Налоговый кодекс украины 2 декабря 2010 года

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 14 15 16 17 18 19 20 21 ... 44

Статья 149. Налоговая база

149.1. Налоговой базой для целей настоящего раздела признается денежное выражение прибыли как объекта налогообложения, определенного согласно статье 134 настоящего Кодекса, с учетом положений статей 135 — 137 и 138 — 143 настоящего Кодекса.

Статья 150. Порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения в результатах следующих налоговых периодов

150.1. Если результатом расчета объекта налогообложения налогоплательщика из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

Отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается для целей части первой настоящего пункта и возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности.

150.2. Орган государственной налоговой службы не может отказать в приеме налоговой декларации, содержащей отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, по причинам наличия такого отрицательного значения.

150.3. В случае если отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения декларируется налогоплательщиком в течение четырех последовательных налоговых периодов, орган государственной налоговой службы имеет право провести внеплановую проверку правильности определения объекта налогообложения. В остальных случаях наличие значения такого отрицательного значения не является достаточным основанием для проведения такой внеплановой проверки.

Статья 151. Ставки налога

151.1. Основная ставка налога составляет 16 процентов.

Положения указанного пункта применяются с учетом пункта 10 раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса.

151.2. По ставке 0 процентов прибыли от страховой деятельности юридических лиц в случаях, установленных пунктом 156.2 статьи 156 настоящего Кодекса.

151.3. По ставкам 0, 4, 6, 12, 15 и 20 процентов доходов нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных статьей 160 настоящего Кодекса.

Статья 152. Порядок исчисления налога

152.1. Налог начисляется плательщиком самостоятельно по ставке, определенной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, от налоговой базы, определенной согласно статье 149 настоящего Кодекса. Налог, полученный от деятельности, подлежащей патентованию в соответствии с разделом XII настоящего Кодекса, подлежит уплате в бюджет в сумме, определенной в соответствии с настоящим разделом и уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов на право осуществления такого вида деятельности.

152.2. Налогоплательщик, проводящий деятельность, подлежащую патентованию в соответствии с разделом XII настоящего Кодекса, обязан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно определять налог от иной деятельности. С данной целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения.

152.3. Доходы и расходы начисляются с момента их возникновения согласно правилам, установленным настоящим разделом, независимо от даты поступления или уплаты средств, если иное не установлено настоящим разделом.

152.4. Порядок начисления налога в случае наличия обособленных подразделений в составе налогоплательщика— юридического лица.

Налогоплательщик, имеющий в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории иной, чем такой налогоплательщик, территориальной общины, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению таких обособленных подразделений, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению, определенный согласно нормам настоящего раздела и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных общин по местонахождению обособленных подразделений.

Сумма налога на прибыль обособленных подразделений за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно исходя из общей суммы налога, начисленного налогоплательщиком, распределенного пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений такого налогоплательщика в общей сумме расходов данного налогоплательщика.

Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенного настоящим подпунктом, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого налогоплательщика и его филиалов (обособленных подразделений).

Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. При этом обособленные подразделения подают налоговому органу по своему местонахождению расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога, форма которого устанавливается центральным органом государственной налоговой службы Украины исходя из положений настоящего пункта. Решение об уплате консолидированного налога распространяется также на обособленные подразделения, созданные таким налогоплательщиком в течение любого времени после такого уведомления.

В случае если по состоянию на 1 января отчетного года налогоплательщик не имел обособленных подразделений, но создал обособленное подразделение (подразделения) в любое время в течение такого отчетного года, такой налогоплательщик имеет право принять решение об уплате консолидированного налога в таком отчетном году. Налогоплательщик уведомляет налоговые органы о принятии такого решения в течение 20 дней с момента его принятия. В случае принятия налогоплательщиком такого решения избранный им порядок уплаты налога применяется до изменения налогоплательщиком такого решения и не требует ежегодного подтверждения.

Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. При этом налогоплательщик или обособленное подразделение подает налоговому органу по местонахождению обособленного подразделения расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога, форма которого устанавливается центральным органом государственной налоговой службы Украины исходя из положений настоящего подпункта.

Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной общины по местонахождению обособленных подразделений несет налогоплательщик, в составе которого находятся такие обособленные подразделения.

В случае если налогоплательщик, принявший решение об уплате консолидированного налога, уплачивает авансовый взнос по налогу согласно подпункту 153.3.2 пункта 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса, такой авансовый взнос уплачивается по местонахождению юридического лица и его обособленных подразделений пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения в соответствии с положениями настоящего раздела, в общей сумме таких расходов данного налогоплательщика, определенных в последней налоговой отчетности, поданной таким налогоплательщиком.

152.5. Налог, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими страховую деятельность, определяется в порядке, предусмотренном статьей 156 настоящего Кодекса.

152.6. Неприбыльные организации, определенные в пункте 157.1 статьи 157 настоящего Кодекса, уплачивают налог от неосновной деятельности с учетом статьи 157 настоящего Кодекса.

152.7. Нерезидент ежегодно получает от органа государственной налоговой службы подтверждение на украинском языке об уплате налога.

152.8. Ответственность за полноту удержания и своевременность перечисления в бюджет налогов, указанных в пункте 153.3 статьи 153, пунктах 156.1 и 156.2 статьи 156, статье 160 настоящего Кодекса, несут налогоплательщики, осуществляющие соответствующие выплаты.

152.9. Для целей настоящего раздела используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год;

152.9.1. отчетный налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода, кроме:

производителей сельскохозяйственной продукции, определенных статьей 155 настоящего раздела, для которых годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года;

152.9.2. в случае если лицо ставится на учет органом государственной налоговой службы в качестве налогоплательщика посреди налогового периода, первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода;

152.9.3. если налогоплательщик ликвидируется (в том числе до окончания первого отчетного налогового периода), последним налоговым периодом считается период, на который приходится дата такой ликвидации;

152.9.4. для производителей сельскохозяйственной продукции, зарегистрированных в качестве плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога, не применяются нормы подпункта 152.9.1 настоящего пункта в части определения налогового периода для производителей сельскохозяйственной продукции.

152.10. Если налогоплательщик принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета, — такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого налогоплательщика, связанные с приобретением указанных активов.

152.11. Налогоплательщики, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобожден от обложением этим налогом, а также осуществляющие деятельность, подлежащую патентованию, ведут отдельный учет дохода (прибыли), который освобождается от налогообложения согласно нормам настоящего Кодекса, или дохода, полученного от деятельности, подлежащей патентованию. При этом:

в состав расходов таких налогоплательщиков, связанных с получением дохода (прибыли), который не освобождается от налогообложения, не включаются расходы, связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли);

сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, использующиеся для получения такого освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли), который не освобождается от налогообложения.

В случае если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и прочих доходов (прибылей), подлежащих налогообложению согласно настоящему разделу на общих основаниях, расходы налогоплательщика подлежат увеличению на часть общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибылей), подлежащих налогообложению согласно настоящему разделу на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибылей) с учетом освобожденных. Аналогично происходит распределение расходов, одновременно связанных как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с иной деятельностью.

Нормы настоящего пункта для налогоплательщиков, определенных пунктом 154.6 статьи 154 настоящего Кодекса, применяются с учетом следующего:

суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога нуль процентов, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств;

суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога нуль процентов, признаются доходами одновременно с признанием расходов, осуществленных за счет этих средств, в размере таких расходов.

В случае если суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога нуль процентов, использованы не по целевому назначению или не использованы налогоплательщиком в течение годового отчетного периода, остаток неиспользованных средств или сумма средств, использованная не по целевому назначению, зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года.

Статья 153. Налогообложение операций особого вида

153.1. Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте.

153.1.1. Доходы, полученные/начисленные налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в части их стоимости, не оплаченной в предыдущих отчетных налоговых периодах, пересчитываются в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких доходов согласно настоящему разделу, а в части ранее полученной оплаты по курсу, действовавшему на дату ее получения.

153.1.2. Расходы, осуществленные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в связи с приобретением в отчетном налоговом периоде товаров, работ, услуг, в установленном порядке включаются в расходы такого отчетного налогового периода путем пересчета в национальную валюту той части их стоимости, которая не была ранее оплачена, по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату признания таких расходов согласно настоящему разделу, а в части ранее произведенной оплаты —по такому курсу, который действовал на дату осуществления оплаты.

153.1.3. Определение курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов налогоплательщика, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) учитывается в составе расходов налогоплательщика.

153.1.4. В случае осуществления операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов налогоплательщика соответственно включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов или стоимостью на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса.

В случае приобретения иностранной валюты в состав соответственно расходов или доходов отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому приобретается иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты.

Также к расходам относятся расходы на уплату сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по купле-продаже безналичной иностранной валюты за гривню и других обязательных платежей, связанных с приобретением иностранной валюты.

Термин «балансовая стоимость иностранной валюты» для целей настоящего подпункта означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса.

Термин «стоимость иностранной валюты на дату осуществления операции» для целей настоящего подпункта означает стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату осуществления операции.

153.1.5. Учет операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов, осуществляемых по поручению и за счет клиентов банков, ведется отдельно от учета операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов, осуществляемых по решению банка за счет других (собственных) источников.

При проведении операций по продаже или покупке иностранной валюты и банковских металлов по поручению и за счет клиентов в доходы банка включаются суммы комиссионных, брокерских и других подобных видов вознаграждений, полученных (начисленных) банком в связи с проведением таких операций в течение отчетного периода, а в расходы — расходы банка, понесенные (начисленные) в связи с проведением таких операций в течение отчетного периода.

Доходы или расходы от осуществления операций по продаже или покупке валюты и банковских металлов по решению банка определяются банками по правилам бухгалтерского учета, установленным Национальным банком Украины.

153.1.6. Иностранная валюта, полученная налогоплательщиком на отдельный специальный счет в банке в виде гуманитарной или международной технической помощи, не учитывается при проведении пересчета в национальную валюту в целях налогообложения.

153.1.7. Для целей налогообложения в состав доходов и расходов, определенных настоящей статьей, не включаются доходы и расходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, полученных от перерасчета страховых резервов, образованных по договорам долгосрочного страхования жизни, и активов, которыми представлены страховые резервы по договорам долгосрочного страхования жизни, в случаях, если такие страховые резервы и/или активы образованы в иностранной валюте.

153.2. Налогообложение операций со связанными лицами.

153.2.1. Доход, полученный налогоплательщиком от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) связанным лицам, определяется в соответствии с договорными ценами, но не менее обычных цен на такие товары, работы, услуги, действовавших на дату такой продажи, в случае, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).

153.2.2. Расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, действовавших на дату такого приобретения, в случае, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги).

153.2.3. Положения подпунктов 153.2.1 и 153.2.2 настоящего пункта распространяются также на операции с лицами, которые:

не является плательщиками данного налога;

уплачивают налог по иным ставкам, чем плательщик налога на прибыль.

153.2.4. Расходы налогоплательщика, понесенные в виде уплаты процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с налогоплательщиком лицами, определяются в соответствии со ставками, определенными в договоре, но не выше обычной процентной ставки за депозит, кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров.

153.2.5. Доходы налогоплательщика, полученные в виде процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с налогоплательщиком лицами, определяются в соответствии со ставками процента, указанными в договоре, но не ниже обычной процентной ставки за депозит, обычной ставки процента за кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров.

153.2.6. Не включаются в состав расходов расходы на выплату вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким налогоплательщиком физическим лицам в случае, если отсутствуют документальные доказательства, что такая оплата была произведена в качестве компенсации за фактически оказанную услугу (отработанное время). При наличии указанных документальных доказательств отнесению к составу расходов подлежит фактическая сумма выплаты, но не более суммы, рассчитанной по обычным ценам.

Расходы, понесенные в связи с продажей/обменом товаров, выполнением работ, оказанием услуг связанным с таким налогоплательщиком лицам или по операциям с давальческим сырьем, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от такой продажи/обмена.

153.3. Налогообложение дивидендов.

153.3.1. В случае принятия решения о выплате дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, производит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть или нет налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным статьей 152 настоящего Кодекса.

153.3.2. Кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 настоящего пункта, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в размере ставки, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 настоящего пункта), базой для начисления авансового взноса согласно абзацу первому настоящего подпункта является стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам.

Обязанность начисления и уплаты авансового взноса по данному налогу по определенной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав, являющегося резидентом, независимо от того, является ли такой эмитент либо получатель дивидендов налогоплательщиком или имеет ли льготы по уплате налога, предоставленные настоящим Кодексом, либо в виде применения иной ставки налога, чем установленная в пункте 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса (кроме плательщиков данного налога, подпадающих под действие пункта 156.1 статьи 156 настоящего Кодекса). Обязанность начисления и уплаты авансового взноса по данному налогу не распространяется на субъектов хозяйствования, являющихся плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога согласно разделу XIV настоящего Кодекса.

Данное правило распространяется также на государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, зачисляющие суммы дивидендов в размере, установленном соответственно центральным или местным органом исполнительной власти, к сфере управления которого отнесены такие предприятия, соответственно в государственный или местные бюджеты.

При этом если любой платеж любым лицом называется дивидендом, то такой платеж облагается налогом при такой выплате согласно нормам, определенным в первом, втором и третьем абзацах настоящего пункта, независимо от того, является или нет лицо налогоплательщиком.

153.3.3. Налогоплательщик — эмитент корпоративных прав, государственное некорпоратизированное, казенное или коммунальное предприятие уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов согласно подпункту 153.3.2 настоящего пункта. Не разрешается проведение указанного зачисления с налогом, предусмотренным пунктом 156.1 статьи 156 настоящего Кодекса.

153.3.4. В случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия — эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль такого отчетного периода, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода — на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.

153.3.5. Авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 153.3.2 настоящего пункта, не взимается в случае выплаты дивидендов:

а) физическим лицам;

б) в виде акций (долей, паев), эмитированных налогоплательщиком, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорции (доли) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, независимо от того, были или нет такие акции (доли, паи) должным образом зарегистрированы (отражены в изменении к уставным документам);

в) институтами совместного инвестирования;

г) в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, которые уплачиваются в пределах сумм доходов такой материнской компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, то дивиденды, выплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным подпунктом 153.3.2 настоящего пункта. С целью налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, выплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой материнской компании, и отражает в налоговой отчетности такие дивиденды в порядке, определенном центральным налоговым органом;

г) управляющим фондом операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью.

153.3.6. Юридические лица — резиденты, получающие дивиденды, не включают их сумму в состав дохода (кроме постоянных представительств нерезидентов).

Если дивиденды получаются налогоплательщиком-резидентом с источником их выплаты от нерезидента, то налогоплательщик включает сумму полученных дивидендов (кроме дивидендов, полученных от юридических лиц, находящихся под его контролем в соответствии с подпунктом 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 раздела I настоящего Кодекса, и не являющихся нерезидентами, имеющими офшорный статус) в состав дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов.

Порядок налогообложения дивидендов, получаемых физическими лицами, определяется по правилам, установленным разделом IV настоящего Кодекса.

153.3.7. Выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, являющейся больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком, приравнивается с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов налогоплательщика.

При этом такая выплата не подлежит налогообложению как дивиденды согласно нормам раздела IV настоящего Кодекса.

153.3.8 Авансовый взнос по налогу, уплаченный в связи с начислением/выплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их выплате в пользу нерезидентов) в соответствии с нормами статьи 160 настоящего Кодекса или действующих международных договоров Украины.

Blog

Налоговый кодекс украины 2 декабря 2010 года