Align=center> Содержание

Вид материала

Анализ

Содержание Глава 3. пути совершенствования налогообложения ооо «автозапчасть» 35 Список литературы 46 ГЛАВА 1. ДЕЙСТВУЮЩИЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1.1. Общий режим налогообложения 1.2. Упрощённая система налогообложения 1.3. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности 1.4. Анализ распределения числа малых предприятий, использующих различные системы налогообложения Глава 2. анализ результативности применения налогобложения на предприятии ооо «автозапчасть» 2.2. Действующая система налогообложения ООО «Автозапчасть» ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «АВТОЗАПЧАСТЬ» 3.1. Порядок применения упрощенной системы на примере предпри 3.3. Сравнительные данные по результатам деятельности ООО «Автозапчасть» по общему и упрощённому режиму налогообложения Список литературы Наименование показателей По данным

Подобный материал:

• Audi Group Design Center. Уникальный проект audi ag и Audi Russia, направленный, 105.22kb.
• Петербургского Государственного Политехнического Университета (СПбгпу) и Центром социально-коммуникативных, 46.39kb.
• Автономная некоммерческая организация, 41.78kb.
• «Российская национальная библиотека», 45.97kb.
• Universal Training Center frontier, 14.22kb.
• Правозащитный центр "мемориал" memorial human rights center, 4080.8kb.
• Отчет по курсовому проекту Тема Отметка о зачете, 179.15kb.
• Правозащитный центр "мемориал" memorial human rights center, 4271.17kb.
• Online Computer Library Center 6 эк в России 8 программа, 151.85kb.
• Правозащитный центр "мемориал" memorial human rights center, 3139.56kb.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Действующая налоговая система России в своей основе заимствована из современного опыта развитых рыночных стран. Её особенность в том, что основными источниками доходов бюджета остаются налоги с предприятий. При оценке количества налоговых платежей необходимо отметить, что в настоящее оляет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.

Анализ экономической литературы и фактических статистических данных о деятельности субъектов малого предпринимательства убедительно свидетельствует об усилении роли малых предприятий даже в странах с развитой рыночной экономикой, хотя устойчивость малых предприятий ежима в виде упрощённой системы налогообложения. Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной налоговым законодательством РФ. Применять его могут малые предприятия и индивидуальные предприниматели.

Малым предприятиям, в отличие от других коммерческих организаций, предлагается больший выбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. Несколько меньше возможностей имеют индивидуальные предь необходимо сдавать, какие льготы можно применять? Вот неполный перечень основных вопросов, которые задает себе бухгалтер, столкнувшийся со сменой налогового режима.

С практической точки зрения субъект предпринимательской деятельности ставит задачу, прежде всего, оптимизировать налогообложение. Для бухгалтера же эта задача значительно расширяется. Необходимо учесть не только нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и порядок ведения учета при выбранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Именно эта взаимосвязь: налоговая система — порядок ведения учета — формы ведения учета — бухгалтерская отчетность — налоговая отчетность — статистическая отчетность является решающей.

Оптимально, когда субъекты малого предпринимательства, прежде всего, определяются с выбором системы налогообложения. Именно от этого зависи

Предмет исследования – режим налогообложения, который применяет ООО «Автозапчасть».

Целью исследования является разработка рекомендаций по применению наиболее оптимального режима налогообложения для ООО «Автозапчасть». В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

1. Рассмотреть возможные варианты организации системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, сравнить ообложения.
   

В качестве информационной базы исследования выступает экономическая литература отечественных авторов, раскрывающая возможные варианты организации системы налогообложения.

ГЛАВА 1. ДЕЙСТВУЮЩИЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Общий режим налогообложения

Система налогов государства объективно является механизмом экономического воздействия на общественное производство и определяется государственным устройством страны. Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно уста специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, а также в целях выполнения налогами возложенных на них функций государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги должны быть объединены в единую целостную систему.

Нтвенные (федеральные) налоги. Региональные и местные налоги имеют вспомогательное значение.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина [16, с 43].

субъектов Российской Федерации. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниця федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ и действующей частью Закона Президента РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» [4].

Таким образом, данная система предусматривает уплату субъектами малого предпринимательства совокупности установленных законодател доход для отдельных видов деятельности или применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой федеральный косвенный налог. Основная функция НДС — фискальная, в 2002 г. поступления по этому на­логу составили 46,3% всех доходов федерального бюджета РФ (начиная с 2001 г. налог в полном объеме зачисляеВ настоящее время НДС взимается в соответствии с правилами, установ­ленными гл. 21 НК РФ [1].

Налогоплательщиками НДС признаются организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

• Организации и индивидуальные предприниматели, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС не превысила за три предше РФ;
  
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание ус­луг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного сячные суммы выручки от продажи товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышают 1 000 000 рублей;
  
• календарный месяц — в остальных случаях.
  

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы соответствующих подтверждающих документов;
  

• ранижной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением периодических печатных изданий либо книжной продукции рекламного характера) и пр.
  

Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18% [9, с. 98].

Глава 21 НК РФ не содержит статьи «Налоговые льготы», однако в соот­ветствии с определением налоговых льгот к ним можно отнести:

• освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика,
  
• исключение из числа объектов налогообложения;
  
• применение пониженных (по сравнению с обычной ставкой 18%) ставок налога.
  

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная додических лиц в пользу государства для последующего перераспределения через бюджетную систему, в том числе для финансирования социальных программ государства. Таким образом, помимо фискальной (наполнение бюджета) функции этот налог выполняет ещё и социальную функцию налогов [16, с.115].

Налог на прибыль является разноуровневым: суммы налога, взимаемого с применением налоговой ставки 24%, в определенных долях зачисляется в бюджеты всех трех уровней бюджетной системы РФ. В настоящее время распределение налога между бюджетами установлено следующим образом:

• в федеральный бюджет — 5%;
  

я по налоговым ставкам, отличным от 24%, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

В структуре налоговых доходов федерального бюджета за 2004 г. налог на прибыль организаций занимает четвертое место (после НДС, акцизов и платежей за пользование природными ресурсами).

• Однако в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ з
  
• получающие доходы от источников в РФ.
  

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения;
  

ве доходов и расходов не учитываются:

• доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу;
  
• доходы и расходы, связанные с деятельностью, попадающей под обложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
  
• прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности;
  
• доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам.
  

В первых трех перечисленных случаях организации обязаны вести о базы установлен:

• для банков (статьи 290—292 НК РФ);
  
• для страховщиков (статьи 293 и 294 НК РФ);
  
• для негосударственных пенсионных фондов (статьи 295 и 296 НК РФ);
  
• для профессиональных участников рынка ценных бумаг (статьи 298 и 299 НК РФ);
  
• по операциям с ценными бумагами (статья 280 НК РФ с учетом положений статей 281 и 282 НК РФ);
  

• ющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды установлены как месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года;
  
• для всех остальных налогоплательщиков отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
  

Глава 25 НК РФ не предусматривает льгот по налогу на прибыль органиаты налога на прибыль, в третий год работы уплачивали налог в размере 25% и четвертый —50% от установленной ставки налога на прибыль. На 1 января 2004 г. продолжили действие льготы, полученные в 2001 г., а полностью их действие прекратилось в 2005 г [12, с. 47].

Для обеспечения равномерности поступления налоговых доходов по налогу на прибыль организаций в бюджетную систему РФ в течение календарного года налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи. Законодательство предусматривает два способа исчисления суммы авансов платежа в течение отчетного периода представлен в табл. 1.1.

По желанию налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Таблица 1.1

Порядок определения суммы ежемесячного авансового платежа

Квартал	Порядок определения суммы авансового платежа

Условия исчисления налога на доходы физических лиц представлены в главе 23 НК РФ [1]. Налогоплательщиками данного налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц считается доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от источников в РФ и/или за ее пределами (для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ) либо только от источников в РФ (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).

Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на соответствующие налоговые вычеты и скидки.

Днтируют определенный прожиточный минимум всем гражданам и их отдельным категориям. Они определяются в конкретных суммах:

• для обыкновенных граждан - 400 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 20 000 руб.);
  
• для иждивенцев - 600 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 40 000 руб.);
  

ют реализацию прав граждан на осуществление ими благотворительной деятельности, на их профессиональное обучение и обучение их детей, а также на услуги по лечению самих граждан и членов их семей.

Имущественные налоговые вычеты расширяют социально-экономические возможности граждан, связанные с жилищными проблемами.

Профессиональные налоговые вычеты позволяют некоторым категориям физических лиц при определении налогооблагаемой базы ских профессий.

Единый социальный налог установлен главой 24 НК РФ и предназначен для накопления средств на государственное пенсионное обеспечение, социальное страхование и медицинскую помощь. Он является специфическим инструментом контроля и стабильного наполнения государственных внебюджетных социальных фондов: Пенсионного фонда,

1. Работодатели (юридические и физические лица):

• организации;
  
• индивидуальные предприниматели;
  
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
  

2. Предприниматели, ведущие хозяйство без привлечения наемной рабочей силы:

• индивидуальные предприниматели;
  
• адвокаты.
  

выплачиваемые ими индивидуальным предпринимателям.

Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, служат выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

1. Налоговой базой у организаций и индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей, служит сумма всех выплат начисленных работникам в его пользу и в интересах членов его семьи в течение новленных законодательством;
   
2. суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами и событиями, в том числе со смертью работника или членов его семьи и с террористическими актами;
   

суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам, направляемым на работу (службу) за на оплату труда, если тот не представит платежные поручения на перечисления налога.

Налогоплательщики-работодатели ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования сведения о суммах:

• начисленного налога в Фонд социального страхования;
  
• использованных на выплату различных пособий;
  
• направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
  

рые по закону считаются юридическими лицами.

Объектом налогообложения служит имущество, находящееся на балансе организации в качестве основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, запасов и затрат. Основные средства, нематериальные и прочие внеоборотные активы включаются в налогооблагаемую базу по остаточной стоимости. Базой для исчисления служит среднегодовая стоимость имущества предприятия, определенная по специальному расчету [20, с. 314].

Не облагается имущество:

• бюджетных и религиозных организаций;
  

жилищно-строительных и гаражно-строительных кооперативов,

01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом сумм начисленной амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств»);

04 «Нематериальные активы» (за минусом сумм амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета: 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и 08-5 «Приобретение нематериальных активов»);

10 «Материалы»;

Бn - налогооблагаемая база за 3, 6, 9 и 12 месяцев года (за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за отчетный год);

И1 - сумма имущества на 1 января текущего года;

И4 - сумма имущества на 1 апреля текущего года;

И7 - сумма имущества на 1 июля текущего года;

И10 - сумма имущества на 1 октября текущего года;

И1* - сельством субъектов РФ.

Сумма налога исчисляется поквартально нарастающим итогом. Она равными долями зачисляется в региональный и местный бюджеты.

1.2. Упрощённая система налогообложения

Статьей 18 НК РФ введено понятие «специальный налоговый режим» — особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательи возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущества (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельнрименяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Для организаций индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности [14].

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные п

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
  
• банки;
  
• страховщики;
  
• негосударственные пенсионные фонды;
  
• инвестиционные фонды;
  
• икой;
  
• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствие с главой 26.1 Налогового кодекса;
  
• организации, в которых доля непосредственного участия других нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
  

Организации индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявления. При этом организации в заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик должен уведомить об этом навысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения сначала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащей к уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения сначала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает на общий режим налогообложения.

ия осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Порядок определения доходов:

1. Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) реализации имущества и имущественных прав; внереализационные доходы.
   
2. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
   

Порядок определения расходов:

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

• расходы на приобретение основных средств,
  
• расходы на приобретение нематериальных активов,
  
• расход нлату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ,
  
• расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ,
  
• сум ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;
  
• расходы на содержание служебного транспорта, а
  
• расходы на командировки,
  
• плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов,
  
• расходы на аудиторские услуги,
  
• расходы на канцтовары,
  
• расходы на оплату услуг связи,
  
• расходы на рекламу,
  
• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
  

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организациибщем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая бъекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее оплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхования, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходжи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производятся по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечению налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговые декларации. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода в налоговые органы по месту своего нахождения, и не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода [19, с. 125].

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения плата одного налога, который называется единым, вместо уплаты нескольких налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество, ЕСН, налога с продаж) и, соответственно, заполнение одной налоговой декларации по единому налогу, вместо множества налоговых расчетов и деклараций.

Таблица 1.2

Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения

Достоинства	Недостатки

При этом за организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющимидения бухгалтерского учета организация не освобождается.

Существенным минусом при применении упрощённой системы налогообложения является то, что «упрощенцы» не признаются налогобот, услуг) может быть включена в расходы при выполнении двух условий: товары (работы, услуги) оприходованы и использованы в производственной деятельности или реализованы, товары (работы, услуги) оплачены. Таким образом, при применении упрощённой системы налогообложения необходимо следить не только за приходом и расходом товарно-материальных ценностей, но и за их оплатой.

1.3. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действах [12, с. 246].

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1. Оказание бытовых услуг,
   
2. Оказание ветеринарных услуг,
   
3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,
   
4. Розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли 150 квадратных метров,
   
5. Оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
   

Законами субъектов РФ определяются:

• уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от преятельности, облагаемой единым налогом);
  
• уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) [15, с. 175].
  

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплатриниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные преществляют виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте РФ [12, с. 248].

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 1.3):

Таблица 1.3

Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность
1	2	3

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К 1, К 2, К 3.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К 1 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованьях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутрилательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ.

К 2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, ов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога исчисляется за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

1.4. Анализ распределения числа малых предприятий, использующих различные системы налогообложения

Малый бизнес в России как самостоятельное социально-экономическое явление существует около 16 лет. Действующие законодательно-правовые бложения несомненно выгодно для налогоплательщиков, поскольку организация, применяющая упрощённую систему налогообложения уплачивает налогов в 1,6 раза меньше, нежели такая же организация, работающая по обычной системе. Для предпринимателей же, применяющих упрощённую систему налогообложения, налоги снижаются в два раза.

Распределение числа малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в масштабах всей России, использующих различные налоговые режимы представлено на рис. 1.1.


Рис. 1.1. Распределение числа малых предприятий по использованию различных налоговых режимов


Несмотря на постоянный рост количества зарегистрированных малых предприятий, количество применяющих общеустановленную систему налогообложения постоянно снижается (рис. 3.2) и по состоянию на 1 января 2006 г. составляет 57,8 % от общего количества зарегистрированных на эту дату предприятий.


Рис. 1.2. Число малых предприятий, применяющих общеустановленную систему налогообложения

В 2004 г. из 879,3 тыс. индивидуальных предпринимателей (31,1 % от общего количества зарегистрированных) применяли общеустановленную систему налогообложения 87% индивидуальных предпринимателей, а в 2005 году их количество снизилось до 80% в связи с увеличением количества индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

По состоянию на начало 2005 г. количество малых предприятий, применяющих упрощенную систему, составило 140,9 тыс. и по сравнению с прошлым годом уменьшилось на 20,1 %. Их удельный вес в общем количестве малых предприятий снизился по сравнению с прошлым годом с 4,2% до 3,1%.

Динамика изменения количества указанных налогоплательщиков за 2003 – 2005 годы показана на рис. 1.3.


Рис. 1.3. Число малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, тыс.


Наибольшее количество малых предприятий, применяющих упрощенную систему (52,3 % от их общего числа) зарегистрировано в г. Москве (37,9 тыс.), Московской области (17,4 тыс.), Пермской обл. (7,8 тыс.), Краснодарском крае (5,4 тыс.) и Калининградской обл. (5,2 тыс.).

По сосимателей перейти на уплату единого налога на вмененный доход. Для малых предприятий характерно стремление перейти на использование упрощенных систем налогообложения.

В целом для субъектов малого предпринимательства соотношение между фактически используемой и желаемой системой налогообложения представлено на рис. 1.4, где отчетливо прослеживаются предпочтения предпринимателей, отдаваемые упрощенным системам налогообложения.


Рис. 1.4. Соотношение используемых и предпочтительных систем
налогообложения субъектов малого предпринимательства, в % от числа ответивших


По экспертным оценкам доля поступления налоговых платежей в контролируемый МНС России консолидированный бюджет от субъектов малого предпринимательства в целом не превышает 8-10 процентов и равна, примерно, в 2005 г. 150 – 160 млрд. рублей.