1. Финансовое право зс. Финансовая деятельность и ее регулирование
| Вид материала | Документы |
- Карасева м. В. «Финансовое право» оглавление общая часть глава финансовое право как, 3113.84kb.
- Финансовая деятельность государства: административно-правовое исследование, 661.26kb.
- «Финансовое право», 23.78kb.
- Российская академия наук, 2851.4kb.
- Финансовая система государства как объект судебной защиты, 489.7kb.
- Административно-правовое регулирование обеспечения граждан социальным жильем, 344.85kb.
- Административно-правовое регулирование государственной регистрации субъектов предпринимательской, 315.72kb.
- Правовое регулирование публичного кредита субъектов Российской Федерации (на примере, 306.13kb.
- Публично-правовое регулирование банковской деятельности в российской федерации (финансово-правовые, 707.5kb.
- «Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство:, 303.25kb.
6. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС.
Бюджетный процесс складывался более века. Это четко отрегулированный механизм, который регулируется Конституцией и законодательством. Можно выделить 3 стадии бюджетного процесса (закреплены Конституцией):
1) составление - принадлежит исполнительной власти;
2) утверждение - контрольная стадия, принадлежит парламенту;
3) исполнение - принадлежит исполнительной власти.
Бюджетный год самый распространенный с 1 января (Европа, Латинская Америка, Африка, РФ). В США бюджетный год исторически начинался с 1 июля, что отражало сельскохозяйственную природу данной страны. С 1976 г. бюджетный год стал начинаться с 1 октября, что вызвано полномочиями Сената.
Англия и Япония - исторически весенняя сессия начиналась с 1 апреля, поэтому и бюджетный год начинается с 1 апреля.
Составление бюджета - принадлежит правительству и Президенту. Методы составления бюджета прошли определенную эволюцию:
1) составление бюджета от достигнутого;
2) составление бюджета по целям (по программам - определяются цели, которые передаются Президенту, одобряются им и затем идет составление программ (70-е гг. США). Разработка программ требует научного управления, что привело к развитию науки управления. Но всех программ было много, что порождало большой дефицит бюджета;
3) в конце 70-х гг. в США появилось составление бюджета от нуля. Для составления бюджета берутся данные только текущего года. Эта система требует колоссального пересчета и большой технической базы. В России системы расчета от нуля нет, но есть программы. Административно-бюджетное управление (АБУ).
США - единственная страна, которая имеет АБУ кроме министерства финансов. В определенной мере оно работает на весь мир, накапливая опыт. В нем работает 600 человек. АБУ стоит больше, чем «Белый дом». АБУ осуществляет бюджетные вопросы, налоговые реформы, контрольные функции. Состоит из 8 отделов: 5 отделов по отраслям, информационное, управления и хозяйственное. АБУ возглавляют самые крупные финансовые специалисты.
Бюджетная инициатива - это право внесения бюджета в парламент и право внесения в него поправок. Французская система - депутаты вносят поправки в бюджет в процессе обсуждения бюджета в парламенте. Английские депутаты не имеют права вносить поправки в бюджет. В Англии парламентарная система, депутаты могут обсуждать только общую линию бюджета. При отклонении всего бюджета правительство или парламент уходит в отставку. В США бюджетной инициативой пользуется и Президент, и Конгресс, т.е. может параллельно составляться 2 проекта бюджета.
Англия.
Бюджетный процесс имеет свои традиции: бюджетный год начинается 1 апреля, в этот же день начинается сессия парламента, бюджет вносится в 3 часа дня в кожаном чемодане. Бюджетная формула: король просит, общины дают, лорды соглашаются.
Сроки составления бюджета: самый большой срок в США (21 месяц), меньше всего в Англии и Японии (6
месяцев). Во Франции по бюджетному процессу принимается 3 закона:
1) закон по бюджету на год;
2) корректирующий закон - закон, утверждающий поправки;
3) исполнительный закон - закон по утверждению отчета.
7. Французская система бюджетного и финансового контроля.
В ходе бюджетного процесса осуществляется финансовый контроль.
Во Франции Финансовый контроль осуществляет Счетная палата, региональные и территориальные счетные палаты и Суд бюджетной и финансовой дисциплины.
Центральный бюджет делится на 2 раздела: 90% - операции окончательного характера (безвозвратное финансирование), которые подразделяются на текущие, гражданские, капитальные и военные расходы. 10%-операции временного характера (кредиты).
Счетная палата обладает административной юрисдикцией, таким образом, она контролирует все государственные учреждения, все государственно-правовые публичные образования, и даже некоторые частные организации. Счетная палата контролирует и содействует деятельности Парламента и правительство в области применения законов, касающихся государственных финансов и социального обеспечения. Ежегодно публикуется отчет Счетной палаты о наиболее важных моментах ее деятельности за прошедшее время. Возглавляет Счетную палату Первый Президент, который назначается Советом министров.
Что касается региональных и территориальных счетных палат, они располагаются по принципу административно-территориального деления - 24 региональных и 6 территориальных. В компетенцию этих организаций входят как административно-территориальные образования (регионы, департаменты, коммуны),так и государственные учреждения (больницы, колледжи, лицеи и т.д.). К функциям этих палат относятся бюджетный контроль, контроль за расходованием средств и др.
Одной из главных функций Суда бюджетной и финансовой дисциплины является борьба с нарушениями в области государственных финансов. Председателем Суда является Первый Президент Счетной палаты. Слушание в Суде проходят открыто, судебное разбирательство может завершиться либо прекращением дела, либо назначением штрафа нарушителю.
8. Бюджетное право ЕС.
Единый бюджет – это основной
финансовый документ ЕС, утверждаемый совместно Советом и Парламентом. С
помощью единого бюджета происходит перераспределение части национального
дохода ЕС, что позволяет управлять денежными ресурсами и влиять на темпы и
уровень экономического развития. За счет этого происходит реализация единой
экономической и финансовой политики в рамках ЕС.
Бюджетная система ЕС выполняет функции, схожие с задачами национальных бюджетов –выравнивание доходов и экономическое регулирование.
Как и национальные бюджеты, единый бюджет ЕС формируется согласно
определенным принципам, установленным в финансовом регламенте
Сообщества[1]. Разработка финансовых регламентов, которые включают
определение процедур составления и выполнения бюджета, а также правила
предоставления и проверки отчетности, возложены на Совет. Предложенный
Комиссией регламент должен быть утвержден Советом единогласно, после
консультаций с Парламентом и получения заключения Палаты аудиторов.
Действующий ныне регламент был принят в декабре 1977 г. и на протяжении
четверти века в него вносились многочисленные дополнения и изменения.
Последнее изменение было сделано Советом 9 апреля 2001 г.[2] и оно касается
внутреннего контроля за исполнением бюджета ЕС. Принципы формирования
единого бюджета следующие.
Принцип единства: согласно этому принципу все расходы и доходы ЕС
должны быть объединены в единый бюджетный документ.
Принцип универсальности: этот принцип заключается в том, что доходы,
поступающие в единый бюджет, не должны направляться на финансирование
конкретных бюджетных мероприятий. Бюджетные доходы образуют общий фонд ЕС,
из которого затем финансируются все мероприятия. Все доходы и расходы
должны быть указаны в едином бюджете в полном объеме.
Принцип ежегодности: для того чтобы обеспечить необходимый контроль за
поступлением и использованием финансовых ресурсов, бюджет разрабатывается
на один финансовый год, который совпадает с календарным годом.
Принцип равновесия: при составлении бюджета планируемые доходы и
расходы каждого бюджетного года должны быть сбалансированы. Финансовый
регламент запрещает осуществлять заимствования для покрытия бюджетного
дефицита. Если в конце финансового года фиксируется превышение доходов над
расходами, то положительное сальдо переносится на следующий год. Если
наблюдается дефицит бюджета, то его величина переносится на счет расходов
ЕС в будущем году. На сегодняшний день нормальной является ситуация, когда
доходы бюджета больше, чем его расходы.
Принцип спецификации: согласно этому принципу все расходы сообщества
распределяются по конкретным разделам. Принцип спецификации определяет
горизонтальную структуру построения бюджета (распределение расходов по
шести разделам, по числу институтов Сообщества) и вертикальную структуру
бюджета. Бюджетная номенклатура позволяет группировать расходы по разделам,
подразделам, статьям.
Принцип единой валюты: до введения евро в безналичный оборот, бюджет
составлялся в ЭКЮ (европейской расчетной единице), а с 1 января 1999 г.
бюджет ЕС рассчитывается в евро. До того, как единая валюта была введена в
наличный оборот в 2002 г., значительный объем расходов производился в
национальных валютах. Для пересчета использовались фиксированные и
безотзывные валютные курсы национальных валют.
9. Доходы и расходы бюджета ЕС. Бюджетный процесс
Наличие независимого фонда финансовых ресурсов в форме единого бюджета
ЕС, управление которым осуществляется наднациональными органами, является
отличительной чертой европейской интеграции. Единый бюджет – это основной
финансовый документ ЕС, утверждаемый совместно Советом и Парламентом. С
помощью единого бюджета происходит перераспределение части национального
дохода ЕС, что позволяет управлять денежными ресурсами и влиять на темпы и
уровень экономического развития. За счет этого происходит реализация единой
экономической и финансовой политики в рамках ЕС. Сегодня основным методом
регулирования экономической ситуации в Сообществе является не дотирование и
субсидирование отраслей (исключение составляет единая сельскохозяйственная
политика), а осуществление инвестиционной политики и финансирование
программ, направленных на структурное выравнивание регионов. Бюджетная
система ЕС выполняет функции, схожие с задачами национальных бюджетов –
выравнивание доходов и экономическое регулирование.
Как и национальные бюджеты, единый бюджет ЕС формируется согласно
определенным принципам, установленным в финансовом регламенте
Сообщества[1]. Разработка финансовых регламентов, которые включают
определение процедур составления и выполнения бюджета, а также правила
предоставления и проверки отчетности, возложены на Совет. Предложенный
Комиссией регламент должен быть утвержден Советом единогласно, после
консультаций с Парламентом и получения заключения Палаты аудиторов.
Действующий ныне регламент был принят в декабре 1977 г. и на протяжении
четверти века в него вносились многочисленные дополнения и изменения.
Последнее изменение было сделано Советом 9 апреля 2001 г.[2] и оно касается
внутреннего контроля за исполнением бюджета ЕС. Принципы формирования
единого бюджета следующие.
Принцип единства: согласно этому принципу все расходы и доходы ЕС
должны быть объединены в единый бюджетный документ.
Принцип универсальности: этот принцип заключается в том, что доходы,
поступающие в единый бюджет, не должны направляться на финансирование
конкретных бюджетных мероприятий. Бюджетные доходы образуют общий фонд ЕС,
из которого затем финансируются все мероприятия. Все доходы и расходы
должны быть указаны в едином бюджете в полном объеме.
Принцип ежегодности: для того чтобы обеспечить необходимый контроль за
поступлением и использованием финансовых ресурсов, бюджет разрабатывается
на один финансовый год, который совпадает с календарным годом.
Принцип равновесия: при составлении бюджета планируемые доходы и
расходы каждого бюджетного года должны быть сбалансированы. Финансовый
регламент запрещает осуществлять заимствования для покрытия бюджетного
дефицита. Если в конце финансового года фиксируется превышение доходов над
расходами, то положительное сальдо переносится на следующий год. Если
наблюдается дефицит бюджета, то его величина переносится на счет расходов
ЕС в будущем году. На сегодняшний день нормальной является ситуация, когда
доходы бюджета больше, чем его расходы.
Принцип спецификации: согласно этому принципу все расходы сообщества
распределяются по конкретным разделам. Принцип спецификации определяет
горизонтальную структуру построения бюджета (распределение расходов по
шести разделам, по числу институтов Сообщества) и вертикальную структуру
бюджета. Бюджетная номенклатура позволяет группировать расходы по разделам,
подразделам, статьям.
Принцип единой валюты: до введения евро в безналичный оборот, бюджет
составлялся в ЭКЮ (европейской расчетной единице), а с 1 января 1999 г.
бюджет ЕС рассчитывается в евро. До того, как единая валюта была введена в
наличный оборот в 2002 г., значительный объем расходов производился в
национальных валютах. Для пересчета использовались фиксированные и
безотзывные валютные курсы национальных валют.
§ 2. Подготовка предварительного проекта бюджета и основные этапы
бюджетной процедуры.
Полномочия по принятию бюджета разделены между двумя ветвями бюджетной
власти – Советом и Парламентом. Разработка и принятие бюджета проходит в
несколько этапов, последовательность которых, как и сроки рассмотрения
проекта бюджета в Совете и Парламенте, подробно описаны в статьях Амстердамского договора 1997 г. Комиссия должна представить Совету предварительный проект бюджета, переведенный на все 11 языков ЕС, не позднее 15 июня, т.е. на полтора месяца раньше, чем
это указано в договоре. Предварительный проект бюджета готовится Комиссией
в начале мая с учетом расходных смет всех институтов Сообщества, а также
политических и финансовых приоритетов на будущий год. Обычно в сентябре
Комиссия составляет корректирующие письма к предварительному проекту
бюджета, содержащие уточнения ряда статей расходов (как правило, это
относится к расходам на проведение единой сельскохозяйственной политики и
политики в области рыболовства).
Совет проводит первое чтение предварительного проекта бюджета и может
вносить поправки и изменения в предварительный проект, консультируясь с
Комиссией и другими заинтересованными институтами ЕС. Принятие
предварительного проекта бюджета Советом происходит квалифицированным
большинством голосов.
В октябре Совет передает проект бюджета на рассмотрение Парламенту.
Если в течение 45 дней после получения проекта бюджета Европейский
Парламент одобряет его, то бюджет считается окончательно принятым. Если в
течение этого периода Парламент не изменяет проект бюджета и не предлагает
поправок, то бюджет считается окончательно принятым.
Деление расходов на две категории также определяет и разделение
полномочий между Парламентом и Советом в отношении бюджета. В соответствии
с бюджетной процедурой Совету принадлежит решающее слово при утверждении
«обязательных» расходов, а Парламенту – «необязательных». Парламент
обладает правом вносить в проект бюджета изменения, касающиеся
«необязательных» расходов, если за это проголосует большинство его членов.
Проект бюджета с поправками и предложениями Парламента возвращается в
Совет в середине ноября, когда происходит второе чтение бюджета в Совете.
Если в течение 15 дней Совет не изменил ни одной поправки к
«необязательным» расходам и одобрил предложения Парламента по
«обязательным» расходам, то бюджет считается принятым.
Решение Совета после второго чтения проекта бюджета считается
окончательным в отношении группы «обязательных» расходов. Одобренный
вторично Советом бюджет поступает в Парламент 22 ноября для окончательного
принятия. Парламент может в течение 15 дней изменить или отвергнуть
внесенные Советом изменения, касающиеся «необязательных» расходов, и
принять в соответствии с этим бюджет. Для этого в голосовании должно
участвовать большинство членов Парламента и 3/5 от проголосовавших должны
высказаться за принятие или отказ от изменений, предложенных Советом. Если
в течение этого периода Парламент не принял никакого решения, касающегося
внесенных Советом изменений, то бюджет также считается окончательно
принятым. После завершения этих процедур Председатель Европейского
Парламента объявляет бюджет окончательно принятым.
Однако при втором чтении бюджета Парламент может отвергнуть проект
бюджета и предложить представить новый проект. Для этого в голосовании
должно участвовать большинство членов Парламента и 2/3 проголосовавших
должно высказаться за то, чтобы был разработан новый проект бюджета.
Когда бюджет окончательно принят, Комиссия не имеет права превышать
установленные суммы расходов по отдельным статьям. Исключения из этого
правила допускаются.
10.История налогов. Этапы развития.
Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц в государственные и местные бюджеты. Являются одной из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с экономическими и социальными задачами. Налоги делятся на прямые, которыми облагаются доходы и имущество (подоходный налог, налог на добавленную стоимость и т. д.), и косвенные налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу (акциз).
Историю налогов обычно разделяют на пять этапов.
Первыми налогами были налоги на базовые ценности: землю, скот, работников. Другой источник налоговых поступлений— налог с побежденных — скорее можно отнести к «государственному предпринимательству», если рассматривать завоевание как проект со своими издержками (войско) и доходом (единовременный налог на побежденных и постоянная дань или налоги). К первым налогам иногда относят жертвоприношения. Все эти налоги были прямыми, т. е. взимались непосредственно с лиц, получающих доход, совершающих операции и владеющих имуществом. Взимали эти налоги соответственно светская и духовная власть самостоятельно.
В Древнем Египте основным доходом служила плата за пользование землей, принадлежащей главе государства. В Древней Греции основным был подоходный налог, но свободные граждане городов его не платили. Вместо этого граждане вносили добровольные пожертвования, и только в экстренных случаях (война) с них собирался установленный процент доходов.
В Древнем Риме налогов практически не было. Пока Рим оставался городом-государством, общественные расходы покрывались путем сдачи в аренду общественных земель. Аппарат государства содержал себя сам. Избираемые магистраты, которые избирались, не только безвозмездно исполняли обязанности, но еще и вносили на общественные нужды собственные средства на добровольной основе, считая это почетным. В экстренных случаях (война) граждане Рима облагались налогом от своего имущества, для этого раз в пять лет они подавали избранным чиновникам-цензорам заявление о своем имущественном и семейном положении, на основании которых определялась сумма налога (ценз).
В Римской империи главным источником доходов служил поземельный налог, в размере 10% доходов с участка. Применялись и другие формы налогообложения земли, например налог на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы. Облагалась налогом собственность и средства производства: недвижимость, живой инвентарь, ценности. Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать. Существовали и косвенные налоги (перекладываемые на покупателей товаров): налог с оборота — 1%, особый налог с оборота при торговле рабами — 4%, налог на освобождение рабов — 5% от их стоимости. В 6 г. н.э. император Август ввел налог с наследства по ставке 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима. Налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.
С развитием разделения труда и ростом городов налоговая система существенно обогатилась. На выделяемом исследователями втором этапе возникли налоги на производство или промысловые налоги на все виды хозяйственной деятельности, кроме сельскохозяйственной (взимался земельный налог). Налог на производство рассчитывался как право заниматься соответствующей деятельностью (плата в зависимости от размера предприятия в основных средствах или работниках) — лицензия как доля дохода (часть цены), или отчисления с операций— реже. В торговле широкое распространение получили таможенные сборы и косвенные налоги — налоги на продажи конкретных видов товаров .В целом этот этап развития налогообложения характеризовался огромным количеством налогов и попаданием в налоговую базу самого широкого спектра объектов, вплоть до самых экзотических. Государство устанавливало великое множество налогов, при этом часто сбор самих налогов отдавался на откуп.
Характерной моделью поведения государств этого этапа было взятие за основу налоговой системы Римской империи и «обогащение» ее новыми формами налогов. Так в Византийской империи до VII в. включительно список прямых налогов содержал 21 вид: поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов (выплата которого освобождала от воинской повинности), пошлина на выдачу государственных актов и т.д. Существовал штраф за превышение зданием установленных размеров, т. н. «налог на воздух». Налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности. Широко практиковались чрезвычайные налоги: на строительство флота и т. п.
Интересным изобретением Европы был «подомовый налог». Речь идет о налоге на недвижимость, введенный в Англии налог, исчисляемый по числу очагов, позднее взимался по числу окон. Также в Европе рассчитывали этот налог по длине фасада и т.п. Особая роль принадлежала косвенным налогам, которые ложились бременем на покупателей. Налоги на хлеб, мясо, соль, вино и т. п. распространены вЕвропе с XIII-XIV вв.
На третьем, переходном этапе, приоритеты в налогооблагаемой базе смещались от обложения множества объектов к унифицированным личным налогам, унифицированным косвенным налогам и налогам на реализацию предприятий. Сбор налогов перешел от откупщиков к чиновникам. Большая часть налогов обеспечивалась косвенными налогами — акцизами (отчисление с единицы товара безотносительно его цены), а также подушные и подоходные подати.
Четвертый этап в развитии налогов пришелся в Европе на XIX в. и был связан с подъемом производства и экономики, связанными с концентрацией производства — укрупнением хозяйственных единиц, быстрым ростом городов, а также изучением проблемы налогообложения в течение достаточно длительного периода. Государство сменило приоритеты в обложении налогов. Главным объектом налогообложения стал оборот — переход ценностей от одного субъекта другому. Получили развитие налоги на оборот. Граждане ощутимо почувствовали налог на наследство. Распространились налоги на сделки. Также получили распространение налоги на капитал — в основном на его прирост в виде процентов по ценным бумагам или вкладам, дивидендам по акциям, рост стоимости активов.
Пятый этап в развитии налогообложения был обусловлен преимущественным развитием финансовой сферы, а также совершенствованием методов управления и контроля финансов. С отделением функции собственника от функции управления были разработаны технологии, позволяющие собственнику контролировать через финансы объекты своей собственности. Получили развитие аудиторские, консультационные, инвестиционные компании, предоставляющие широкий спектр услуг собственникам капитала. Наибольшее распространение получили налоги на вновь создаваемую хозяйствующим субъектом стоимость, в первую очередь налог на добавленную стоимость, или сочетание налога на прибыль и подоходного налога. Наряду с налогами на создаваемую стоимость распространились целевые налоги — налоги, сбор которых предназначен для производства конкретных общественных благ, таких как социальное страхование, государственное медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение, строительство дорог, гарантирование мелких вкладов и т. п.