Тема: сущность, цель и формы налоговых проверок

Вид материала

Лекция

Содержание Функции налога Тема: учет налогоплательщиков Тема: возникновение, прекращение и исполнение обязанностей по уплате налогов Тема: камеральные налоговые проверки Камеральная налоговая проверка 1. Своевременность представления отчетности. 2. Проверка представленной отчетности. 3. Оформление результатов камеральной проверки Объектом ВНП Порядок проведения выездной проверки Начало проверки РЕЗЮМЕ: Таким образом, датой начала проверки Продолжительность выездной налоговой проверки Порядок приостановления выездной налоговой проверки Срок на который приостанавливается проверка Порядок проведения выездной налоговой проверки Инвентаризация имущества налогоплательщика Осмотр (обследование). Выемка документов Привлечение эксперта ... Полное содержание

Подобный материал:

• Программа Общие вопросы проведения налоговых проверок виды налоговых проверок, права, 29.57kb.
• Введение Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок, 462.94kb.
• Вопросы для подготовки к зачету для специальности «финансы» по дисциплине «организация, 18.81kb.
• К вопросу обжалования результатов налоговых проверок, 45.39kb.
• Приказ от 30 мая 2007 г. N мм-3-06/333@ об утверждении концепции системы планирования, 533.16kb.
• Приказ от 30 мая 2007 г. N мм-3-06/333@ об утверждении концепции системы планирования, 464.92kb.
• Программа дисциплины Организация и проведение налоговых проверок для направления 080100., 328.56kb.
• Международное налоговое планирование Сущность процессов гармонизации и унификации налоговых, 17.73kb.
• Налоговые проверки права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, 175.53kb.
• Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Приложение №1 к приказу, 331.33kb.

ОРГАНИЗАЦИЯ и МЕТОДИКА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК


11.02.05 Лекция 1


ТЕМА: СУЩНОСТЬ, ЦЕЛЬ И ФОРМЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК


Налоговый контроль – это вид государственного контроля, сущность которого состоит в проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах в РФ.

Налоговые проверки – представляют собой составную часть комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.

Цель налоговой проверки – контроль за правильностью исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет страны налоговых платежей, а также устранение выявленных в ходе налоговых проверок нарушений.

Функции налога:

1. Фискальная функция – сбор денежных средств в казну государства (основная функция);
   
2. Распределительная – распределение собранных налогов на социальные нужды, нужды армии и т.д.
   
3. Контрольная функция – контроль за соблюдением налогового законодательства;
   
4. Стимулирующая функция – установление пониженных ставок по налогу или получение льгот.
   

Объектами налоговых проверок являются все виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ.

Субъектами налоговых проверок являются налоговые органы, аналитические отделы организаций, аудиторские службы.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных платежей (ст. 30 НК). Из состава контролирующих органов, осуществляющих налоговые проверки, исключены таможенные органы и государственные внебюджетные фонды.

НК РФ предусматривает следующие формы налогового контроля:

1. Налоговые проверки:
   

А) Камеральная

Б) Выездная

В) Встречная (нет ни одной статьи по этому поводу)

2. Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
   
3. Проверки данных учета и отчетности;
   
4. Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли);
   
5. Другие формы, предусмотренные НК РФ (например инвентаризация).
   

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (налоговом агенте), полученной в нарушение положений (Конституции РФ, НК, ФЗ), а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности, адвокатскую тайну, аудиторскую тайну (ст. 82 НК РФ).

ТЕМА: УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ


В целях проведения налогового контроля налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, соответственно по месту нахождения организации, по месту нахождения обособленных подразделений, по месту жительства физ. лица.

В настоящее время постановка на учет в налоговые органы осуществляется одновременно с гос. регистрацией.

Организации не обязаны самостоятельно ставить на учет в налоговые органы принадлежащее им имущество и транспортные средства.

При осуществлении деятельности в РФ через обособленное подразделение, заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания такого подразделения (ст. 11 НК – обособленное подразделение – стационарное место, на срок больше 1 месяца; филиалы и представительства отличаются от обособленного подразделения).

Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов ИНН, который в дальнейшем указывается налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах.

При ликвидации или реорганизации организации, принятии организацией решения о закрытии своего филиала, прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем, снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи данного заявления (ст. 83 НК РФ).


ТЕМА: ВОЗНИКНОВЕНИЕ, ПРЕКРАЩЕНИЕ И ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ


Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на конкретного налогоплательщика в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обязательств, предусматривающих уплату данного налога.

Обязанность по уплате налога прекращается:

1. С уплаты налога;
   
2. С возникновением обстоятельств, которые прекращают обязанность по уплате данного налога;
   
3. Со смертью налогоплательщика или признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ;
   
4. С ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
   

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет и внебюджетные фонды, а также если на момент предъявления поручения в банк налогоплательщик имеет неисполненные требования, которые исполняются в первоочередном порядке (исполнительные документы, возмещение вреда, причиненного здоровью, выдача з/пл, ЕСН, другие налоги и прочие операции) и на счете налогоплательщика не имеется достаточного количества денежных средств для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (только внутри 1-го бюджета).


ТЕМА: КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ


Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки (ст. 87 НК). Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, на основе налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (ст. 88 НК РФ).

Камеральная проверка проводится тогда, когда объем истребуемых документов позволяет провести их проверку по месту нахождения налогового органа; либо в тех случаях когда выездная проверка не может быть назначена в связи с ограничениями, установленными НК РФ. Например, запрещается проведение выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период.

Объем истребуемых для проверки документов НК не установлен и не ограничен, поэтому при камеральной налоговой проверке налоговые органы могут потребовать любые документы.

Налогоплательщики обязаны представить требуемые документы в виде заверенных должным образом копий в пятидневный срок с момента требования.

В обязательном порядке налоговые органы требуют документы при проверке обоснованности заявленных вычетов по НДС, например, в случаях когда в течение нескольких налоговых периодов в декларации отражаются только суммы налога предъявленные к вычету, при наличии видов деятельности, облагаемых НДС и освобожденных от налога.

Налоговый орган может потребовать книгу покупок по НДС, счета-фактуры по приобретенным товарам в порядке товарообменных операций. При выявлении несоответствия в документах налоговый орган, как правило, приглашает налогоплательщика для дачи пояснений по указанным обстоятельствам (пункт 4 ст. 31 НК РФ).

Кроме того, для составления доказательственной базы в рамках камеральной проверки могут быть привлечены свидетели, проведена экспертиза, а также может быть проведена и встречная проверка партнеров данного налогоплательщика.

Если имеются основания полагать, что налогоплательщик не предоставил документы, свидетельствующие о сокрытии значительных сумм налогов, налоговый орган может принять решение о назначении выездной проверки.

За непредставление в установленный срок требуемых документов предусмотрены налоговая и административная ответственность.


17.02.05 Лекция 2


Условно процесс проведения камеральной проверки можно разделить на 3 стадии:

1. Проверка своевременности представления отчетности
   
2. Проверка представленной отчетности
   
3. Оформление результатов камеральной проверки
   

1. СВОЕВРЕМЕННОСТЬ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ.

На перовой стадии налоговый орган проверяет факт представления отчетности налогоплательщиком и, как правило, по истечении 6 рабочих дней после установленного законодательством срока представления отчетности (в этот срок данные в представленных декларациях вводятся в компьютерную программу). Налоговый орган приступает к выявлению налогоплательщиков, которые не сдали отчетность.

Например, срок представления декларации по НДС установлен не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период по НДС установлен:

- для налогоплательщиков, у которых выручка за месяц без НДС не превышает 1 млн. руб. - календарный квартал года.

- если выручка превышает 1 млн. руб. без НДС, то тогда – календарный месяц.

По истечении 6 рабочих дней после указанной даты, отчетность по НДС считается непредставленной.

Установив факт непредставления отчетности, или представления ее с нарушением установленного срока, налоговый орган привлекает налогоплательщиков к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ или п. 1 ст. 126 НК РФ.

Применение ответственности за непредставление отчетности не ставится в зависимость от уплаты или неуплаты самого налога. Кроме того, при обнаружении нарушения сроков представления налоговой отчетности, налоговый орган может составить протокол об административном правонарушении и вручить его копию должностному лицу налогоплательщику (финансовая ответственность – штраф на организацию, административная ответственность – штрафы на личные дела).

Протокол в течение суток направляется в суд для рассмотрения дела об административном правонарушении. Всех налогоплательщиков, которые в срок не представили отчетность, налоговый орган может вызвать к себе на основании письменного уведомления (формально разрабатывается налоговым органом самостоятельно) для объяснения причины непредставления отчетности в налоговый оран.

В уведомлении налогоплательщику сообщается о неисполнении им обязанности по представлению декларации и бухгалтерской отчетности, а также указывается на необходимость их представления.

Если налоговая декларация не представлена в течение двух недель по истечении установленного срока или налогоплательщик отказался от ее представления вообще, то руководитель налогового органа (его заместитель) имеет право принять решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке.

Такое решение налоговый орган направляет банку и одновременно уведомляет об этом налогоплательщика путем передачи ему решения под расписку или иным способом.

После того, как налогоплательщик представит в налоговый орган декларацию, но не позднее 1 операционного дня, следующего за днем подачи декларации, налоговый орган должен отменить свое решение и операции по счетам в банке должны быть возобновлены.

Налоговые органы, как правило, проводят камеральную проверку отчетности при наличии оснований предполагать занижение в налоговой декларации сумм, причитающихся к уплате налога или завышение сумм налогов, заявленных налогоплательщиком к зачету (возврату) в случаях, не требующих проведения выездной налоговой проверки.

Также основанием для проведения камеральной проверки может послужить передача органами внутренних дел материалов в налоговый орган, при выявлении ОВД обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов.

В этом случае налоговый орган не позднее 10 дней с даты поступления материалов должен принять решение о проведении камеральной или выездной проверки и сообщить о принятии решения ОВД («Инструкция о порядке направления ОВД материалов в налоговые органы». Утверждена приказом МВД России №76, МНС России № АС-З-06/37 от 22.01.2001).


04.03.05 Лекция 3


2. ПРОВЕРКА ПРЕДСТАВЛЕННОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

Камеральная налоговая проверка представления отчетности, осуществляется по нескольким направлениям:

1. Проверка правильности заполнения реквизитов отчетности (ИНН, КПП, полное наименование, период, за который предоставлена отчетность, подписи уполномоченных лиц). Налоговому органу запрещается отказывать в принятии налоговой декларации. Исключение составляют случаи, когда отчетность предоставлена не по установленной форме (п. 2 ст. 80 НК РФ).
   
2. Проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налога.
   
3. Проверка взаимоувязки данных отчетности между собой, сопоставимости их с показаниями предыдущего отчетного периода и с данными другой отчетности.
   

При проверке показателей налоговой декларации используется разработанные налоговыми органами системы контрольных соотношений показателей налоговой и бухгалтерской отчетности (50, 51, 55, 52).

4. Проверка показателей отчетности на соответствие расчета налога нормам законодательства, которые включают в себя проверку:
   
   1. Правильности расчета налоговой базы
      
   2. Правильности применения налогоплательщиком ставок налога
      
   3. Обоснованности заявленных налоговых вычетов
      
   4. Обоснованности применения льгот
      

НБ по НДС является стоимость реализованных товаров, работ, услуг (ст. 40 НК РФ). НБ по налогу на прибыль: доходы – расходы (прибыль до налогообложения). – расходы, направленные на получение данного дохода. НБ по НДФЛ – доход, полученный физическим лицом.

Вычеты:

1. Стандартные
   
2. Социальные
   
3. Имущественные
   

Налоговый резидент – физическое лицо, находящееся на территории РФ не менее 183 дней календарного года (13% вычет), если менее, то не налоговый резидент (30%)

Вычеты предоставляются по НДФЛ, НДС. Льгот нет по НП.

По НДС: имущество приобретенное, оплаченное, имеется счет-фактура, связано с деятельностью, облагаемой НДС.

5. Оценка данных отчетности с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данных о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученных из других источников.
   

3. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

По результатам камеральной налоговой проверки акт не составляется (пишется решение). В соответствии с постановлением пленума Высшего арбитражного суда (ВАС) РФ от 28.02.2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части 1 НК РФ». Акт составляется только по результатам выездной налоговой проверки.

Порядок вынесения решения по результатам камеральной проверки и форма данного решения определяется в соответствии со статьей 101 НК РФ.

Решение о привлечении к налоговой ответственности выносится в случае, когда в результате камеральной проверки выявлены нарушения за которые предусмотрена налоговая ответственность не позднее истечения последнего дня 3-хмесячного срока, установленного для проведения камеральной проверки.

Пени – обязанность по уплате налога, это не налоговый штраф (штраф – налоговая санкция). Наказать может только суд.

При выявлении нарушения, которое не влечет за собой уменьшение налогооблагаемой базы, то выносится решение об отказе привлечения налогоплательщика к ответственности.

В описательной части решения о привлечении к налоговой ответственности излагаются факты, формирующие доказательную базу налогового правонарушения: суть нарушения со ссылками на соответствующие нормы закона, неуплаченная сумма налога, а также ссылка на документы в виде протокола допроса свидетелей, экспертное заключение.

Если при камеральной проверке были проведены встречные проверки контрагентов налогоплательщика с истребованием документов, подтверждающих идентичность сделок, в решении приводятся ссылки на эти документы.

В соответствии с решением налогового органа по результатам проверки налогоплательщику, в 10-тидневный срок с даты вынесения соответствующего решения, выставляется требование об уплате налога и пеней (ст. 70 НК РФ).

На добровольное исполнение данного требования налогоплательщику отводится еще 10 дней, а затем налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о принудительном взыскании. При рассмотрении результатов камеральной проверки присутствие налогоплательщика не обязательно. Обжаловать решение налоговых органов можно в вышестоящих органах или у вышестоящих должностных лиц или в суде. Данное право определено статьями 137 и 138 НК РФ.

Камеральная проверка проводится за тот период, за который подана налоговая декларация. Для проверки более длительного периода времени назначается выездная налоговая проверка.


11.03.05 Лекция 4

ТЕМА: ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ (внп)


ВНП проводится на основание решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

ВНП может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки. Запрещается проведение налоговыми органами проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период, кроме случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом а порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Объектом ВНП являются первичные документы и регистры учета, которые показывают, насколько данные, имеющейся у налогового органа отчетности соответствуют фактическим сведениям.

Выездная налоговая проверка в отличии от камеральной проводится по месту нахождения налогоплательщика.

При отборе налогоплательщиков для проведения ВНП налоговые органы используют:

1. Внутренние источники информации (например. результаты камеральных проверок, финансово-экономического анализа бухгалтерской и налоговой отчетности);
   
2. Внешние источники информации (финансовые органы, кредитные организации, органы МВД, сигнал граждан и организаций, рекламные объявления).
   

По результатам проведенного анализа всей имеющейся о налогоплательщике информации составляется ежеквартальный план проведения ВНП, который утверждается руководителем налогового органа. Данный план является конфиденциальным документом и содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению.


ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ

Решение о проведении ВНП в т.ч. в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика оформляется по утвержденной форме («Порядок назначения выездной налоговой проверки», утвержден Приказом МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318).

Решение обязательно должно содержать:

1. Полное наименование проверяемой организации с указанием ее ИНН;
   
2. Вопросы проверки (вид налога или налогов, которые будут проверяться);
   
3. Период деятельности организации за который проводится ВНП;
   
4. ФИО и должности лиц, уполномоченных на проведение данной проверки.
   

Случаи назначения ВНП

В случае назначения ВНП в связи с ликвидации или реорганизацией налогоплательщика решение составляется по иной форме, которая указана в приложении №2 «Порядок назначения ВНП». Такое решение кроме реквизитов, указанных выше, должно содержать ссылку на причину проведения ВНП (реорганизация или ликвидация).

Если повторная ВНП назначается в порядке контроля за деятельностью налогового органа, то решение оформляется в виде мотивированного постановления руководителя (заместителя руководителя) вышестоящего налогового органа, в котором должны содержаться ссылки на обстоятельство, явившегося основанием для назначения такой проверки.

Налогоплательщик должен знать, что неправомерным является внесение изменений (дополнений) в ранее принятое решение о проведении выездной налоговой проверки в части включения других видов налогов или периодов проверки. В данной ситуации должно быть вынесено новое решение о проведении другой проверки именно по этим налогам и периодам. В решение о проведении ВНП могут быть внесены лишь изменения и дополнения, связанные с изменением (расширением) состава проверяемой группы.

НАЧАЛО ПРОВЕРКИ

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов непосредственно проводящих налоговую проверку осуществляется при предъявлении этими лицами (п.1 ст. 91 НК РФ):

1. Служебных удостоверений
   
2. Решения руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении ВНП.
   

Факт предъявления решения представителю налогоплательщика удостоверяется подписью руководителя организации с указанием даты в решении.

Решение должно быть предъявлено только руководителю или иному лицу, являющемуся законным или уполномоченным представителем налогоплательщика.

Вручение решения о проведении налоговой проверки с другим работникам организации является не правомочным, поэтому налоговая проверка не может быть начата в отсутствие руководителя или его законного (уполномоченного) представителя.

При отказе представителя налогоплательщика от подписи на экземпляре решения делается соответствующая отметка.


25.03.05 Лекция 5

Право доступа на территорию или в помещение налогоплательщика предполагает право должностных лиц налогового органа, непосредственно проводящих проверку, входить в помещения и на территорию налогоплательщика, находиться там для получения первичных документов, осмотра (обследования) помещений, а также объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных о таких объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком, для проведения инвентаризации производства, выемки документов (ст. 89, 92, 94 НК РФ).

В случае незаконного воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку на территории налогоплательщика, руководителем проверяющей группы составляется соответствующий акт, в котором фиксируется факт недопуска на территорию налогоплательщика и который должен быть подписан руководителем проверяемой группы и налогоплательщиком, а при отказе последних от подписи в акте делается соответствующая запись (ст. 91 НК РФ).

При недопуске должностных лиц налоговых органов в помещение налогоплательщика при проведении ВНП налоговый орган вправе самостоятельно определить сумму налогов, подлежащих к уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии с другими налогоплательщиками (п.1 ст. 31 НК РФ и п. 3 ст. 91 НК РФ).

Кроме этого на индивидуальных предпринимателей может быть наложен административный штраф в размере от 50 до 1000 рублей (ст. 19.4 КОАП РФ).

РЕЗЮМЕ: Таким образом, датой начала проверки является дата предъявления налогоплательщику решения налогового органа о назначении выездной налоговой проверки и с этой даты будет исчисляться предельный срок проведения проверки.


ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТЬ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Продолжительность выездной налоговой проверки составляет два месяца, а в исключительных случаях, по решению вышестоящего налогового органа – 3 месяца. Случаи, требующие увеличения продолжительности выездной налоговой проверки устанавливаются вышестоящим налоговым органом самостоятельно. На основании имеющейся у него информации. Основаниями для продления срока могут являться:

1. Проведение проверок крупных налогоплательщиков организации.
   
2. Необходимость проведения встречных проверок или направления запросов в организации и учреждения располагающие информацией о налогоплательщике.
   
3. Наличие форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар) на территории, где проводится проверка и в других исключительных случаях.
   

НК РФ не возлагает на налоговые органы обязанность доказывать налогоплательщику необходимость увеличения срока проведения проверки.

При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на 1 месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства (ст. 89 НК РФ).

Согласно отдельным решениям судов. Срок выездной проверки может быть увеличен на 1 месяц для проверки филиала только если в решении о проведении проверки налогоплательщика указано о проверке этого филиала, иначе при продолжительности проверки свыше 2 месяцев ее результаты могут быть оспорены.

Налоговые органы имеют право проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. Это означает, что в установленный 2-месячный срок входят только те периоды, которые напрямую связаны с нахождением проверяющих на территории налогоплательщика. В срок проведения проверки не зачитываются:

1. Периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов для проведения проверки и представлением им запрашиваемых документов (ст. 89, 93 НК РФ).
   
2. Время проведения встречных проверок, если только проверяющие, в этот же период не продолжают находиться на территории налогоплательщика.
   
3. Время проведения экспертиз, если проверяющие в этот же период не продолжают находится на территории налогоплательщика.
   
4. Время, необходимое для оформления результатов проверки.
   
5. Период, на который проверка приостановлена решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
   

Таким образом, срок проведения выездной проверки является суммой периодов, в течение которых проверяющие находятся на территории проверяемого налогоплательщика, а порядок календарного исчисления сроков, который определен ст. 6.1 НК РФ в этом случае не применяется (постановление Конституционного суда РФ от 16 июля 2004г. №14-П).


25.03.05 Лекция 6

ПОРЯДОК ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Для приостановления выездной налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязательно должен вынести соответствующее решение, которое должно быть мотивированным. В решении о приостановлении налоговой проверки указывают следующие основания приостановления проверки:

1. Проведение встречных проверок;
   
2. Проведение экспертизы;
   
3. Вынужденное отвлечение проверяющих на другие участки работы;
   
4. Продолжительная болезнь проверяющего в случае если он один проводит проверку;
   
5. Форс-мажорные обстоятельства на территории, где проводится проверка;
   
6. Отсутствие у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, что не позволяет проверить правильность исчисления налогов.
   

В связи с этим, проверяющие могут приостановить проверку и предложить восстановить соответствующий учет в согласованный с ними срок, как правило, не более чем 1 месяц.

Срок на который приостанавливается проверка.

Налогоплательщик должен быть ознакомлен с решением о приостановлении проверки. Ему должна быть выдана копия указанного решения (21, 23 НК РФ).

Если налогоплательщик не был извещен о приостановке выездной налоговой проверки, то он вправе обжаловать бездействие должностного лица налогового органа в вышестоящем налоговом органе и или у вышестоящего должностного лица или в суд (ст. 138 НК РФ).

Дата и номер решения о приостановлении проверки, а также период на который проверка была приостановлена, должны быть указаны в акте выездной налоговой проверки.


ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Условно весь процесс проведения выездной налоговой проверки можно разделить на две стадии:

1. Проверка документов налогоплательщика непосредственно на его территории
   
2. Оформление результатов проведенной проверки
   

В ходе ВНП налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также документы, которые подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (31, 93 НК РФ). Состав документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика, определяется, исходя из предмета соответствующей проверки, и ничем не ограничен.

Налогоплательщик, получивший под расписку письменное требование налогового органа о представлении документов, обязан выдать их проверяющим либо представить их в канцелярию и ФНС, либо направить по почте в пятидневный срок в виде заверенных должным образом копий (подпись руководителя организации, печать организации и дата заверения) – ст. 93.

За непредставление в срок документов на налогоплательщика налагается штраф, установленный ст.126 НК РФ (50 рублей за каждый непредставленный документ).

Кроме этого, на должностных лиц налогоплательщика может быть наложен административный штраф, при возбуждении дела об административной ответственности налоговый орган составляет протокол и передает его в течение суток в суд для рассмотрения дела. Постановление о привлечении к административной ответственности не может быть вынесено по прошествии 1-го года с момента совершения административного правонарушения (ст. 4.5 КОАП).

Кроме истребования документов, выездная налоговая проверка может сопровождаться различными действиями проверяющих по осуществлению налогового контроля среди которых выделяют следующие:

1. Инвентаризация имущества налогоплательщика
   

В ходе инвентаризации оформляются инвентарные описи отдельных видов имущества, а по ее результатам ведомость результатов, выявленных инвентаризацией. Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражается в акте выездной налоговой проверки и учитывается при рассмотрении материалов налоговой проверки.

2. Осмотр (обследование).
   

Осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Осмотр должен проводиться обязательно в присутствии понятых и должен быть составлен протокол осмотра (ст. 92 НК РФ).

3. Выемка документов, которая может быть произведена должностным лицом налогового органа в 2 случаях:
   

1. Проверяемый налогоплательщик отказался представить необходимые для проверки документы, затребованные налоговым органом (ст. 93 НК РФ).
   
2. Должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, полагает, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены или заменены (ст. 94 НК РФ).
   

Выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, проводящего ВНП, которое должно быть подписано руководителем налогового органа или его заместителем.

Постановление об изъятии документов, должно быть предъявлено присутствующим лицам до начала выемки. Если налогоплательщик отказывается вскрыть помещение, где находятся подлежащие выемке документы, то должностное лицо налогового органа имеет право сделать это самостоятельно.

При выемке документов составляется протокол изъятия, в котором перечисляются и описываются изъятые документы и предметы с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов. При изъятии, с подлинников снимаются копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются налогоплательщику.

Изымаемые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика, а в случае его отказа об этом делается специальная отметка в протоколе.


08.04.05 Лекция 7

Нарушение налоговым органом процедуры выемки документов может являться основанием для признания судом неправомерным расчета суммы налога производимого налоговым органом на основании этих документов и начисление пеней и штрафов.

4. Привлечение эксперта
   

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникших вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле (ст. 95 НК РФ).

Экспертиза проводится на основании постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего ВНП. Постановление должно быть предъявлено проверяемому лицу для ознакомления. По результатам экспертизы эксперт выдает заключение, в котором излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.

Налогоплательщик имеет право не только заявить отвод эксперту и просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, но и после ознакомления с заключением эксперта заявить свои возражения и просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы. Кроме вышеперечисленного, при проведении проверки, налоговые органы имеют право требовать пояснений от представителей налогоплательщиков (законные, уполномоченные). Обязанность давать объяснения по интересующим проверяющих вопросам, предусмотрена НК РФ (ст. 23 НК РФ). Объяснения лучше давать в письменной форме и прилагать к ним соответствующие подтверждающие документы (в 2 экземплярах, на втором экземпляре делается отметка, что объяснение принято).


ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ


По окончании ВНП проверяющий составляет справку о проведенной ВНП, которая фиксирует предмет проверки и сроки ее проведения. Проверяющий не обязан вручать справку либо предъявлять ее для ознакомления представителю налогоплательщика (ст. 89 НК РФ).

Результаты ВНП оформляются актом. Акт должен быть составлен уполномоченными должностными лицами налогового органа не позднее 2 месяцев после составления справки о проведенной проверке (ст. 100 НК РФ). В акте налоговой проверки должны быть указаны, документально подтвержденные, факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт подписывается налогоплательщиком и экземпляр акта вручается представителю налогоплательщика под расписку либо передается иным способом, свидетельствующем о дате его получения налогоплательщиком. В случае направления акта заказным письмом, датой его вручения считается 6-й день с даты его отправки. При отказе налогоплательщика от подписи, либо при отказе налогоплательщика от получения акта, в нем делается соответствующая отметка.

Если налогоплательщик уклоняется от получения акта налоговой проверки, то данный факт фиксируется на последней странице акта.

НК не устанавливает предельного срока для вручения акта налогоплательщику после даты окончания проверки или даты составления акта по результатам проверки. Под датой составления акта, указываемой во вводной части акта ВНП, понимается дата подписания акта лицами, проводящими проверку. От этой даты зависит срок давности взыскания налоговой санкции по результатам выездной проверки, т.к. 6-тимесячный срок для обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции исчисляется именно со дня составления акта (ст. 115 НК РФ).

От даты вручения акта ВНП зависит момент окончания двухнедельного срока представления налогоплательщику для направления возражений исчисляется со дня получения акта, а не со дня составления акта (п. 5 ст. 100 НК РФ).

По выявленным при выездной проверке административным правонарушениям налоговый орган составляет протокол об административном правонарушении (п. 7 ст. 101 НК РФ; ст. 28.2; 28.3 КОАП РФ). Как правило копия протокола вручается должностному лицу налогоплательщика под расписку в месте с актом налоговой проверки. При получении протокола налогоплательщику необходимо обратить внимание на дату его составления, т.к. копия протокола должна быть вручена должностному лицу налогоплательщика не позднее суток с момента составления такого протокола (ст. 28.2, 28.8 КОАП).


22.04.05 Лекция 7

ПОРЯДОК ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решения:

1) По привлечению налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В решении излагаются обстоятельства совершенного правонарушения, приводятся документы и иные сведения, подтверждающие эти обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность.

Указываются меры ответственности за конкретные правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности.

Штрафуют по статье 120 (5000 – неоднократно совершенные; 15 000 – в одном отчетном периоде; 10% - занижение налоговой базы).

Не штрафуют по разным налогам. Например, если занижение налоговой базы привело к искажению суммы налога по 2 налогам (НДС и НП), то по ст. 120 налоговый орган может штрафовать в одном максимальном размере.

2) Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ)

3) О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Данное решение свидетельствует о недостаточности материалов проверки для принятия решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.


Конкретные сроки на вынесение решения по результатам рассмотрения материалов ВНП налоговым кодексом не установлены, но указанный срок ограничен общим сроком давности взыскания налоговых санкций. При нарушении статей 120 и 122 НК срок исковой давности исчисляется со дня, следующего за истечением налогового периода по конкретному налогу.

При нарушении налогового законодательства в других случаях срок исковой давности исчисляется со дня, следующего за днем совершения налогового правонарушения.

Копию решения налоговый орган вручает представителю налогоплательщика под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения.

При проверке филиала организации, независимо от проверки головной организации, решение о назначении выездной проверки филиала, акт проверки филиала, решение о привлечении юридического лица к ответственности, а также требование об уплате налогов, пени, штрафа должны быть вручены не только руководителю филиала, но и руководителю (уполномоченному представителю) самой организации – налогоплательщика.

В десятидневный срок с даты вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени.

Если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного налогоплательщика налоговых санкций.

Если по итогам выездной налоговой проверки выявлены обстоятельства, позволяющие предполагать совершение нарушения, содержащего признаки преступления, то в этом случае в десятидневный срок с момента составления решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, материалы проверки отсылаются налоговым органом в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.


ТЕМА: ПОРЯДОК ВЗИМАНИЯ В БЮДЖЕТ НЕДОИМКИ ПО НАЛОГАМ


При несвоевременной или не в полном объеме уплате налога в бюджеты всех уровней налоговым органом предоставляется право принудительно взыскивать подлежащие уплате суммы налогов (ст. 46 НК РФ).

Налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для уплаты налога, но не позднее 60-ти дней после истечения этого срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и/или валютных счетов налогоплательщика за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика, если не истек срок действия депозитного договора.

Перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения инкассового поручения, если взыскание производится с рублевых счетов и не позднее 2 операционных дней, если взыскание производится с валютных счетов.

19.05.05 Семинар

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган имеет право взыскать налог и пени за счет иного имущества налогоплательщика. Взыскание за счет денежных средств на счетах в банках и взыскание за счет иного имущества налогоплательщика являются самостоятельными мерами принудительного исполнения обязанности по уплате налогов. Взыскание налога и пени сразу за счет имущества налогоплательщика без предварительного вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, при наличии денежных средств на счетах в банке является неправомерным.

Если денежных средств, имеющихся на счетах нехватает для уплаты налогов и пеней налоговый орган вправе вынести постановление об обращении взыскания на иное имущество налогоплательщика в части непогашенной задолженности. Сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика налоговый орган имеет право только в 2 случаях:

1. При отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика вообще, что должно быть подтверждено выписками банка.
   
2. При отсутствии у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.
   

Принудительное взыскание налогов и пеней путем одновременного обращения взыскания и на денежные средства налогоплательщика на счетах и на его имущество недопустимо, т.к. может повлечь повторное изъятие одних и тех же сумм.

Налоговый орган принимает решение о принудительном взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика в 30-тидневный срок с даты направления инкассового поручения в банк. Одновременно налоговый орган отзывает выставленное инкассовое поручение и приостанавливает операции по счетам налогоплательщика. Затем налоговый орган выносит постановление о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика, которое в 3-хдневный срок с момента вынесения решения о принудительном взыскании за счет имущества налогоплательщика направляется судебному приставу-исполнителю.

На практике арест имущества редко применяется налоговым органом, поскольку при возбуждении исполнительного производства судебный пристав вправе сам наложить арест на имущество должника в целях обеспечения исполнения исполнительного документа.

Работа судебных приставов осуществляется в соответствии с положениями федерального закона от 21.07.97 №119-ФЗ «Об исполнительном производстве». На всю процедуру исполнительного производства отводится 2 месяца. Судебный пристав-исполнитель в 3-хдневный срок со дня поступления к нему постановления налогового органа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства.

Копия данного постановления, не позднее следующего дня после его вынесения, направляется в налоговый орган и налогоплательщику должнику. В постановлении устанавливается срок для добровольного исполнения требования, который не может превышать 5 дней со дня возбуждения исполнительного производства, и содержится уведомление о принудительном исполнении указанных требований в случае неисполнения исполнительного документа без уважительных причин в установленный срок с дополнительным взысканием с налогоплательщика исполнительного сбора (7 % от взыскиваемой суммы) и расходов по совершению исполнительных действий.

Если в процессе взыскания суммы задолженности организации меняется, налоговый орган информирует об этом службу судебных приставов с приложением расшифровки уточненной суммы задолженности и подтверждающим документом. Обращение взыскания на имущество должника состоит из его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации. Взыскание за счет имущества налогоплательщика производится в следующей последовательности (порядок изменять нельзя):

1. Наличные денежные средства
   
2. Имущество, не участвующее непосредственно в процессе производства (ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений);
   
3. Готовая продукция, товары, а также иные материальные ценности, не участвующие или не предназначенные для непосредственного участия в производстве;
   
4. Сырье и материалы предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и другие ОС;
   
5. Имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
   
6. Другое имущество (например ДЗ, которая продается с публичных торгов).
   

Исполнительные действия в отношении каждой группы допускаются лишь в случае, если имущества, отнесенного к предыдущей группе оказывается недостаточно для полного погашения задолженности.

Когда сумма задолженности перед бюджетом с организации должника полностью взыскана, судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства. Указанное постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд в течение 10 дней. Если у организации отсутствуют имущество или доходы на которые может быть обращено взыскание, а принятые судебным приставом-исполнителем меры по розыску имущества или доходов должника оказались безрезультатными, судебный пристав составляет об этом акт и возвращает налоговому органу его постановление о взыскании налога и пени за счет имущества. После этого, при наличии признаков банкротства налоговый орган вправе инициировать процедуру банкротства налогоплательщика, обратившись в Арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом.


20.05.05 Лекция 8

ТЕМА: налоговая, административная и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

Налоговая ответственность за нарушение налогового законодательства предусмотрена гл. 16 НК РФ, она налагается на юридических и физических лиц, которые признаются налогоплательщиками в соответствии с НК РФ.

У физических лиц налоговая ответственность возникает с 16 лет.

Налоговая ответственность предусмотрена в виде штрафов, они уплачиваются налогоплательщиком только на основании решения суда (ст. 114 НК РФ) или добровольно.

Штраф – это наказание.

Пени – способ исполнения обязанности по уплате налога.

По решению суда, налоговая санкция может быть снижена не менее чем в 2 раза или отменена вовсе.

Лицо не может быть привлечено к ответственности, если нарушение было совершено в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных происшествий, болезненного состояния ответственного лица, выполнения письменных указаний налоговых органов, финансовых органов и их должностных лиц (ст. 111 НК РФ).

ФНС РФ своим письмом от 15.04.05 указал, что разъяснения данной центральной консультационной службы не являются официальной позицией налоговых органов и не имеют юридической силы.

Штрафные санкции за несвоевременное перечисление в бюджет штрафов не налагаются.

С 01.07.2002г. вступил в силу кодекс РФ об административных правонарушениях (КОАП). КОАП РФ регулирует вопросы ответственности должностных лиц организации (директоров, главных бухгалтеров, руководителей налоговых служб) за действие связанное с нарушениями в области налогов и сборов. Перечень видов нарушений в области налогов и сборов установленный КОАП РФ отличается от перечня установленного НК РФ. Например: НК привлекает к ответственности за занижение налоговой базы по налогу, а КОАП такое наказание не предусматривает.

Налоговая и административная ответственность отличаются целью наказания. В налоговом праве – это побуждение налогоплательщика к добросовестному выполнению своих обязанностей, связанных с уплатой налогов и сборов. Целью административной ответственности в области налогов и сборов является побуждение должностных лиц организации правильно исполнять свои трудовые обязанности, связанные с исчислением и уплатой в бюджет налогов.

Перечень нарушений и размер административных штрафов установлен гл.15. КОАП.

Должностными лицами в целях административного законодательства являются руководитель, главный бухгалтер и другие работники оранизации, наделенные организационно-распорядительными или административно-хозяйственными функциями. В перечень их должностных обязанностей должны входить функции, выполнение которых непосредственным образом связано с исчислением и уплатой в бюджет налогов и сборов. Из КОАП следует, что под определение должностных лиц попадают также индивидуальные предприниматели.

Срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение налогового законодательства установлен ст. 4.5. КОАП и составляет 1 год со дня совершения административного правонарушения.


ПРАВОНАРУШЕНИЯ ЗА КОТОРЫЕ ПРЕДУСМОТРЕНЫ НАЛОГОВАЯ И АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ.

Вид нарушения	Кто несет ответственность		Наказание		Нормативное регулирование
	НК	КОАП	НК	КОАП	НК	КОАП
Нарушение установленного срока предоставления сведений об открытии и закрытии счетов в банке	Налогоплательщик	Должностное лицо	Штраф 5 000 р.	Штраф от 10 до 20 МРОТ	Ст.118 НК	Ст.15.4 КОАП
Нарушение сроков представления налоговой декларации	Налогоплательщик	Должностное лицо	Штраф 5% от суммы налога подлежит уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 р. При нарушении срока до 180 дней, включит.	От 3 до 5 МРОТ	Ст.119	Ст.15.5
Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля	Организац.	Должно-стное лицо	Штраф 50 р. За каждый непредставленный документ или 5 000.	От 3 до 5 МРОТ	Ст.126	Ст.15.6
Нарушение работы с денежной наличностью и порядк ведения кассовых операций	----	1. Юридич. лицо	----	От 400 до 500 МРОТ	----	Ст.15.1
		2. Должн. лицо		40-50 МРОТ
Грубое нарушение правил ведения б.у.	Налогоплательщик	Должностное лицо	Штраф 5000, а если это нарушение повторяется из 1 налогового периода в другой – 15 000 р., а если это привело к занижению налоговой базы, то 110% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 р.	От 20 до 30 МРОТ	Ст.120	Ст.15.11