Схемы и методы использования

Вид материала

Содержание

Схема из трех фирм
Передача векселя за ОГСЗ
векселя за
Что такое "нематериальные основные фонды" и "нематериальные непроизводственные активы"?

Подобный материал:

1 ... 6 7 8 9 10 11 12 13 ... 49

СХЕМА ИЗ ТРЕХ ФИРМ

В современных условиях предпринимательской деятельности специалисты низконалогового бизнеса в большинстве случаев используют не одну, а несколько низконалоговых компаний.

Допустим, отчетный квартал закончился и у вашей низконалоговой фирмы возникла большая сумма НДС к уплате в бюджет, но при этом вы не можете показать факт проведения оплаты в течение квартала либо из-за отсутствия денег на расчетном счете, либо у вас не было возможности показать факт оплаты по банку. (Чтобы принять НДС к зачету необходимо показать факт оплаты).

Следующая схема из трех фирм является хорошей защитой от проблем, связанных с возмещением НДС, в том случае, если ОК1 необходимо показать факт оплаты с целью компенсации исходящего НДС, а денежных средств или ценных бумаг, отраженных в балансе и которые она могла бы использовать для проведения расчетов с ОК2, у нее нет:

Схема № 13. Схема из трех фирм

Передача векселя за ОГСЗ

Передача Передача ОГСЗ

векселя за

ж/д триф Передача ОГСЗ

Комментарий: ОК2 составляет 2 договора поручения с фирмой ОК1 и компанией Х, согласно которым она якобы поручает (1) компании Х – найти на рынке ОГСЗ, купить их за счет ОК2 и передать ОК2 (т.к. обращение ценных бумаг не подлежит обложению НДС), а (2) фирме ОК1 найти покупателя на ОГСЗ и продать ему ОГСЗ (т.е. под операцией 2 подразумевается передача фиктивных ОГСЗ фирме ОК1).

В данном случае якобы используются ОГСЗ и этот факт не должен вызывать у вас непонимания в связи с тем, что эти ценные бумаги только проходят через баланс вашей низконалоговой фирмы и уходят к другой фирме (номинальной). Следовательно, налоговые органы не могут оспорить факт наличия ОГСЗ.

Одновременно с передачей по договору комиссии или поручения фирме ОК1 ОГСЗ фирма ОК2 передает свой вексель компании Х (3), которым та (4) рассчитается с фирмой ОК1 за полученные ОГСЗ (5). Полученные ОГСЗ компания Х передает фирме ОК2 (6) и таким образом выполняет свои обязательства перед ОК2.

Далее фирма ОК1, допустим, покупает у фирмы ОК2 ж/д тариф (7) (либо фирма ОК2 оказывает фирме ОК1 услуги) и рассчитывается с ОК2 векселем путем передачи его по индоссаменту (8), который она перед этим получила от компании Х в качестве оплаты за ОГСЗ. Т.к. в данном случае соблюдается условие передачи векселя по индоссаменту за ж/д тариф (или услуги), то фирма ОК1 имеет полное право принять НДС, выставленный фирмой ОК2, к зачету.

Примечание: в данном случае ОГСЗ применяются только в качестве примера и их всегда можно заменить какими-нибудь другими фиктивными ценными бумагами.

Счета - фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (п. 4 ст. 169 НК РФ).

Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли

2.1.3. Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 169.

Счет-фактура

1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Интересная возможность возникает при оприходовании нематериальных активов, т.к. достаточно сложно оспорить факт их наличия. Предлагаем вам ознакомиться с определением «нематериальные активы»:

Что такое "нематериальные основные фонды" и "нематериальные непроизводственные активы"?

Разделение активов предприятия на производственные и не производственные связано с различными источниками финансирования их приобретения и эксплуатации в зависимости от целей использования. Производственные активы используются в процессе осуществления производства, и затраты по ним в конечном итоге относятся на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг), оказывая влияние на размер налогооблагаемой базы по многим налогам (в частности, налога на прибыль, НДС, налога на имущество и других).

Непроизводственные активы используются в непроизводственной сфере, и их финансирование осуществляется за счет собственных средств юридических и физических лиц. Таким образом, правильное отнесение активов предприятия к определенной их категории имеет существенное значение.

В соответствии с п. 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170) основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

При этом основные средства, действующие в сфере материального производства, принято называть "производственными основными фондами", а основные средства, действующие в непроизводственной сфере, - "непроизводственными основными фондами"

Разделение основных фондов на "материальные" и "нематериальные" произведено в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 N 359. Согласно ОКОФ, к материальным отнесены основные фонды, созданные в процессе производства, а к нематериальным - так называемые нерукотворные основные фонды. В частности, к нематериальным основным фондам относятся находящиеся в собственности предприятий земельные участки.

К нематериальным активам предприятия, согласно п. 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, "ноу-хау", программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), торговые марки, товарные знаки и т.д.

Действующими нормативными документами не предусмотрено разделение нематериальных активов на производственные и непроизводственные.

Большинство нематериальных активов может быть использовано как на производственные, так и на непроизводственные цели. При использовании нематериальных активов на производственные цели начисленный в соответствии с установленным законодательством порядком по данным активам износ включается в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг). В случае же использования нематериальных активов на цели, не связанные с производством и реализацией продукции, начисленный износ в себестоимость не включается.

В заключение отметим, что, поскольку основные фонды являются одним из видов активов предприятия, иногда используются понятия "производственные активы" и "непроизводственные активы". При этом в состав производственных активов включаются как материальные, так и нематериальные активы, используемые в сфере материального производства, а в состав непроизводственных - материальные и нематериальные активы, используемые в непроизводственной сфере.