Налоговый кодекс украины 2 декабря 2010 года
| Вид материала | Кодекс |
- Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года №2755-vi, 6771.37kb.
- Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года №2755-vi, 16232.08kb.
- Решение №7/414 «09», 20.27kb.
- Положение о едином налоге, 351.44kb.
- Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года (с учетом внесенных поправок, 19.39kb.
- Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года №99-iv «О налогах и других обязательных, 394.9kb.
- Кодекс республики казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (налоговый, 10313.67kb.
- Налоговые новации-2010, 470.91kb.
- Конспект тема : Налоговый кодекс РФ. Основные разделы и главы, 25.01kb.
- О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс), 31670.13kb.
Перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) также производится сторонами:
в отчетном периоде (периодах), в котором расходы и доходы (балансовая стоимость основных средств) по правочину, признанному недействительным, отражались в учете стороны правочина — в случае признания правочина недействительным как нарушающего публичный порядок является фиктивным;
в отчетном периоде, в котором решение суда о признании правочина недействительным вступило в законную силу, — в случае признания правочина недействительным по другим основаниям.
Настоящий пункт не регулирует правило определения и корректировки расходов и доходов в результате проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности либо признания долга покупателя безнадежным, которые определяются статьей 159 настоящего Кодекса.
140.3. В расходы не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов по разбалансировке природного газа в газораспределительных сетях, которые не превышают размер, определенный Кабинетом Министров Украины или уполномоченным им центральным органом исполнительной власти, или другим органом, определенным законодательством Украины.
Правила настоящего пункта не применяются к электрической и/или тепловой энергии при определении расходов налогоплательщиков, связанных с передачей и/или поставкой электрической и/или тепловой энергии.
140.4. Налогоплательщик производит оценку выбытия запасов по методам, установленным соответствующим положением (стандартом) бухгалтерского учета.
Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из разрешенных методов оценки их выбытия.
140.5. Установление дополнительных ограничений к составу расходов налогоплательщика, кроме указанных в настоящем разделе, не разрешается.
Статья 141. Особенности определения состава расходов налогоплательщика в случае уплаты процентов по долговым обязательствам
141.1. В состав расходов включаются любые расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, займам, депозитам, кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета) в течение отчетного периода, если такие начисления осуществляются в связи с осуществлением хозяйственной деятельности налогоплательщика.
141.2. Для налогоплательщика, 50 и более процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение к составу расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого налогоплательщика, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, равную 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.
141.3. Проценты, отвечающие требованиям пункта 141.1 настоящей статьи, но не отнесенные к составу расходов производства (обращения) согласно положениям пункта 141.2 настоящей статьи, в течение отчетного периода подлежат переносу на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных пунктом 141.2 настоящей статьи.
Статья 142. Особенности определения состава расходов на выплаты физическим лицам согласно трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера
142.1. В состав расходов налогоплательщика включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком (далее — работники), которые включают начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) (кроме сумм материальной помощи, освобождаемых от налогообложения согласно нормам раздела IV настоящего Кодекса).
142.2. Кроме расходов, предусмотренных пунктом 142.1 настоящей статьи, в состав расходов налогоплательщика включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, оказываемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы налогоплательщика на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносы, определенные абзацем вторым настоящего пункта.
Если в соответствии с договором долгосрочного страхования жизни или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения плательщик этого налога обязан уплачивать за свой счет добровольные взносы на страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) нанятого им физического лица, то такой налогоплательщик имеет право включить в состав расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов, общий объем которой не превышает 25 процентов заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды.
При этом сумма таких платежей не может превышать размеры, определенные в разделе IV настоящего Кодекса, в течение такого налогового периода.
Нормы настоящего подпункта применяются с учетом положений раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса.
Статья 143. Особенности отнесения к составу расходов сумм взносов на социальные мероприятия
143.1. К составу расходов налогоплательщика относятся суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, в размерах и порядке, установленных законом.
143.2. Если наемное лицо поручает работодателю осуществлять взносы на долгосрочное страхование жизни или любой вид негосударственного пенсионного обеспечения или на пенсионный вклад либо счета участников фондов банковского управления за счет расходов на оплату труда такого наемного лица, включенных в состав расходов налогоплательщика в соответствии с пунктом 142.1 статьи 142 настоящего Кодекса, такой работодатель не включает сумму указанных взносов в состав своих расходов.
Статья 144. Объекты амортизации
144.1. Амортизации подлежат:
расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;
расходы на самостоятельное изготовление основных средств выращивания долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в том числе расходы на выплату заработной платы работникам, занятым на изготовлении таких основных средств;
расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств, которые превышают 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года;
расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно ирригацию, осушение и иное подобное капитальное улучшение земли;
капитальные инвестиции, полученные налогоплательщиком из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение объекта инвестирования (основного средства, нематериального актива) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту в соответствии с положениями подпункта 137.2.1 пункта 137.2 статьи 137 настоящего Кодекса;
сумма переоценки стоимости основных средств, проведенной в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса;
стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектам.
144.2. Не подлежат амортизации и полностью относятся к составу расходов за отчетный период расходы налогоплательщика на:
содержание основных средств, находящихся на консервации;
ликвидацию основных средств;
приобретение (изготовление) сценически-постановочных предметов стоимостью до 5 тысяч гривен театрально зрелищными предприятиями — налогоплательщиками;
расходы на производство национального фильма и приобретение имущественных прав интеллектуальной собственности на национальный фильм.
144.3. Не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников финансирования:
расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов;
расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;
расходы на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, формируемого и содержащегося за счет бюджетов;
стоимость гудвилла;
расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств.
Термин «непроизводственные основные средства» означает необоротные материальные активы, не использующиеся в хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Статья 145. Классификация групп основных средств и других необоротных активов. Методы начисления амортизации
145.1. Классификация групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимых сроков их амортизации.
| Группы | Минимально допустимые сроки полезного использования, лет |
| группа 1 — земельные участки | — |
| группа 2 — капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством | 15 |
| группа 3 — здания, | 20 |
| сооружения, | 15 |
| передаточные устройства | 10 |
| группа 4 — машины и оборудование | 5 |
| из них: | |
| электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривен | 2 |
| группа 5 — транспортные средства | 5 |
| группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель) | 4 |
| группа 7 — животные | 6 |
| группа 8 — многолетние насаждения | 10 |
| группа 9 — другие основные средства | 12 |
| группа 10 — библиотечные фонды | — |
| группа 11 — малоценные необоротные материальные активы | — |
| группа 12 — временные (нетитульные) сооружения | 5 |
| группа 13 — природные ресурсы | — |
| группа 14 — инвентарная тара | 6 |
| группа 15 — предметы проката | 5 |
| группа 16 — долгосрочные биологические активы | 7 |
145.1.1. Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется с применением методов, определенных в подпункте 145.1.5 пункта 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса, в течение следующих сроков:
| Группы | Срок действия права пользования |
| группа 1 — права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и прочей информацией о природной среде); | в соответствии с правоустанавливающим документом |
| группа 2 — права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, в соответствии с законом, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.); | в соответствии с правоустанавливающим документом |
| группа 3 — права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти; | в соответствии с правоустанавливающим документом |
| группа 4 — права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновку (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти; | в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 5 лет |
| группа 5 — авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти; | в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет |
| группа 6 — другие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и прочих привилегий и т. п.) | в соответствии с правоустанавливающим документом |
Учет амортизируемой стоимости нематериальных активов ведется по каждому из объектов, входящему в состав отдельной группы.
145.1.2. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, устанавливаемого приказом по предприятию при признании данного объекта активом (при зачислении на баланс), но не менее определенного в пункте 145.1, и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации).
145.1.3. При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:
ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
предполагаемый физический и моральный износ;
правовые или иные ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.
145.1.4. Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования, но он не может быть менее определенного в пункте 145.1 настоящей статьи.
Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования (кроме производственного метода начисления амортизации).
Амортизация основных средств осуществляется до достижения остаточной стоимости объектом его ликвидационной стоимости.
145.1.5. Амортизация основных средств начисляется с применением следующих методов:
1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;
2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;
3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется в соответствии со сроком полезного использования объекта и удваивается.
Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к объектам основных средств, входящим в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства);
4) кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;
5) производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.
145.1.6. Амортизация объектов групп 9, 12, 14, 15, определенных в пункте 145.1 настоящей статьи, начисляется по методам, приведенным в подпунктах 1 и 5 подпункта 145.1.5 настоящей статьи. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться по решению налогоплательщика в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его стоимости, которая амортизируется, а остальные 50 процентов стоимости, которая амортизируется, в месяце их исключения из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100 процентов его стоимости.
145.1.7. На основные средства групп 1 и 13 амортизация не начисляется.
145.1.8. Суммы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет, а также не могут служить базой для начисления любых налогов и сборов.
145.1.9. Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.
Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.
Статья 146. Определение стоимости объектов амортизации
146.1. Учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы основных средств, в том числе стоимость ремонта, улучшения таких средств, полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду), как отдельный объект амортизации.