Налоговый контроль 24 Понятие, виды и методы налогового контроля Налоговый

Вид материала

Закон

Содержание Виды налогового контроля Налоговый контроль Осуществление налоговой проверки. 24.2. Налоговая проверка: содержание, вилы, последствия Налоговая проверка может быть проведена Объектом налоговой проверки Субъектами налоговых проверок Виды налоговых проверок.

Подобный материал:

• 1 Налоговый контроль: формы, виды и методы 9 Глава, 419.93kb.
• Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание, 176.6kb.
• Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Налоговый контроль, 220.7kb.
• Налоговый контроль, 848.09kb.
• Понятие и содержание налогового администрирования, 188.39kb.
• Курс "Налоговый учет в 1с бухгалтерии Практический курс" (12 астрономических часов, 29.44kb.
• Налоговый аудит — 40 часов, 81.44kb.
• Название разделов и тем, 163.37kb.
• За отчетные и налоговый периоды, 1206.73kb.
• Налоговые новации-2010, 470.91kb.

ГЛАВА 24

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

24.1. Понятие, виды и методы налогового контроля

Налоговый контроль, как и контроль вообще, является специ­альным способом обеспечения законности При этом налоговый кон­троль характеризуется некоторыми особенностями. Во-первых, это не просто контроль за уплатой налогов и сборов, но и за соблю­дением финансовой дисциплины, связанной с уплатой налогов и сборов. Ведь в сферу деятельности контролирующих органов в этой области входит также и анализ правильности ведения налогового учёта, своевременность налоговой отчётности. Во-вторых, для осу­ществления этого контроля создана система специальных налого­вых органов и некоторые из них наделены компетенцией, исклю­чительно связанной с налоговым контролем. В-третьих, в основе налогового контроля лежат отношения власти и подчинения, бази­рующиеся на фискальных функциях государства, особенностью ко­торых является четко выраженный императивный характер. В-чет­вёртых, налоговый контроль является специальным контролем, в основе которого лежит проверка не просто деятельности юридичес­ких и физических лиц, а исполнение ими налоговых обязанностей, а в этой связи может затрагиваться и анализ их деятельности. В-пя­тых, налоговому контролю присущ активный характер и он не свя­зан пассивным поведением контролирующих субъектов.

Налоговым контролем является специальный государ­ственный контроль, который представляет собой деятель­ность налоговых органов и их должностных лиц по проверке исполнения требований налогового законодательства лицами, реализирушщими налоговые обязанности или обеспечиваю­щими эту реализацию.

Задачей налогового контроля является обеспечение экономичес­кой безопасности государства при формировании централизованных государственных денежных фондов за счёт налоговых поступлений. Содержание налогового контроля включает¹

I) наблюдение за деятельностью контролирующих субъектов;

2) анализ полученной информации, наметившихся тенден­ций, выработка прогнозов;

3) принятие мер по предупреждению нарушений законности и дисциплины;

4) учёт конкретных правонарушений, анализ их причин и обстоятельств;

5) пресечение противоправной деятельности,

6) выявление виновных в совершении налоговых правонару­шений (как налогоплательщиков, так и работников налоговых органов) и привлечение их к ответственности.

Виды налогового контроля классифицируются по несколь­ким основаниям.

I. По субъектам, осуществляющим контрольные функции

1. Государственный — налоговый контроль, осуществляе­мый государственными органами. В этом случае органы, осуще­ствляющие налоговый контроль, делятся на:

— органы общей компетенции (осуществляющие налоговый контроль наряду со своей основной деятельностью);

— органы специальной компетенции (созданы специально для осуществления налогового контроля — налоговые админи­страции (инспекции), налоговая милиция).

2. Независимый — налоговый конгроль, осуществляемый аудиторскими или общественными организациями

11.770 срокам осуществления контроля.

1. Оперативный — налоговый контроль, осуществляемый в пределах отчётного периода на основании количественных и ка­чественных показателей контролируемой операции.

2. Периодический — налоговый контроль, осуществляемый по истечении отчетного периода на основании анализа докумен­тов отчетности и иных источников.

III, По источникам контроля:

1. Документальный — налоговый контроль, осуществляемый на основании анализа документов, отражающих показатели контро­лируемого объекта или деятельности субъектов. Периодичность проведения плановых документальных проверок, как правило, не чаще одного раза в год, проверка осуществляется комплексно. До­кументальные проверки по требованию правоохранительных орга­нов, встречные проверки, проверки по вопросам своевременности уплаты платежей в бюджет или возмещения из бюджета проводятся по мере возникновения необходимости (письма Государственной налоговой администрации Украины «О проведении документаль­ных проверок» от 3 февраля 1998года№ 10-10/10123-122 и «О про­ведении документальных проверок субъектов предпринимательской деятельности» от 10 февраля 1998 года ,45 1228/11/23-1215).

2. Фактический — налоговый контроль, осуществляемый на основании фактического анализа контролируемого объекта или де­ятельности контролируемых субъектов(например, обследование, обмер, пересчёт, взвешивание контрольной закупки и т. д.)

Налоговый контроль предполагает несколько методов.

А. Осуществление учета плательщиков налогов (эти вопро­сы затронуты при характеристике правового положения налого­плательщика).

Б. Осуществление налоговой проверки.

В Обследование территории и помещений, где могут нахо­диться объекты, подлежащие налогообложению либо использу­ющиеся для получения объектов налогообложения.

24.2. Налоговая проверка: содержание, вилы, последствия

Основным методом налогового контроля является налоговая проверка. Среди основных прав государственной налоговой службы выделены права налоговых органов на осуществление проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчётов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налоговых платежей

Налоговая проверка представляет собой деятельность налоговых органов (или, в некоторых случаях, аудиторских, общественных организаций) по анализу и исследованию пер­вичной учётной и отчётной документации, связанной с упла­той налоговых платежей, с целью проверки своевременной и полной уплаты налогов и сборов, правильного ведения нало-ювого учёта, исчисления сумм налоговых платежей, осуще­ствления налоговой отчётности.

Проведение налоговых проверок регулируется Законом Укра­ины от 14 декабря 1990 года «О Государственной налоговой службе в Украине» (с учётом изменений и дополнений). Декре­том Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 года «О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей»;


Инструкцией Государственной налоговой администрации Украины о порядке применения и взыскания финансовых санкций органами государственной службы от 20 марта 1995 года № 28; Письмами Государственной налоговой администрации Украины «О проведе­нии проверок» от 28 марта 1996года№ 16-11Ь''Ю-2153, «О переч­не платежей и размере пени» от 14 марта 1997 года № 19-0211/10-1862, «О проведении документальных проверок» от 3 февраля 1998 года № 10-10/10123-122, «О проведении документальных проверок субъектов предпринимательской деятельности» от 10 февратя 1998 года .4» 1228/11/23-1215 и другими нормативными актами.

Налоговая проверка может быть проведена при одном из следующих оснований:

1) при наличии сведений, которые позволяют предположить, что плательщик налога скрывает объект налогообложения;

2) при наличии факта несоответствия декларируемых пла­тельщиком налога доходов и расходов с его фактическими дохо­дами и затратами;

3) при наличии сведений о приросте объекта налогообложе­ния, если это не имеет документального подтверждения;

4) при непредъявлении в соответствующий срок налоговой декларации или других документов, необходимых для определе­ния налоговой обязанности;

5) при наличии нарушений во время последней налоговой проверки;

6) при реорганизации или ликвидации предприятий или организаций.

Объектом налоговой проверки являются денежные доку­менты, бухгалтерские книги, отчёты, сметы, декларации, то­варно-кассовые книги, показатели электронно-кассовых ап­паратов и компьютерных систем, которые используются для расчётов за наличные средства с потребителями, и иные до­кументы, независимо от способа предоставления информации, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, свиде­тельство о государственной регистрации субъектов предпри­нимательской деятельности, специальные разрешения на её осуществление.

Субъектами налоговых проверок являются предприятия, учреждения, организации любой формы собственности, совмес­тные предприятия (как осуществляющие предпринимательскую

деятельность, так и не осуществляющие таковой), физические лица (граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства). Виды налоговых проверок.

1. Камеральная — налоговая проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа в момент сдачи налогоплательщиком отчетных документов и налоговых расчётов на основании сведений, содержащихся в них, а также сведений, имеющихся в документах, находящихся в налоговых органах и отражающих сведения о дея­тельности и имуществе плательщиков налогов и сборов.

При осуществлении камеральных проверок в основном про­веряются правильность заполнения деклараций и отчётов, право­мерность использования налоговых льгот, соответствие отчётных показателей. По итогам проведения камеральной проверки могут быть применены санкции или осуществлено доначисление нало­га. Налогоплательщик или налоговый агент обязан давать объяс­нения, предоставлять дополнительные сведения и документы в ходе камеральной проверки, но только те, которые содержат све­дения, подтверждающие правильность и своевременность исчис­ления и уплаты налогов и сборов.

2. Выездная — налоговая проверка, осуществляемая по мес­ту нахождения налогоплательщика или объекта налогового контроля на основании данных налоговых деклараций и суще­ствующих в налоговых органах документов и сведений о деятель­ности и имуществе плательщика налогов и сборов, а также полу­ченных у него документов и сведений.

Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя налогового органа. Проводится она в основном по месту осуществления налогоплательщиком деятельности, результаты которой (или она сама) служат основа­нием для возникновения налоговой обязанности. Выездная нало­говая проверка может проводиться не чаще одного раза в год.

Работники налоговых инспекций, начиная проверку, должны предъявить свои служебные удостоверения руководителям проверя­емых налогоплательщиков, удостоверение на проверку каждого работника, который принимает участие в оперативных проверках субъектов предпринимательской деятельности. Работники без над­лежаще оформленного удостоверения на проверку не имеют права принимать участие в проверках. Удостоверение на проверку являет­ся действительным на время, указанное в нём. В случаях, когда проверка проводится за пределами своего района, сотрудниками нало­говых инспекций дополнительно необходимо предъявлять удосто­верения на проверку налогоплательщиков с указанием наименова­ния района (области), где будет осуществляться проверка (письмо Государственной налоговой администрации Украины «О проведе­нии проверок » от 28 марта 1996 годаК° 16-111/10-2153; распоряже­ние Государственной налоговой администрации Украины «Об удо­стоверении на проверку» от 20 мая 1997 года № 89-р).

3. Комплексная — налоговая проверка, осуществляемая в отношении соблюдения налогового законодательства в целом. В этом случае проверяются все документы и бухгалтерские записи от даты предыдущей проверки по текущий момент, а при необ­ходимости — и за более длительный период.

4. Тематическая — налоговая проверка, осуществляемая в отношении соблюдения отдельных норм налогового законода­тельства. При этой проверке анализируется часть первичных документов за определенный период времени (месяц или боль­ше). Если в ходе тематической проверки будут выявлены серьез­ные нарушения налогового законодательства, то это может послу­жить причиной проведения комплексной налоговой проверки

5. Встречная — налоговая проверка, осуществляемая как часть камеральной или выездной и состоящая в сопоставлении сведений, подтверждённых документально, о деятельности кон­тролируемого лица и имеющихся у других лиц со сведениями, отражёнными в документах самого налогоплательщика

6. Повторная — вторичная проверка налоговым органом обязанностей налогоплательщика, вытекающих из уплаты нало­гов и сборов. Повторная налоговая проверка допускается при ре­организации или ликвидации налогоплательщика-организации, а также в порядке контроля вышестоящего налогового органа за налоговым органом, проводившим налоговую проверку.

7. Формальная — налоговая проверка, осуществляемая с целью анализа правильности заполнения реквизитов в документах (отсут­ствие исправлений, подчисток, дописок, подлинность подписей).

8. Арифметическая — налоговая проверка, осуществляемая с целью анализа правильности подсчётов и исчислений в учёт­ных и отчётных документах налогоплательщиков

По итогам налоговой проверки должностным лицом налого­вого органа составляются акты установленной формы. В случае

выявления признаков налогового правонарушения, предусмотрен­ного налоговым законодательством, составляется протокол уста­новленной формы о налоговом правонарушении. Акт налоговой проверки подписывается лицами, которые принимали участие в проведении проверки. В случае несогласия с фактами, изложенны­ми в акте налоговой проверки, налогоплательщик может подпи­сать акт с указанием возражений или не подписывать его. Если налогоплательщик отказывается подписывать акт налоговой про­верки, то об этом делается соответствующая оч метка в акте.

Выявленные нарушения отражаются в акте по каждому виду на­рушений с соответствующими расчетами и, в случае необходимости, документами. Завершаегся акт обычно предложениями по устранению выявленных нарушений и указанием сроков по уплате доначисленных налогов. Акт, как правило, составляется в двух экземплярах со всеми приложениями. Первый экземпляр остается в налоговой инспекции, второй вручается руководителю и главному бухгалтеру предприятия.

При отсутствии нарушений налогового законодательства в ходе налоговой проверки составляется справка с указанием не­обходимых сведений (наименования предприятия, даты провер­ки, периода проверки, проверяемых положений и т. д.). Справка подписывается должностным лицом налоговой инспекции, руко­водителем и главным бухгалтером предприятия.

Решение о применении финансовых санкций принимается не позднее 10 дней со дня составления акта проверки (ст 11 Закона Ук­раины «О Государственной налоговой службе в Украине»). При этом финансовые санкции по результатам документальных проверок при­меняются в размерах, предусмотренных законодательными актами, действующими на дату завершения таких проверок или ревизий.

Контрольные вопросы:

1. Понятие налогового контроля

2. Содержание налогового контроля.

3 Виды налогового контроля

4 Методы налогового контроля

5 Понятие налоговой проверки

6. Основания налоговой проверки

7 Объекты и субъекты налоговых проверок.

8 Виды налоговых проверок