Логунов Денис Сергеевич, студент эф, гр. 824-2 налоговое планирование в ООО «сибтехстрой-сервис» Рук. Петрова Л. П. Воктябре 2008 года Правительство РФ приняло решение

Вид материала

Решение

Подобный материал:

• Правительство Российской Федерации своим Постановлением от 23 декабря 2009 г. №1074, 44.67kb.
• Правительство калининградской области постановление, 72.86kb.
• Планирование Москва 2008 удк 336. 22 Ббк 65. 261., 2316.91kb.
• Мониторинг ведомственных сми на период с 1 по 23 июня 2010 года, 303.55kb.
• Стратегическое и оперативное налоговое планирование в организации. Налоговое планирование, 29.92kb.
• Мониторинг сми РФ по пенсионной тематике 22 июля 2011 года, 479.17kb.
• В оу северного учебного округа по тематике, 1041.39kb.
• Бурнаевский Игорь Сергеевич, студент, Национальный исследовательский университет «миэт»,, 1042.69kb.
• Западного округа города Москвы, 104.13kb.
• Чья тушенка лучше?, 201.86kb.

Логунов Денис Сергеевич, студент ЭФ, гр.824-2

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В ООО «СИБТЕХСТРОЙ-СЕРВИС»

Рук. Петрова Л.П.


В октябре 2008 года Правительство РФ приняло решение с января 2010 года заменить ЕСН взносами в ПФР, ФОМС и ФСС. В результате такого подхода социальное налоговое бремя должно увеличиться для бизнеса с 26 до 34 процентов, однако ставки будут повышены с 1 января 2011 года. Ожидаемого бизнесом снижения НДС или других налогов в качестве компенсации увеличения с 2011 года размера социальных страховых взносов Министерство финансов РФ не планирует.

Увеличение налогового пресса приводит к увеличению теневой экономики. В значительной степени для российских хозяйствующих субъектов альтернативой для сравнения условий хозяйствования являются существующие условия в «полутеневом» бизнесе - наиболее прямом конкуренте.

В условиях жестокой фискальной политики государства на фоне продолжающего экономического кризиса становится очевидной необходимость рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которого является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов по результатам общей деятельности, по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок), в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Целью работы являлась разработка обоснованного плана рекомендаций по реализации управленческих решений (в соответствии с заданием руководства), направленных на преодоление текущих финансово-хозяйственных проблем организации, с учетом возможности снижения налоговых издержек (либо отсрочки) и сокращение соответствующих рисков.

Объектом исследования являлась финансово-хозяйственная деятельность ООО «Сибтехстрой-Сервис», а предметом исследования - положения нормативно-правовых актов РФ, с учетом изменений, вступивших с 1 января 2009 года; а также результаты арбитражной судебной практики за последние годы.

ООО «Сибтехстрой-Сервис» в качестве субподрядчика осуществляет работы (как внутритрассовые, так и внетрассовые) по подготовке строительной полосы линейной части магистральных трубопроводов. Строительные площадки предприятия находятся на севере Томской, Новосибирской областей и Красноярского края. Договоры с подрядными организациями носят долговременный характер, оплата работ производится поэтапно, порядок признания доходов и расходов осуществляется методом начисления. Средняя численность работников по состоянию на 31.12.2008 года составляла 41 человек (30 человек – основной производственный персонал, 4 человека – вспомогательное производство и 5 человек административно-управленческий персонал). Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.2008 года - 26,6 млн. руб. Организация располагала грузовой техникой (самосвалы КАМАЗ 6520-029, бортовые автомобили), а также спецтехникой (автокраны, автогрейдеры ДЗ 98 и ГС 25.09, экскаваторы ЕК-14, фронтальные погрузчики CHETRA 60, бульдозеры, гусеничные вездеходы) – всего порядка 30 единиц техники. Годовой объем выручки за 2008 год от реализации работ составил 22,5 млн. руб.

ООО «Сибтехстрой-Сервис» в 2007-2008 гг. применяло общий порядок налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие виды налогов и взносов:

1. Налог на прибыль.
   
2. НДС.
   
3. ЕСН.
   
4. Налог на имущество организаций.
   
5. Транспортный налог.
   
6. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
   

В 2007-2008 гг. скорость сокращения прибыли была выше скорости сокращения выручки. Однако темпы сокращения выручки и прибыли были меньше темпов сокращения активов. В связи с этим, происходило снижение большей части показателей рентабельности, кроме экономической рентабельности и рентабельности производственных фондов.

В структуре активов происходило снижение доли внеоборотных активов и увеличение удельного веса оборотных средств. (Рост оборотных активов наблюдался только в части дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений, при этом размер дебиторской задолженности перекрывал размер всех краткосрочных обязательств).

Снижение источников финансирования происходило за счет сокращения долгосрочных обязательств. За 2008 г. произошло усиление финансовой независимости предприятия от внешних источников. При росте собственного капитала, сами внешние источники меняли свой характер – происходило сокращение долгосрочных и увеличение краткосрочных средств.

Из-за различных темпов прироста/сокращения оборачиваемости дебиторской задолженности и кредиторской задолженности предприятие страдало технической неплатежеспособностью.

По результатам 2008 г. произошло значительное увеличение налоговых издержек, на фоне снижения выручки от реализации, а также прибыли.




Рисунок 1 – Налоговые платежи в 2008 году


На сумму НДС к уплате в 2007 году повлиял вычет по приобретению дорогостоящей спецтехники, а в 2008 году сумма налога с внереализационных доходов (реализация части спецтехники для оплаты текущих обязательств). В итоге в течение двух лет общая сумма к уплате оказалась «искаженной», и никак не характеризовала динамику налога с реализации работ, услуг.

Выплаты по налогам в 2008 г., увеличивающим себестоимость, по сравнению с 2007 г. уменьшились (после реализации техники была уволена часть штата основных производственных рабочих).

В конце 2008 г. организация воспользовалась правом уплачивать авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подала в налоговый орган соответствующее уведомление до 28 ноября 2008 года и представила декларацию по налогу на прибыль за одиннадцать месяцев до 29 декабря.

Налогоплательщик получил возможность сэкономить средства и завершить 2008 год в режиме платежей по фактической прибыли.




Рисунок 2 – Уплата налога на прибыль в 2008 году


Таблица 1 – Налоговая нагрузка (%)

Показатели	2007 год,	2008 год	Изменения
Налоговая нагрузка на доходы организации	23%	28%	5%
Налоговая нагрузка на чистую прибыль	528%	679%	151%
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость	29%	33%	4%

Для снижения налоговой нагрузки на предприятие автором работы были предложены следующие рекомендации:

1. рекомендации по проведению операций возвратного лизинга;
   
2. рекомендации по организации авансовых арендных платежей при помощи опционов;
   
3. рекомендации в случаи предоставления безвозмездного имущественного права со стороны учредителей предприятия;
   
4. рекомендации по разделению отношений, в случаи предоставления работ организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения;
   
5. рекомендации по организации службы снабжения предприятия;
   
6. рекомендации по заключению гражданско-правовых договоров с физическими лицами;
   
7. рекомендации в случаи прощения долга дружественной компании;
   
8. рекомендации по изменению положений о премировании в трудовом или коллективном договоре;
   
9. прочие (технические) рекомендации.
   

Сделка возвратного лизинга особенно актуальна сейчас, в разгар финансового кризиса, когда организация с высокой долговой нагрузкой испытывает затруднения с рефинансированием своих обязательств. Суть возвратного лизинга заключается в том, что организация - владелец активов сначала должна продать, к примеру, одно из основных средств третьему лицу, а затем арендовать у него это средство, но уже по договору лизинга. При этом организации должна предоставляться возможность выкупить свой бывший актив обратно по истечении срока финансовой аренды. Таким образом, организация-лизингополучатель пополнит свои оборотные средства, не теряя возможности пользоваться основным средством, признавая лизинговые платежи в налоговых расходах.¹

Законодательство допускает, что в рамках одной сделки продавец может выступать одновременно и в качестве лизингополучателя.² Факт заключения договора возвратного лизинга не является признаком недобросовестности организации.³ В случаях, когда предприятие испытывает недостаток в оборотных средствах, но имеет необходимое оборудование для производства, сделки возвратного лизинга обусловлены экономическими причинами.⁴

В договоре лизинга необходимо указать, что выкупной стоимостью считается последний лизинговый платеж, в противном случае велика вероятность того, что налоговые органы всю сумму лизингового платежа признают выкупной стоимостью (организация не сможет учесть лизинговые платежи при расчете налога на прибыль до тех пор, пока имущество не перейдет в её собственность).⁵

На данный момент предприятие заканчивает работы на одном из объектов, в дальнейшем все использовавшиеся производственные фонды будут передислоцированы на другой объект, на старом месте останутся невостребованными недавно построенные складские помещения. Предприятия, которые продолжают строительство на старом месте, заинтересованы в приобретении либо в аренде этих фондов. Если собственник нежилых помещений желает получить денежные средства от потенциального арендатора за право заключения договора аренды в будущем, то для оформления сделки целесообразно использовать предварительный договор.

В частности, если перечисление денег будет оформлено просто как аванс за будущие услуги аренды, то владелец объекта в периоде их получения обязан уплатить НДС в бюджет.⁶ И даже если оформить данную операцию как продажу имущественного права, НДС все равно придется заплатить.⁷

Оптимальным вариантом будет продажа владельцем недвижимости опциона на право заключения договора аренды в будущем. Он может быть оформлен, в частности, в виде предварительного договора. Это позволит избежать уплаты НДС, так как реализация опционов, в том числе на право заключения договоров аренды, не облагается этим налогом.⁸ Такой же позиции придерживаются Минфин России⁹ и арбитражные суды.¹⁰

Чтобы сохранить суть авансового платежа, стороны могут договориться, что арендная плата будет снижена на стоимость опциона. В предварительном договоре следует четко обозначить, что передача права аренды произойдет именно в будущем. Только в этом случае он может быть признан опционом.¹¹

Следует учесть, что особенностью опциона является то, что покупатель имеет право, но не обязанность купить, либо продать оговоренный в договоре актив. Держатель опциона может использовать свое право, объявив об этом контрагенту, а может выйти из контракта, теряя уплаченную за опцион сумму.

При заключении предварительного договора на право аренды стороны могут прийти к соглашению не об уплате аванса, а о внесении гарантийного платежа. Его перечисление также не облагается НДС. Включение такого условия дает арендодателю уверенность в том, что арендатор со временем не откажется от своих обязательств. Следует учитывать, что, исходя из функций, выполняемых гарантийным депозитом, он должен иметь возвратный характер. Именно в этом случае позиция организации о правомерности неначисления НДС на сумму гарантийного депозита может найти поддержку у суда.¹² По мнению суда, полученное арендодателем гарантийное обеспечение, носящее возвратный характер, не является объектом налогообложения, так как отсутствует факт реализации.¹³

Учредители часто помогают своей организации деньгами или необходимым для работы имуществом. При этом основные средства могут передаваться организации, как в собственность, так и во временное пользование. Со вторым вариантом возникает проблема: налоговые органы требуют платить налог на прибыль с безвозмездно полученного имущественного права.¹⁴

Проблему можно решить, установив в договоре между учредителем и фирмой арендные платежи. Учредитель вполне может вернуть (сразу или по частям) фирме полученные арендные платежи. Получение денег от учредителя следует оформить как финансовую помощь. Платежи по договору аренды и поступление финансовой помощи не должны быть связаны друг с другом. Тогда фирме не придется включать поступившие деньги в состав доходов. Ведь норма, прописанная в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, распространяется на денежные средства.

Для снижения налоговых рисков при оформлении условий сделки необходимо учитывать требования статьи 40 Налогового кодекса РФ. Чтобы не вызвать подозрений у проверяющих, размер арендных платежей должен соответствовать рыночным ценам.

Организация, не увеличивая своего дохода, получит нужное имущество, включит в состав расходов арендную плату, а затем вернет себе все уплаченные учредителю деньги. Причем этот возврат также не приведет к образованию налогооблагаемого дохода. Предложенная модель будет работать лишь в том случае, если доля учредителя в уставном капитале фирмы превышает 50 процентов.

Обычно ремонтные услуги, непосредственно на месте расположения техники, оказывают различные небольшие компании на УСН.

С такими организациями необходимо заключать, по возможности, два договора – подряда и поручения (возможно и договор комиссии или агентский вместо договора поручения). Подрядчик по поручению заказчика приобретает для последнего запчасти для ремонта. В результате по приобретенным запчастям заказчик сможет принять к вычету НДС.

В случае договора комиссии / агентского неважно, от чьего лица будет действовать посредник. Необходимо, чтобы все договоры были возмездными. Чтобы компенсировать лишние расходы, на сумму вознаграждения посредника можно уменьшить цену договора подряда.

НДС по купленным для ремонта запчастям подрядчик сможет принять к вычету на основании счета-фактуры. Если посредник действует от имени подрядчика, то счет-фактура будет выставлен непосредственно от продавца запчастей. Если же посредник действует от своего имени, то он должен будет перевыставить счет-фактуру от себя, даже если применяет УСН.

Вполне объяснимо выведение за штат компании служащих, зарплата которых напрямую зависит от эффективности их работы. Это, прежде всего, специалисты снабжения. Компания может построить отношения с ними в рамках агентских договоров, поручив закупить товар не дороже определенной цены. В этом случае организация получит выгоду от снижения стоимости услуг этих специалистов и налоговую экономию на ЕСН, а снабженцы смогут оказывать подобные услуги и другим компаниям. ¹⁵

Если у организации есть выбор, заключить один гражданско-правовой договор с физическим лицом на всю работу с выплатой промежуточных авансов или несколько на разные этапы, выгоднее предпочесть первый вариант. Дело в том, что выплата авансов не облагается ЕСН в отличие от окончательной оплаты по договору.¹⁶ Поэтому при условии об авансах организация получает небольшую отсрочку по начислению ЕСН.

Организация постоянно обращается к услугам одного и того же логиста (физическое лицо), консультирующего по производственным вопросам. С ним заключен единый договор, но каждая консультация охватывает отдельный вопрос. В такой ситуации акт об оказании услуг безопаснее утверждать не реже одного раза в месяц, ежемесячно устанавливая вознаграждение, облагаемое ЕСН.

Практика предоставления дружественной компании беспроцентных займов, которые впоследствии не возвращаются, довольна распространена. Если доля заемщика в уставном капитале заимодавца (или наоборот) составляет более 50 процентов, прощеная сумма долга не признается доходом у получающей стороны на основании подпунк­та 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.¹⁷

Однако в ситуации, когда на дату предоставления заемных средств заимодавец вообще не был участником заемщика или его доля составляла менее 50 процентов, положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ применять нельзя. Даже если на дату подписания соглашения о прощении долга требования этой нормы будут выполнены и доля превысит 50 процентов. По крайней мере именно такой точки зрения придерживаются в Минфине (письмо от 03.10.06 № 03-03-04/1/680).

Позиция чиновников спорная, ведь доход у компании, по сути, возникает не на дату получения займа, а именно на дату прекращения обязательства по его возврату. До этой даты полученные средства являются заемными и не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако проще предотвратить претензии проверяющих. Можно вернуть ранее полученный заем и оформить новое долговое обязательство, с прощением которого проблем уже не будет. Ведь требования подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ будут выполнены: и на дату предоставления денег, и на дату прощения долга доля участия в уставном капитале превышает 50 процентов.

Если финансовое положение компании не позволяет выплачивать сотрудникам премии в прежнем объеме, многие работодатели вообще исключают из трудовых договоров и положения о премировании условия о выплате бонусов. А потом при необходимости премии платят на основании приказа руководителя. Однако такие премии признать в налоговом учете будет проблематично.

Сохранить право на учет премий для целей налогообложения и вместе с ним свободу работодателя выплачивать их по своему усмотрению все-таки можно. Для этого нужно в положении о премировании (трудовом или коллективном договоре) предусмотреть, что премии выплачиваются при наличии у компании прибыли и в зависимости от ее размера. Если прибыли не будет вовсе, то и премии можно не назначать.