Налоговый кодекс украины 2 декабря 2010 года
| Вид материала | Кодекс |
- Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года №2755-vi, 6771.37kb.
- Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года №2755-vi, 16232.08kb.
- Решение №7/414 «09», 20.27kb.
- Положение о едином налоге, 351.44kb.
- Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года (с учетом внесенных поправок, 19.39kb.
- Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года №99-iv «О налогах и других обязательных, 394.9kb.
- Кодекс республики казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (налоговый, 10313.67kb.
- Налоговые новации-2010, 470.91kb.
- Конспект тема : Налоговый кодекс РФ. Основные разделы и главы, 25.01kb.
- О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс), 31670.13kb.
153.4.1. С учетом особенностей, установленных настоящим разделом, не включаются в доход и не подлежат налогообложению денежные средства или имущество, привлеченные налогоплательщиком в связи с:
получением налогоплательщиком основной суммы финансовых кредитов, в том числе субординированного долга, займов от других лиц — кредиторов, а также возвратом основной суммы финансовых кредитов, займов, предоставленных налогоплательщиком другим лицам — дебиторам, получением части консолидированного ипотечного долга владельцами ипотечных сертификатов участия, заменой одной доли консолидированного ипотечного долга на другую;
привлечением налогоплательщиком денежных средств либо имущества в доверительное управление, основной суммы депозита (вклада), в том числе путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов (ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью), или на другие срочные либо доверительные счета, эмиссией (выпуском) облигаций, а также возвратом налогоплательщику денежных средств либо имущества из доверительного управления, а также основной суммы депозита (вклада), в том числе путем погашения (выкупа) сберегательных (депозитных) сертификатов (ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью), или с иных срочных либо доверительных счетов, открытых другими лицами в пользу такого налогоплательщика, погашением облигаций;
привлечением налогоплательщиком имущества на основании договора концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), а также согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такое имущество, с учетом положений пункта 153.7 настоящей статьи;
получением налогоплательщиком от Фонда социальной защиты инвалидов целевого займа на возвратной основе. При этом доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства Фонда социальной защиты инвалидов не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.
153.4.2. С учетом особенностей, установленных настоящим разделом, не включаются в расходы денежные средства или имущество, предоставленные налогоплательщиком в связи с:
возвратом налогоплательщиком основной суммы кредита, в том числе субординированного долга, займа, части консолидированного ипотечного долга при погашении ипотечного сертификата участия, но не более суммы, уплаченной за приобретение такого сертификата другим лицам — кредиторам, процентного займа, а также с предоставлением основной суммы кредита, займа другим лицам — дебиторам, выкупа (замены) одной доли консолидированного ипотечного долга на другую в соответствии с законом;
возвратом налогоплательщиком денежных средств либо имущества из доверительного управления, основной суммы депозита (вклада), в том числе привлеченных путем выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, или средств с других срочных либо доверительных счетов, погашением (выкупом) облигаций, а также размещением налогоплательщиком денежных средств либо имущества в доверительное управление, основной суммы депозита (вклада), в том числе путем приобретения сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, или на другие срочные и доверительные счета, открытые в пользу такого налогоплательщика, приобретением облигаций;
предоставлением налогоплательщиком имущества на основании договоров концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения) или согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачу права собственности на такое имущество иному лицу, с учетом положений пункта 153.7 настоящей статьи.
Термин «основная сумма» означает сумму предоставленного кредита, займа или депозита (срочных, доверительных счетов) без учета процентов, фиксированных выплат, премий, выигрышей, сумму консолидированного ипотечного долга в части, соответствующей цене обязательства;
возвратом налогоплательщиком суммы целевого займа на возвратной основе Фонда социальной защиты инвалидов.
153.4.3. По долговым ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, суммы процентов включаются в состав его расходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна была быть осуществлена выплата таких процентов.
В случае размещения налогоплательщиком долговых ценных бумаг выше/ниже номинальной стоимости, прибыль/убыток от их размещения относится к составу его доходов/расходов в налоговый период, в течение которого произошло погашение/выкуп таких ценных бумаг.
Налогоплательщик, осуществляющий доверительные операции с денежными средствами доверителя, относит к составу своих доходов удержанное (полученное) вознаграждение.
153.5. Налогообложение операций по уступке права требования.
С целью налогообложения налогоплательщик ведет учет финансовых результатов операций от проведения операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги третьего лица, обязательств по финансовым кредитам, а также по другим гражданско-правовым договорам.
При первой уступке обязательств расходы, понесенные налогоплательщиком — первым кредитором, определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность, по финансовым кредитам — в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такой уступки в соответствии с требованиями настоящего Кодекса, а по другим гражданско-правовым договорам — в размере фактической задолженности, которая уступается. В состав доходов включается сумма средств или стоимость других активов, полученная налогоплательщиком — первым кредитором от такой уступки, а также сумма его задолженности, которая погашается, при условиях, что такая задолженность была включена в состав расходов согласно требованиям настоящего Закона.
Если доходы, полученные налогоплательщиком от следующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, превышают расходы, понесенные таким налогоплательщиком на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), полученная прибыль включается в состав дохода налогоплательщика.
Если расходы, понесенные налогоплательщиком на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), превышают доходы, полученные таким налогоплательщиком от следующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, отрицательное значение не включается в состав расходов или в уменьшение полученных прибылей от осуществления других операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары или оказанные услуги третьего лица.
153.6. При отчуждении имущества, заложенного с целью обеспечения полной суммы долгового требования, расходы и доходы залогодателя и залогодержателя определяются в следующем порядке:
отчуждение объекта залога для залогодателя приравнивается к продаже такого объекта в налоговый период такого отчуждения;
если согласно условиям договора или закона объект залога отчуждается в собственность залогодержателя в счет погашения долговых обязательств, такое отчуждение приравнивается к покупке залогодержателем такого объекта залога в налоговый период такого отчуждения;
если кредитор в последующем продает объект залога другим лицам, его доходы или убытки признаются в общем порядке;
цена продажи/покупки при этом определяется по правилам, установленным соответствующими законами, регулирующими отношения залога (ипотеки).
Если согласно условиям договора или согласно закону объект залога с целью погашения долговых обязательств подлежит продаже на аукционе (публичных торгах), то доходы и расходы залогодержателя определяются в порядке, установленном подпунктом 159.3.4 пункта 159.3 статьи 159 настоящего Кодекса, и соответствующими законами, регулирующими отношения залога (ипотеки).
Порядок предоставления и погашения долговых обязательств, обеспеченных залогом, устанавливается соответствующим законом.
153.7. Налогообложение операций лизинга (аренды) осуществляется в следующем порядке:
передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. В таком же порядке осуществляется налогообложение операций по аренде земли и жилых помещений;
передача имущества в финансовый лизинг (аренду) для целей налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендодатель увеличивает доходы, а при передаче в финансовый лизинг имущества, находившегося на момент такой передачи в составе основных средств арендодателя, — приравнивает к нулю балансовую стоимость соответствующего объекта основных средств согласно правилам, определенным статьей 146 настоящего Кодекса для их продажи, а арендатор включает стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов, начисленных или таких, которые будут начислены, в соответствии с договором) в состав основных средств с целью амортизации, по результатам налогового периода, в котором происходит такая передача.
При начислении лизингового платежа арендодатель увеличивает доходы, а арендатор увеличивает расходы на такую часть лизингового платежа, которая равняется сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, предоставляемой в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга), по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.
В случае если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по цене, определяемой на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, являющихся неуплаченными за такой объект лизинга на дату такого возврата.
В случае если стоимость объекта финансового лизинга, впервые или повторно вводимого в эксплуатацию, определяется договором в сумме, являющейся меньше стоимости расходов на его приобретение или сооружение, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку для определения уровня обычной цены;
передача в аренду жилищного фонда или земли осуществляется по правилам оперативного лизинга;
передача жилищного фонда в финансовый лизинг осуществляется по правилам настоящего подпункта;
переход права собственности на объект лизинга от арендодателя (владельца имущества) к другому лицу (новому владельцу имущества) с сохранением соответствующих прав и обязанностей арендодателя по договору финансового лизинга не изменяет налоговых обязательств арендодателя, арендатора и нового владельца имущества, сформированных до момента передачи в собственность такого имущества (объекта лизинга) другому лицу (новому владельцу имущества).
Отражение в учете операций передачи жилья в аренду с выкупом осуществляется с учетом особенностей, установленных в разделе XX «Переходные положения» настоящего Кодекса.
153.8. Налогообложение операций по торговле ценными бумагами, деривативами и иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами.
Для целей настоящего подпункта под термином «доходы» следует понимать сумму средств либо стоимость имущества, полученную (начисленную) налогоплательщиком от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг, деривативов или иных, чем ценные бумаги, корпоративных прав, а также стоимость любых материальных ценностей либо нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику в связи с такой продажей, обменом или отчуждением. В состав доходов включается также сумма любой задолженности налогоплательщика, которая погашается в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.
Под термином «расходы» следует понимать сумму средств либо стоимость имущества, уплаченную (начисленную) налогоплательщиком продавцу (в том числе эмитенту, кроме приобретения при первичном размещении) ценных бумаг, деривативов или иных, чем ценные бумаги, корпоративных прав, в качестве компенсации их стоимости. В состав расходов включается также сумма любой задолженности покупателя, которая возникает в связи с таким приобретением.
Налогоплательщик ведет отдельный учет финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами в разрезе отдельных видов ценных бумаг, деривативов и иных, чем ценные бумаги, корпоративных прав. При этом учет операций с акциями ведется вместе с иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами.
Если в течение отчетного периода расходы на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг, деривативов и иных, чем ценные бумаги, корпоративных прав, понесенные (начисленные) налогоплательщиком, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждения) ценных бумаг, деривативов или иных, чем ценные бумаги, корпоративных прав этого же вида в течение такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами, деривативами или иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами этого же вида следующих отчетных периодов в порядке, определенном статьей 150 настоящего раздела.
Если в течение отчетного периода доходы от продажи каждого из отдельных видов ценных бумаг, деривативов и иных, чем ценные бумаги, корпоративных прав, полученные (начисленные) налогоплательщиком, превышают расходы, понесенные (начисленные) налогоплательщиком в результате приобретения ценных бумаг, деривативов или иных, чем ценные бумаги, корпоративных прав этого же вида в течение такого отчетного периода (с учетом отрицательного финансового результата от операций с ценными бумагами, деривативами или иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами этого же вида прошлых периодов), прибыль включается в состав доходов такого налогоплательщика по результатам такого отчетного периода.
Все остальные расходы и доходы налогоплательщика, кроме расходов и доходов по операциям с ценными бумагами, деривативами и иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами, определенными настоящим подпунктом, учитываются в определении объекта налогообложения такого налогоплательщика на общих условиях, установленных настоящим Кодексом.
153.9. Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на операции, осуществляемые налогоплательщиком-эмитентом по размещению корпоративных прав или других ценных бумаг, а также по их обратному выкупу или погашению таким налогоплательщиком-эмитентом.
Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса распространяются также на определение балансовых убытков или прибылей, полученных налогоплательщиком от операций с корпоративными правами, которые выражены в иных, чем ценные бумаги, формах.
Операции по конвертации ценных бумаг налогообложению не подлежат.
153.10. Доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен.
153.11. Налог, предусмотренный настоящим разделом, не взимается с суммы превышения доходов над расходами, связанными с выпуском и проведением государственных денежных лотерей.
153.12. Налогообложение прибыли, полученной налогоплательщиком в условиях действия соглашения о распределении продукции, осуществляется с учетом особенностей, установленных разделом XVIII настоящего Кодекса.
153.13. Особенности налогообложения деятельности, осуществляемой по договорам управления имуществом.
153.13.1. Налогоплательщик, получивший имущество на основании договора управления (управляющий), ведет отдельно от собственного учет доходов и расходов в разрезе каждого договора управления.
153.13.2. К составу доходов в отдельном учете относятся доходы от управления имуществом, полученные в любом виде.
153.13.3. К составу расходов в отдельном учете относятся все расходы, являющиеся расходами согласно статьям 138 — 143 настоящего Кодекса, в том числе вознаграждение управляющему.
Для целей настоящего подпункта в отдельном учете амортизация полученных в управление основных средств осуществляется по балансовой стоимости на момент передачи в управление.
153.13.4. Прибыль от каждого договора управления облагается налогом на общих основаниях, и налог уплачивается в бюджет управляющим имуществом.
153.13.5. Выплата дохода учредителю управления осуществляется только после налогообложения прибыли согласно подпункту 153.13.4 настоящего пункта.
153.13.6. Сумма полученной прибыли не включается в состав дохода учредителя управления и расходов управляющего имуществом.
153.13.7. Сумма удержанного (выплаченного) вознаграждения за управление имуществом включается в состав дохода управляющего имуществом от его собственной деятельности.
153.13.8. Для целей налогообложения настоящим пунктом хозяйственные отношения между участниками договора управления приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.
153.13.9. Форма отчетности о результатах деятельности, осуществляемой по договорам управления имуществом, устанавливается центральным налоговым органом.
153.13.10. Положения настоящего пункта не распространяются на операции по управлению активами институтов совместного инвестирования.
153.14. Налогообложение совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица.
153.14.1. Совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основании договора о совместной деятельности.
153.14.2. Учет результатов совместной деятельности ведется налогоплательщиком, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого налогоплательщика.
153.14.3. Выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается налогом по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, лицом, уполномоченным вести учет результатов совместной деятельности до/или во время такой выплаты.
153.14.4. В случае если в течение отчетного периода расходы совместной деятельности превышают доходы такой деятельности, такие убытки переносятся на уменьшение доходов будущих налоговых периодов от такой совместной деятельности в течение сроков, определенных настоящим Кодексом.
153.14.5. Для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров.
153.14.6. Порядок учета и отчетности результатов совместной деятельности устанавливается центральным налоговым органом исходя из положений настоящего Кодекса.
153.15. Особенности учета во время реорганизации юридических лиц.
153.15.1. Не включается в состав дохода налогоплательщика-правопреемника сумма средств, долговых требований, стоимость материальных и нематериальных активов, полученных от юридического лица, которое прекращается в связи с проведением реорганизации.
Балансовая стоимость основных фондов и нематериальных активов юридического лица, которое прекращается, включается в состав балансовой стоимости соответствующих групп основных фондов и нематериальных активов налогоплательщика-правопреемника на дату утверждения передаточного акта и подлежит амортизации в порядке, определенном статьями настоящего Кодекса.
Себестоимость запасов, отражаемых в учете юридического лица, которое прекращается, включается в состав себестоимости запасов правопреемника на дату утверждения передаточного акта.
В случае если определенная настоящим разделом дата увеличения расходов, осуществленных (начисленных) юридическим лицом, которое прекращается, не наступила до момента утверждения передаточного акта, такие расходы отражаются в учете налогоплательщика-правопреемника. Такой налогоплательщик-правопреемник приобретает право на увеличение расходов в общем порядке, определенном настоящим разделом. Данное правило применяется также:
к сумме расходов, которые учитываются в соответствии с настоящим разделом в особом порядке (расходов на приобретение ценных бумаг, деривативов и т. п.), и неучтенных в уменьшение доходов налогоплательщика до момента утверждения передаточного акта;
к сумме дохода, полученного (начисленного) налогоплательщиком, который прекращается, и невключенного в доход до момента утверждения передаточного акта.
Отрицательное значение объекта налогообложения отчетного периода, отражавшееся у налогоплательщика, который прекращается, на дату утверждения передаточного акта, включается в состав расходов налогоплательщика-правопреемника. Указанное положение также применяется к сумме отрицательного значения, учитываемой в особом порядке в соответствии с настоящим разделом у налогоплательщика, который прекращается (отрицательное значение по операциям с ценными бумагами, деривативами, правами требования и т. п.).
Положения, предусмотренные абзацем восьмым указанного пункта, не применяются в случае, если налогоплательщик (налогоплательщики), которые прекращаются, и налогоплательщик-правопреемник являлись связанными лицами менее восемнадцати последовательных месяцев до даты завершения присоединения.
Состав расходов (доходов), предусмотренных настоящим подпунктом, и их оценка определяются по данным и документам учета юридического лица, которое прекращается, на дату утверждения передаточного акта.
153.15.2. При проведении реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования юридического лица, предусматривающей обмен акций (корпоративных прав) в юридическом лице, которое прекращается, на акции (корпоративные права) в юридическом лице — правопреемнике, стоимость акций (корпоративных прав) юридического лица — правопреемника в учете акционера (участника) определяется в размере стоимости акций (корпоративных прав) юридического лица, выпуск которых был отменен (прекращен и т. п.) в результате реорганизации.
В случае проведения реорганизации в форме разделения (выделения), предусматривающей распределение акций (корпоративных прав) между акционерами (участниками) юридических лиц, образуемых в результате реорганизации, стоимость таких акций (корпоративных прав) в учете акционеров (участников) определяется в сумме, равной стоимости доли акций (корпоративных прав) в юридическом лице, которое реорганизуется, пропорциональной стоимости чистых активов юридического лица, образовавшегося в результате реорганизации, и общей стоимости чистых активов юридического лица, которое реорганизовалось. Стоимость чистых активов юридических лиц, указанных в настоящем абзаце, определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения.