Geum.ru

Система платного природопользования формирование системы платного природопользования в Беларуси и ее эффективность

Вид материалаДокументы

Содержание


2. Экологический налог
3. Земельный налог
4. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
5. Неналоговые платежи за природопользование
Подобный материал:
ТЕМА: СИСТЕМА ПЛАТНОГО ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ


1. Формирование системы платного природопользования в Беларуси и ее эффективность


Центральным звеном экономического механизма природо­пользования является система платности, объединяющая пла­тежи за природные ресурсы и загрязнение окружающей среды. Как важный инструмент государственного регулирования она должна экономически стимулировать природоохранную дея­тельность предприятий и обеспечивать формирование центра­лизованных (местных, республиканских) источников финан­сирования охраны и воспроизводства природных ресурсов. По­мимо стимулирующей и фискальной функций экологические платежи призваны решать следующие задачи:

-обеспечивать учет природного фактора в составе производ­ственных затрат и результатов, в доходах и расходах предприя­тий и регионов, где находятся и (или) используются ресурсы природы;

-согласовывать интересы потребителей естественных ре­сурсов, предприятий сферы природопользования и народного хозяйства в целом;

-обеспечивать изъятие доходов рентного происхождения и нивелирование воздействия случайного фактора на результа­ты производственной деятельности предприятия;

-отражать специфику процесса природопользования при организации взаимоотношений предприятий с управляющими звеньями, кредитно-финансовой системой, государственным и местными бюджетами;

-компенсировать ущерб владельцу природных ресурсов при изъятии последних из сферы традиционного использова­ния или ухудшении их качества;

-хотя бы частично возмещать ущерб реципиентам от за­грязнения и истощения окружающей среды.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об охране окружающей среды различа­ют общее природопользование, которое является бесплатным, и специальное природопользование, осуществляемое на плат­ной основе. Платежи за специальное природопользование взи­маются в форме налогов, сборов (пошлин), других обязатель­ных платежей и арендной платы.

В соответствии со ст. 8 Общей части Налогового кодекса Рес­публики Беларусь с 1 января 2010 г. в составе республиканских налогов и сборов к сфере природопользования относятся:

-земельный налог;

-экологический налог;

-налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

-сбор при ввозе на территорию Беларуси озоноразрушающих веществ.


Таким образом, действующая в настоящее время в Рес­публике Беларусь система платности природопользования включает вышеуказанные налоги и сбор, а также ряд ненало­говых платежей, в частности: плату за лесные пользования; платежи в области обращения с объектами растительного и жи­вотного мира; арендную плату за пользование земельными участками, участками лесного фонда, водными объектами (рис.1).



2. Экологический налог


В соответствии с гл. 19 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь экологический налог включает следу­ющие платежи:

1) за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воз-дух;

2) сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружа­ющую среду;

3) хранение, захоронение отходов производства;

4) перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефте-продуктопроводами транзитом;

5) переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осу­ществляющими переработку нефти;

6) производство и (или) импорт товаров, содержащих в сво­ем составе 50 % и более летучих органических соединений (ЛОС). В перечень таких товаров входят краски и лаки (вклю­чая эмали, политуры, клеевые краски) и продукты на их осно­ве; замазки, составы для уплотнения и прочие мастики, шпат­левки; полиграфическая краска.

В соответствии с законодательством для определения размера экологического налога устанавливаются лимиты (до­пустимые объемы загрязнений) и ставки налога. Лимиты регламентируются постановлением Совета Министров Республи­ки Беларусь «О лимитах используемых (изымаемых, добывае­мых) природных ресурсов, допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и размеще­ния отходов производства*, а ставки экологического налога по объектам налогообложения, указанным в пунктах 1—3 и 7, ус­тановлены в Приложениях 6—9 к Налоговому кодексу.

Ставки налога за выбросы загрязняющих веществ в атмо­сферный воздух зависят от степени токсичности загрязняющих веществ. Так, загрязняющие вещества, выбрасываемые от ста­ционарных источников, классифицируются по четырем классам опасности, и наибольшая ставка налога взимается за выб­росы I класса опасности, к которым относятся асбестосодержащая пыль, озон, хром, ртуть, свинец, кадмий, никель, хром щестивалентный.

Ставки налога за сброс сточных вод или загрязняющих ве­ществ в окружающую среду установлены в зависимости от объекта, в который осуществляется сброс: водоемы, водотоки, подземные воды (при использовании земледельческих полей орошения, полей фильтрации, земляных накопителей), недра.

Ставки налога за хранение и захоронение отходов производ­ства дифференцированы в зависимости от их опасности для ок­ружающей среды. Различают неопасные и опасные отходы, ко­торые делят на четыре класса опасности; отходы, являющиеся средствами защиты растений и ядохимикатами, утратившими свои потребительские свойства; осадок сточных вод на иловых площадках и накопителях. За сверхлимитные выбросы, сбро­сы, размещение отходов производства налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.

Ставка налога за перемещение по территории Республики Беларусь 1 т нефти и нефтепродуктов на 100 км определена в размере 15 бел. р.; за переработку 1 т нефти и нефтепродук­тов — в размере 4030 бел. р.; за производство и (или) импорт 1 т товаров, содержащих в своем составе 50 % и более ЛОС, — в размере 270 295 бел. р.

Суммы налога за выбросы (сбросы) загрязняющих окружа­ющую среду веществ, хранение и захоронение отходов в преде­лах установленных лимитов, за переработку нефти и нефтепро­дуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, налога за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов, а также за производство и (или) им­порт товаров, содержащих в своем составе 50 % и более ЛОС, производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в за­траты по производству и реализации товаров (работ и услуг), т.е. в их себестоимость. Суммы налога за выбросы (сбросы) за­грязняющих окружающую среду веществ, хранение и захоро­нение отходов сверх установленных лимитов не включаются в затраты, а уплачиваются за счет средств, остающихся в распо­ряжении плательщиков налога (т.е. из прибыли природопользователей). При этом применяются ставки экологического па-лога, увеличенные в 15-кратном размере.

Действующий механизм взимания экологического налога Критикуется многими учеными и специалистами-практиками, поскольку включение суммы налога в себестоимость и цену продукции означает перекладывание платы с загрязнителя на плечи потребителя его продукции. Тем самым нарушается ос­новной принцип платного природопользования — «загрязни­тель платит», который реализуется в нашей стране в случае сверхлимитного загрязнения окружающей среды, когда эколо­гический налог изымается из прибыли организаций. Однако законодатели реалистично подошли к экономическим возмож­ностям природопользователей, для которых дополнительный налог, не компенсированный в ценах продукции, явился бы бременем, усугубляющим их и без того сложное экономическое положение. Угроза же выплат из прибыли в 15-кратном разме­ре удерживает природопользователей от превышения допустимых норм загрязнения.

В целях стимулирования экологической деятельности орга­низаций законодательством предусмотрен дифференцирован­ный подход к взиманию экологического налога. Так, при отсут­ствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств уплата сумм экологического налога за сброс сточных вод в вод­ные объекты и подземные горизонты применяется с повыша­ющим коэффициентом 1,5. И, напротив, принят целый ряд льгот по налогу для поощрения природопользователей, деятельность которых способствует снижению негативных воздействий на окружающую среду. В частности, применяются понижающие коэффициенты: 0,5 — к ставкам налога за выбросы в атмосфер­ный воздух, образующиеся от сжигания биогаза и биотоплива для получения тепловой и (или) электрической энергии; 0,2 — за сброс сточных вод в водные объекты теплоэлектростанция- І ми, работающими на нетрадиционных и возобновляемых ис­точниках энергии, охлаждение конденсаторов турбин которых осуществляется по прямоточной схеме. Для стимулирования внедрения организациями систем экологического управления при расчете сумм экологического налога плательщикам, полу­чившим экологический сертификат соответствия СТБ ИСО 14001, к ставкам налога в течение трех лет применяется коэф­фициент 0,9.

Налог уменьшается на сумму освоенных капитальных вло­жений (за исключением финансируемых из бюджета) при стро­ительстве и (или) реконструкции газоочистных установок для ' улавливания и нейтрализации загрязняющих веществ; при строительстве и (или) реконструкции сооружений с целью уменьшения количества сбросов загрязняющих веществ в вод­ные объекты; при строительстве и (или) реконструкции объектов захоронения, объектов обезвреживания, объектов по ис­пользованию отходов собственниками отходов; при создании автоматизированных систем контроля за выбросами загрязня­ющих веществ в атмосферный воздух.

Не облагаются экологическим налогом производство и (или) импорт тары, предназначенной для упаковки хлеба, хлебобу­лочных и макаронных изделий, молочной продукции, детского питания, сахара, соли, муки, мяса (в том числе птицы), лекар­ственных и ветеринарных средств, фармацевтических субстан­ций, протезно-ортопедических изделий, медицинской техники и других товаров медицинского назначения (включая исполь­зуемые в ветеринарии), а также импорт этих товаров, денежных знаков, упакованных в тару, при условии раздельного учета.

Следует отметить существенное (до 53 наименований) сни­жение в последние годы количества облагаемых экологическим налогом загрязняющих атмосферный воздух веществ и диффе­ренцированный учет объемов выбросов и их токсичности. Не об­лагаются экологическим налогом выбросы загрязняющих ве­ществ в атмосферный воздух от стационарных источников при объемах каждого из загрязняющих веществ менее определен­ного значения (например, для веществ первого класса опаснос­ти это значение составляет менее 0,001 т/год; второго класса — менее 0,1 т/год; третьего класса опасности и веществ, для кото­рых не определены классы опасности, — менее 0,2 т/год; чет­вертого класса — менее 0,5 т/год).

Также не облагаются экологическим налогом: объемы сточ­ных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации с застроенной территории, на которой они образо­вались в результате выпадения атмосферных осадков; объемы захоронения отходов производства, подобных отходам жизне­деятельности населения, при общих объемах их захоронения собственниками таких отходов 50 т/год и менее; объемы воды, отпускаемой, забираемой из поверхностных источников и ис­пользуемой для производства алкогольных, слабоалкогольных, безалкогольных напитков и пива.

Зарубежные эксперты отмечают, что трактовка экологиче­ского налога в Беларуси отличается от сложившейся в Европе практики. В Евросоюзе и странах ОЭСР экологическим налогом считается налог на продукцию и процессы производства, име­ющие доказанное негативное воздействие на окружающую сре­ду. Данный налог в европейских странах носит превентивный характер, его цель — мотивировать производителя к снижению вредного воздействия. Платежи же за эмиссии в окружающую среду, действующие в Евросоюзе, являются по своей природе сборами (а не налогом) за право выбросов (сбросов) в пределах установленных лимитов.


3. Земельный налог


В соответствии с белорусским законодательством земель­ным налогом облагаются земли:

-сельскохозяйственного назначения;

-населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов);

-садоводческих товариществ и дачного строительства;

-промышленности, транспорта, связи, обороны и иного на­значения;

-лесного и водного фонда. Кроме того;

-служебные земельные наделы, предоставленные из земель запаса и земель лесного фонда;

-земельные участки, предоставленные гражданам для ве­дения личного подсобного хозяйства, строительства и обслужи­вания жилого дома, ведения коллективного садоводства, ого­родничества, сенокошения и выпаса скота, традиционных на­родных промыслов;

-земельные участки, предоставленные для добычи торфа на топливо и сапропелей на удобрения.

В Особенной части Налогового кодекса Республики Бела­русь приведен широкий перечень льгот по земельному налогу,

в частности, не облагаются налогом:

-земельная полоса, проходящая непосредственно вдоль Го­сударственной границы Республики Беларусь;

-земли, подвергшиеся радиоактивному загрязнению;

-земли общего пользования населенных пунктов (площа­ди, улицы, дороги, набережные, парки, лесопарки, бульвары, скверы и т.д.), садоводческих, садово-огороднических товари­ществ (кооперативов);

-автомобильные дороги, железнодорожные пути (включая полосу отвода), аэродромы, посадочные площадки, аэропорты;

-земли, являющиеся особо охраняемой территорией;

-земли запаса;

-земли организаций, осуществляющих социально-культур­ную и спортивную деятельность, содержащиеся за счет средств республиканского и местных бюджетов;

-заповедники, опытные поля, используемые для научной деятельности, ботанические сады, национальные и дендрологи­ческие парки, земли историко-культурного назначения;

-земельные участки, предоставленные организациям, фи­нансируемым из бюджета (бюджетным организациям);

-земельные участки, предоставленные религиозным орга­низациям; учреждениям образования потребительской коопе­рации и учреждениям образования Национального байка Рес­публики Беларусь; в пользование — Академии управления при Президенте Республики Беларусь;

-кладбища;

-земли лесного фонда (за исключением земель, используе­мых для сельскохозяйственных целей и занятых зданиями, со­оружениями и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства);

-земли водного фонда (за исключением земель, предостав­ленных для сельскохозяйственных целей и другой предприни­мательской деятельности).

Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица (в том числе иностранные), которым земель­ные участки предоставлены во владение, пользование либо в соб­ственность. Земельный налог не зависит от результатов хозяй­ственной и иной деятельности плательщика, его размер устанав­ливается в виде ежегодных фиксированных платежей с учетом площади земельного участка, его качества (по данным кадаст­ровой оценки земель), целевого назначения (для ведения сель­ского хозяйства, индивидуального жилищного, дачного либо гаражного строительства, земли промышленности, транспорта, лесного и водного фонда, для рекреационных нужд и т.д.) и местоположения.

При наличии кадастровой оценки ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются согласно Приложению 2 Налогового кодекса, а при ее отсут­ствии — Приложению 3 (в соответствии со ставкой земельного налога по районам Беларуси). Ставка земельного налога на зе­мельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами, устанавливается в размере 1784 бел. р. за 1 га.

Ставки земельного налога на земельные участки в границах населенных пунктов, земельные участки промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны, расположенные за пределами населенных пунктов, а также на земельные участки дачных кооперативов и садовых товариществ устанавливаются согласно Приложению 5 Налогового кодекса.

С 1 января 2009 г. в случае наличия земельных участков, превышающих по площади установленные нормы отвода, зе­мельный налог взимается в 10-кратном размере. Это относится к землям населенных пунктов, землям промышленности, транс­порта, связи, обороны и иного назначения, расположенным за пределами населенных пунктов. Также в 10-кратном разме­ре взимается земельный налог за следующие земли лесного и водного фондов: предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законода­тельством; самовольно занятые; превышающие по площади установленные нормы отвода.

Суммы земельного налога включаются организациями и ин­дивидуальными предпринимателями в затраты по производ­ству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при на­логообложении.


4. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов


До внесения 29 декабря 2009 г. изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь плате­жи за пользование природными ресурсами входили в состав экологического налога, но в соответствии со ст. 8 кодекса в но­вой редакции налог за добычу (изъятие) природных ресурсов выделен в качестве отдельного республиканского налога.

Плательщиками налога являются организации (включая бюджетные) и индивидуальные предприниматели. В Прило­жении 10 к Налоговому кодексу установлены ставки налога за изъятие (добычу) следующих видов природных ресурсов: песка формовочного, стекольного, строительного; песчано-гравийной смеси; камня строительного, облицовочного; воды (поверхно­стной и подземной); минеральной воды, полиметаллического водного концентрата, минерализованной воды, добываемой для поддержания пластового давления при добыче нефти; грунта для земляных сооружений; глины и трепелов; бентонитовых глин; соли калийной, поваренной; нефти; мела и доломита; гипса (ангидрита); железных руд; торфа влажностью 40 % ; сап-ропелей влажностью 60 %; мореного дуба; янтаря; золота; ви­ноградной улитки; личинок хирономид.

Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов не облага­ются: добыча нефтяного попутного газа; добыча полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств, а так­же составляющих нормативные потери полезных ископаемых; изъятие полезных ископаемых из недр при строительстве под­земных частей наземных зданий, сооружений и иных объектов строительства и т.п.; добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси, используемых для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС; добыча попутных и дренажных подземных вод, извлекаемых при разработке мес­торождений полезных ископаемых; добыча подземных и по­верхностных вод для противопожарного водоснабжения; добы­ча подземных вод из контрольных и резервных скважин при проведении планового контроля за их эксплуатацией, из скважин заградительного дренажа, предназначенных для защиты подземных вод от загрязнения в районе расположения мест хранения крупнотоннажных отходов; добыча подземных вод, используемых для получения геотермальной энергии.

За превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов либо добычу (изъятие) природ­ных ресурсов без установленных в соответствии с законодатель­ством лимитов (объемов) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов взимается в 10-кратном размере установленной став­ки налога. За добычу воды (поверхностной и подземной) при от­сутствии водоизмерительных приборов применяются ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, увеличенные в 1,5 раза.

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено, включают­ся организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), т.е в их себестоимость. В случае же добычи (изъятия) природ­ных ресурсов сверх установленных лимитов суммы налога не включаются в себестоимость, выплачиваются из прибыли, в кратном размере. Тем самым законодательство предусматри­вает материальное стимулирование соблюдения установленных экологических нормативов (лимитов потребления природных ресурсов).


5. Неналоговые платежи за природопользование


Сбор за предоставление права ввоза на территорию Рес­публики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об охране озонового слоя» и Указом Президента Республики Беларусь от 19 апреля 2006 г. «Об установлении республиканского сбора при ввозе на терри­торию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ». Ис­ключение составляет транзитная перевозка. Цель взимания данного сбора — защита жизни и здоровья человека и окружа­ющей среды от неблагоприятных последствий, вызываемых разрушением озонового слоя, а также создание экономических основ для его охраны. Налоговой базой для исчисления сбора является масса озоноразрушающих веществ (в том числе содер­жащихся в продукции), заявленных для получения разового разрешения. В соответствии со ст. 218 Налогового кодекса став­ка сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоно­разрушающих веществ установлена в размере 21 000 бел. р. за 1 кг озоноразрушающих веществ. Полученные средства нап­равляются на финансирование программ и мероприятий по ох­ране озонового слоя.

Плата за лесные пользования. В соответствии с Лесным кодексом Республики Беларусь лесные пользования являются платными, за исключением случаев общего лесопользования, пользования участками лесного фонда в научно-исследова­тельских и учебно-опытных целях. Целью платы за лесные пользования является экономическое стимулирование рацио­нального использования лесов, финансирование расходов в свя­зи с охраной и защитой лесного фонда, воспроизводством лесов и ведением лесного и охотничьего хозяйства, В настоящее вре­мя система платности лесопользования включает плату:

-за отпуск древесины основных лесных пород на корню;

-заготовку живицы;

-побочные лесные пользования;

-заготовку второстепенных лесных ресурсов;

-пользование участками лесного фонда в культурно-оздо­ровительных, туристических, иных рекреационных и (или) спортивных целях;

-деловую древесину в заготовленном виде, полученную при проведении рубок промежуточного пользования и прочих рубок;

-дрова топливные (за исключением дров топливных, реа­лизуемых населению).

Размер платы за лесные пользования исчисляется юриди­ческими лицами, ведущими лесное хозяйство, исходя из ут­вержденных такс (размеров платы), а также цен и объемов лес­ных пользований.

Центральным звеном системы платности лесопользования являются лесные таксы на древесину на корню, т.е. корневая цена, или попенная плата, которую должен уплатить лесозаго-Т0витель за право вести рубку леса для получения лесоматериа­лов. В более широком смысле лесные таксы — это плата за пользование лесными ресурсами, обеспечивающая возмещение затрат на воспроизводство и охрану лесных ресурсов и получе­ние лесной ренты.

Плата за лесные пользования, а также поступления от про­дажи древесины, заготовленной при проведении рубок проме­жуточного пользования и прочих рубок, остаются в распоряжений организаций лесного хозяйства и направляются на финан­сирование мероприятий по ведению лесного хозяйства.

Платежи в области охраны и использования раститель­ного мира регулируются Законом Республики Беларусь «О рас­тительном мире» (2003 в редакции 2009 г.). Установлены следующие виды платежей: за специальное пользование объ­ектами растительного мира; удаление объектов растительного мира; ввоз в Республику Беларусь или вывоз из Республики Бе­ларусь дикорастущих растений, их частей или дериватов; вы­дачу разрешений в области обращения с объектами раститель­ного мира.

Средства, поступающие в счет платежей за удаление объек­тов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, используются только на озеленение, воспроизводство объектов растительного мира, выполнение мероприятий, нап­равленных на охрану и защиту объектов растительного мира.

Платежи в области охраны и использования животного мира установлены в соответствии с Законом Республики Бела­русь «О животном мире» (2007 в редакции 2009 г.) и взимают­ся в следующих формах: экологического налога (плата за изъя­тие, добычу виноградной улитки, личинок хирономид (комара звонца); государственной пошлины за предоставление права на охоту; платы за пользование объектами животного миром (промысловая охота и рыболовство, закупка диких животных, не относящихся к объектам охоты и рыболовства); платы за аренду охотничьих и рыболовных угодий.

Арендная плата взимается за использование земельных Участков, участков лесного фонда (для ведения охотничьего хо­зяйства в охотничьих угодьях), за пользование водными объек­тами (для ведения рыболовного хозяйства в рыболовных угодьях в размере, определяемом договором аренды.