1 Налоговый контроль: формы, виды и методы 9 Глава 2

Вид материала

Содержание

Глава 3. Современное состояние организации налогового контроля 3.1. Проблема и роль налогового контроля в соблюдении налогового
Список использованной литературы

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6

Глава 3. Современное состояние организации налогового контроля

3.1. Проблема и роль налогового контроля в соблюдении налогового законодательства

Проблема контроля за полным и своевременным поступлением налоговых платежей от юридических и физических лиц в бюджеты различных уровней, возникшая еще в самом начале формирования отечественной налоговой системы, актуальна и по сей день. При этом налогоплательщики в основном озабочены тем, чтобы в ходе контрольных мероприятий не были ущемлены их права; налоговые органы заинтересованы в результативности проверок.

Главным результатом проводимых контрольных мероприятий выступают выявляемые нарушения налогового законодательства, к числу которых, например, относятся следующие:

- включение в состав расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг) расходов, не связанных с производством и реализацией продукции, в результате чего налогоплательщики уменьшает налогооблагаемую прибыль и, следовательно, налог на прибыль организаций;

- ведение с нарушением установленных законодательством требований журналов учета счетов-фактур, книг продаж и покупок приводит к неправомерному возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщики, привлеченные к ответственности за налоговые правонарушения, вправе оспорить не только действия налоговых органов, но и положения законодательных и иных нормативных актов, в нарушении которых они обвиняются.

При наличии определенных обстоятельств от ответственности за налоговые правонарушения налогоплательщики освобождаются (ст.111 НК РФ). К таким обстоятельствам относятся в том числе и налоговые правонарушения, допущенные при выполнении письменных указаний налоговых органов или их должностных лиц, данных в пределах их компетенции.[3]

Ответственность за неуплату или неполную уплату налогоплательщиками сумм налога в результате занижения налоговой базы или иное неправильное исчисление налога или других неправомерных действий (бездействия) предусмотрена ст.122 НК РФ. Стандартный размер ответственности составляет 20% от неуплаченной суммы налога, а за умышленные правонарушения - 40% от неуплаченной суммы.[3]

Большинство нарушений, за которые налоговые органы взыскивают штрафы с налогоплательщиков, носят формальный характер. Чаще всего штраф налагается за пропуск какого-либо срока: сдачи налоговой декларации, постановки предприятия на налоговый учет, сообщения о смене руководителя. Штраф придется заплатить, даже если в течение налогового периода не велась хозяйственная деятельность и отсутствовала налогооблагаемая база, если само нарушение не нанесло бюджету никакого материального вреда.

В таком виде контроля налоговые органы достигли большого успеха, всякий кто на день задержит подачу декларации, может быть уверен – наказание неотвратимо, и он будет оштрафован. Формальный контроль необходим, но гораздо большее значение имел бы контроль по сути, при осуществлении которого бюджет наполнялся бы деньгами от уплаты налогов.

Для этого нужно было бы совершенно иначе построить систему учета и контроля над деятельностью налогоплательщиков, и одновременно значительно снизить налоговую нагрузку. Предприниматели, годами уклоняющиеся от уплаты налогов, не несут никакого наказания и это не единичные случаи, а распространенная практика. Следовательно, неотвратимость наказания за неформальные нарушения отсутствует, а это имеет огромное воспитательное значение.

Частые изменения в налоговом законодательстве снижают эффективность налогового контроля и порождают ошибки со стороны налогоплательщиков. Большинство налоговых конфликтов возникает в России по причине несовершенства нормативной базы. Зачастую не только налогоплательщики, но и налоговые консультанты, и адвокаты не могут точно сказать, что имел в виду законодатель в той или иной статье Налогового кодекса. Арбитражными судами зачастую выносятся совершенно противоположные решения, основанные на различном толковании законодательства, что формирует различную практику на уровне округов.

Также к числу проблем в сфере налоговых правонарушений относятся:

• Усложнение структуры и возрастание объема налоговых деклараций.

• Расширение состава показателей, в том числе по примененным льготам, налоговым вычетам.

• Отражение в декларации данных обо всех обособленных подразделениях организации.

• Применение принципа унификации при заполнении деклараций за счет кодирования информации и использования при заполнении деклараций справочников: налоговых льгот, субъектов РФ, ОКАТО, а также значений отдельных показателей деклараций.

• Применение стандартного набора регистрационных сведений о налогоплательщике (титульного листа).

Несовершенство налогового законодательства, наличие правовых коллизий, различных толкований норм законодательства приводит, в частности, к неформализуемости ряда процедур автоматизированного контроля за правильностью исчисления налогов. Заметим, что на современном этапе в качестве одного из направлений совершенствования налогового администрирования рассматривается использование центров обработки данных, в том числе данных отчетности. Неформализуемость ряда методических вопросов ставит под сомнение эффективность применения централизованной обработки данных.

На основе вышесказанного в целях повышения эффективности применения налоговой отчетности для проведения налогового контроля представляется необходимым:

1. Упростить процедуры заполнения, представления налоговой отчетности, ориентируясь на принцип разумной достаточности данных для целей налогового контроля с учетом отчетного и налогового периода по налогу.

2. Синхронизировать утверждение новых форм налоговых деклараций и подготовку инструктивных материалов по их заполнению, методических рекомендаций по применению норм налогового законодательства.

3. Обеспечить налогоплательщиков соответствующим программным обеспечением для подготовки, предварительной проверки перед сдачей и представления отчетности в электронном виде. Это позволит сократить объем ручного ввода данных, снизить количество арифметических и иных наиболее грубых ошибок при заполнении деклараций, высвободив тем самым время для проведения углубленного камерального анализа, в том числе с привлечением информации из внешних источников.

4. Исключить дублирование регистрационных сведений о налогоплательщике в титульных листах налоговых деклараций за счет их единоразового представления по итогам отчетного периода, например, вместе с балансом.

5. Унифицировать ряд процедур расчета налога. Например, при исчислении налога на прибыль использовать одного показателя в качестве единой базы для распределения по обособленным подразделениям сумм налога переходного периода, суммы налога, уплаченного за пределами РФ и подлежащего зачету.

Кроме того, в ходе проведения налоговых проверок (как камеральных, так и выездных) налоговым органам и налогоплательщикам приходится сталкиваться с некоторыми проблемами, в основном связанными с несовершенством законодательной регламентации их организации и проведения.

Существенные проблемы имеют место и в организации встречных налоговых проверок, а также в использовании полученных в их ходе материалов.

На практике налоговые органы встречают трудности в получении информации о сокрытой выручке. Если в проверяемой организации расчеты произошли посредством зачетов погашения взаимных требований, в результате товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке права требования, то имеется вероятность неотражения расчетов в бухгалтерском учете, особенно при взаимоотношениях с организацией, состоящей на налоговом учете в налоговом органе другого субъекта Российской, Федерации. Выявить данные операции можно посредством получения информации из внутренних и внешних источников. Но такой информации крайне мало.[7, c. 103]

Таким образом, к основным проблемам в сфере налоговых правонарушений в нашей стране на сегодняшний день относятся прежде всего недостатки в самой системе учета и контроля за деятельностью налогоплательщиков (ее организации и функционировании). Частые изменения в законодательстве не способствуют устранению этих недостатков. Кроме того, существенные проблемы связаны с налоговой отчетностью, которую Минфин в стремлении повысить ее информативность крайне детализировал, усложняя процедуры заполнения, вводя избыточные показатели и т.п. Все это неизбежно сказывает на правильности ведения налогового учета и отчетности.

Фискальные органы не должны проходить мимо нарушения законов. Вместе с тем должны быть найдены такие формы погашения налоговой задолженности прошлых лет, которые обеспечивали бы интересы государства, но не разрушали бы экономику и не загоняли бизнес в тупик. Налоговые органы не вправе «терроризировать» бизнес, многократно возвращаясь к одним и тем же проблемам. Они должны работать ритмично, своевременно реагировать на допущенные нарушения, при этом главное внимание уделяя проверкам текущего периода.

Уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов до сих пор принадлежит к числу актуальных проблем в сфере налогового контроля. Способы уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов можно подразделить на две группы:

1) уклонение от налогообложения без нарушения законодательства, в том числе:

- полное использование всех предоставленных законодательством льгот и налоговых вычетов;

- получение права на освобождение от уплаты налогов посредством выбора вида деятельности, не подлежащей налогообложению, или же образование такой категории юридического лица, которая не является плательщиком того или иного налога;

- регистрация организации в местах с пониженным или льготным налогообложением (оффшорные зоны);

2) уклонение от налогообложения с нарушением законодательства:

- осуществление деятельности без регистрации в налоговых органах;

- сокрытие или занижение полученных доходов, занижение оборотов финансово-хозяйственной деятельности, сокрытие иных объектов налогообложения посредством фальсификации бухгалтерских документов;

- неправомерное использование налоговых льгот;

непредставление или несвоевременное представление соответствующих документов в налоговые органы;

- несвоевременная уплата налогов (или неуплата налоговых платежей в бюджет).

Одной из проблем, с которой сталкиваются налоговые органы при работе с налогоплательщиками-должниками, является наличие у последних множества счетов, количество которых не ограничено законодательством. Крупные организации имеют, как правило, десятки, а то и сотни расчетных счетов, проконтролировать которые нереально.

В целях пресечения уклонения от налогообложения посредством открытия организацией большого количества счетов представляется целесообразным ввести в законодательство следующие ограничения:

- запретить организациям-должникам открывать новые расчетные, текущие, валютные и депозитные счета до погашения задолженности в бюджет и внебюджетные фонды;

- обязать банки открывать вышеуказанные счета организациям только при предоставлении ими справки об отсутствии задолженности из налогового органа по месту регистрации организации, а также по месту нахождения его филиалов, подразделений или объектов недвижимости.

В случае неуплаты налогоплательщиком задолженности по требованию налогового органа и отсутствия денежных средств на счетах в банках у должника налоговая инспекция имеет право обратить взыскание задолженности на имущество налогоплательщика. Порядок обращения взыскания на имущество регламентируется ст. 47 НК РФ, а взыскание осуществляется судебными приставами – исполнителями. При проведении совместной работы со службой судебных приставов налоговые органы сталкиваются с определенными сложностями, связанными, в первую очередь, с оперативностью работы судебных приставов и сроками проведения исполнительного производства.

Одинаковый размер неоплаченных обязательств (не менее 100 тыс. руб.), установленный для всех юридических лиц, позволяет организациям, которые имеют постоянную задолженность перед бюджетом в сумме, меньшей установленного минимума для подачи заявления, не подпадать под критерий банкротства. Фактически же они являются неплатежеспособными и не могут вести нормальную финансово-хозяйственную деятельность. Представляется целесообразным установить дифференцированный минимальный размер неоплаченных обязательств в зависимости от отнесения организаций к той или иной категории должников.[5, c. 165]

Деление на категории налогоплательщиков следует произвести по сумме оборота от реализации продукции (работ или услуг) за отчетный квартал:

- организации с оборотом менее 1 млн. руб.;

- организации с оборотом от 10 до 100 млн. руб.;

- организации с оборотом свыше 100 млн. руб.

Минимальную сумму невыполненных обязательств рекомендуется установить в соответствии с категориями должников: 10 тыс. руб., 50 тыс. руб., 100 тыс. руб. и 500 тыс. руб. Срок невыполнения обязательств можно оставить без изменений (3 месяца с момента возникновения задолженности). Такой подход определения неплатежеспособности хозяйствующего субъекта позволит более обоснованно производить оценку размера долга предприятия перед бюджетом или другими кредиторами.

Статистические данные налоговой службы показывают, что состоянием 01.01.2005 количество зарегистрированных юридических лиц составило 240 732, на 01.01.2009 - 44 787 854, что в 2 раза больше.

Для повышения качества налогового контроля налоговых органов представляется целесообразным проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций. Представляется целесообразным выработать определенную программу в целях взыскания образовавшейся задолженности. Также требуется приведение нормативных документов в соответствие с реалиями текущего дня.

В Налоговом кодексе РФ закреплено право налогоплательщиков на бесплатные консультации, поэтому важной задачей налоговых органов становится разъяснительная работа по применению налогового законодательства. Налоговые инспекции регулярно проводят семинары с налогоплательщиками, где информируют их обо всех предстоящих изменениях налогового законодательства, дают разъяснения о порядке применения отдельных положений Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик вправе сделать письменный запрос в налоговый орган. Даже если разъяснения налогового работника оказывались неправильными и налогоплательщик действовал согласно полученной консультации, финансовые санкции к нему не применяются.

Для реализации своих задач налоговые органы наделены соответствующими правами. Так, они вправе требовать от налогоплательщиков представления документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, по установленным формам, а также пояснений, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты.

Налоговые органы имеют право проводить осмотр (обследование) любых используемых для извлечения дохода производственных, складских и торговых помещений; проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

Налоговым органам предоставлено право требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать выполнение указанных требований. Они вправе при проведении налоговых проверок производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений. Выемка документов представляет собой административно-правовую меру воздействия, состоящую в принудительном лишении налогоплательщика возможности пользоваться и распоряжаться указанными документами. Эта мера применяется в случае, если есть достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

При взыскании налогов должностные лица налоговых инспекций вправе приостановить операции по счетам плательщиков в банках. Одновременно налогоплательщику направляется требование об уплате налога в установленные сроки. Эта же мера может быть применена в случае непредставления в течение двух недель по истечении установленного срока налоговой декларации.

Налоговые органы имеют право применять меры экономического принуждения к налогоплательщику за несвоевременную уплату налогов.

Если налогоплательщик не выполнил требования налогового органа и не уплатил причитающиеся с него платежи, налоговые органы вправе применить к нему установленные законодательством меры по принудительному взысканию недоимок. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание с рублевого и валютных счетов. При недостаточности или отсутствии денежных средств налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика — последовательно в отношении наличных денежных средств в кассе, имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (в частности, ценных бумаг, легкового автотранспорта, готовой продукции, сырья и материалов, а также станков, оборудования, зданий и сооружений). Взыскание налога за счет имущества производится путем направления соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.

Заключение

Налоговый контроль представляет собой комплексную и целенаправленную систему экономико-правовых действий компетентных органов государственной власти, которая базируется на законодательстве в области налогообложения и направлена на сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками обязанности по уплате налогов.

Цель проведения налогового контроля — выявление фактов нарушения налогового законодательства, их пресечение, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также проверка законности операций и действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков.

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Таким образом, налоговый контроль позволяет пополнять государственный бюджет и дисциплинировать налогоплательщиков.

Список использованной литературы