй части Налогового Кодекса от НДС освобождены операции по обращению ценных бумаг.

В связи с этим предлагаем вниманию читателей схему, применяющуюся в практике ухода от НДС при использовании векселя:


Схема № 17

Уход от НДС с помощью дисконтного векселя




Продает вексель за 120 руб. Продает вексель за 150 руб.

Товар 120 руб. НДС 20 руб.







Дисконтный вексель номиналом

150 руб. за 120 руб.


Комментарий: Поставщик поставляет Покупателю товар на сумму 120 рублей (по цене, за которую ему этот товар достался), но реально он хотел бы реализовать товар за 150 рублей.

В этом случае Покупатель выдает Поставщику дисконтный вексель номиналом 150 рублей сроком на три месяца. Допустим, поставщик не хочет ждать 3 месяца, чтобы получить 150 рублей и реализует вексель своей Низконалоговой Компании за 120 рублей, т.к. деньги нужны немедленно. Низконалоговая Фирма, в свою очередь, реализует его покупателю за 150 рублей

В результате, Поставщик официально получил 120 рублей, а неофициально – 150 рублей. При этом прибыль размером 30 рублей (дисконт по векселю) облагается только налогом на прибыль по ставке 5.5%.

Недостаток данной схемы состоит в том, что Покупатель примет к зачету сумму входящего НДС только с суммы 120 рублей (120 х 20% = 20), т.е. 20 рублей, но не 25 рублей, что Покупателю было бы более выгодно. При дальнейшей реализации товара ему придется начислить НДС по полной ставке с суммы 150 рублей, и недостающую сумму НДС размером 5 рублей - выплачивать в бюджет.


Примечание: Несмотря на указанный недостаток, низконалоговая компания имеет возможность компенсировать НДС, возникающий у Покупателя при дальнейшей реализации товара, за счет оказания Покупателю какой-либо услуги или работы на сумму 30 рублей (в том числе НДС 5 руб.).

Однако исчисление НДС не всегда бывает важным для Покупателя. Например, в том случае, если это фирма, освобожденная от уплаты НДС в виду не превышения выручки 1 миллиона рублей в квартал, либо при переходе на упрощенную систему налогообложения или если он является конечным потребителем.

Еще один недостаток схемы для Покупателя состоит в том, что он может не суметь отнести на себестоимость возникшие убытки по векселю в размере 30 рублей.

В итоге получается, что Поставщик и его Низконалоговая Компания выигрывают от использования описанной схемы, а Покупатель не всегда остается в выигрыше. Если Покупателю приходится продавать товар дальше, то у него возникают проблемы с недостаточной суммой входного НДС, а также у него возникают проблемы с отнесением на себестоимость убытков по операции с векселем. Однако если в роли Покупателя выступает фирма, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, то этот факт не имеет для нее большого значения.

Вступление в силу 25 главы НК РФ, посвященной налогообложению прибыли, позволило переносить на будущие периоды расходы по убыткам, полученным по реализации ценных бумаг, но убытки по операциям с ценными бумагами нельзя вычесть из прибыли от других операций.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов по двум категориям ценных бумаг:

1. Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке (допущенные к торгам через какого-либо организатора торговли, у которого можно получить информацию о рыночных котировках данной ценной бумаги).

2. Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке.

Убытки от реализации ценных бумаг могут вычитаться только из прибыли от реализации ценных бумаг той же категории. Если по итогам года получился убыток от реализации какой-либо категории ценных бумаг, то его можно в течение ближайших 10 лет вычесть из доходов той же категории, если таковые будут (п.10 ст.280 НК РФ).

Если ценная бумага котируется на бирже, цена ее реализации вне биржи должна укладываться в интервал между минимальной и максимальной ценами на организованном рынке в день сделки. В противном случае убытки не будут приниматься для целей налогообложения (п.5 ст.280 НК РФ). При отсутствии сделок на организованном рынке в этот день нужно использовать данные по последнему дню, когда были сделки с этой ценной бумагой в течение последних 12 месяцев.

Если ценная бумага не обращается на организованном рынке, цена ее реализации не должна быть ниже рыночной более чем на 20%, иначе убытки не будут приниматься для целей налогообложения (п.6 ст.280 НК РФ).

Для определения рыночной цены ценных бумаг, которые на рынке не обращаются, в п.6 ст.280 НК РФ рекомендуется использовать оценочные методы - показатель чистых активов эмитента на одну акцию или метод дисконтирования будущих доходов по этой ценной бумаге (рыночная ставка ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте).

Следует отметить также, что организации - дилеры на фондовом рынке прибыли и убытки от ценных бумаг включают в "общий котел" и никакого отдельного учета по категориям не ведут (п.8 ст.280 НК РФ).

Во многом по аналогии с ценными бумагами построено и налогообложение инструментов срочных сделок - фьючерсов, опционов, форвардов и т.п. (ст.301-304 НК РФ).

Доходы и расходы по таким инструментам являются внереализационными, так как сами эти инструменты имуществом не являются и предметом реализации быть не могут.

Они тоже делятся на две категории: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. Доходы и расходы считаются отдельно по каждой категории. Из доходов можно вычесть только расходы, прямо связанные с такими сделками.

Если по итогам года от операций с инструментами, обращающимися на организованном рынке, получился убыток, его, в отличие от убытков по ценным бумагам, можно вычесть из общей налогооблагаемой прибыли организации без ограничений (п.2 ст.304 НК РФ).

Если убыток получился от операций с инструментами, не обращающимися на организованном рынке, к нему применяются те же правила, что и для ценных бумаг. Из общей суммы прибыли за этот год его вычесть нельзя. Его можно вычесть только из доходов будущих лет от таких операций, если они, конечно, будут.

Исключение составляют только те операции с инструментами срочных сделок на неорганизованном рынке, которые заключены для страхования (хеджирования) ценовых рисков. Убытки от таких операций могут быть приняты для целей налогообложения, если налогоплательщик представит соответствующие экономические расчеты (п.5 ст.301 НК РФ).

Например, если благодаря форварду на нефть эта нефть была продана с прибылью и это можно документально доказать, то убытки и расходы по форварду можно вычесть из налогооблагаемой прибыли.

Другим исключением из правила являются убытки банков от инструментов срочных сделок на неорганизованном валютном рынке. Эти убытки также принимаются для целей налогообложения.