Вопросы, поступившие от банков, для Встречи с руководством и специалистами уфнс по городу Москве
| Вид материала | Руководство |
- На противоправные действия сотрудников ифнс №22 г. Москвы Как обстоят дела с администрированием, 170.85kb.
- Н. Н. Филатов 25 февраля 2008 года, 1763.62kb.
- Вопросы к зачету по дисциплине «Налогообложение банков» преподаватель: к э. н., доцент,, 21.5kb.
- Методические указания г. Москвы разработаны коллективом авторов: Конь И. Я. (Гу нии, 11231.92kb.
- Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления по городу, 109.07kb.
- Предложения и замечания участников публичных слушаний, поступившие на собрании 12., 6706.08kb.
- При покупке земельного участка с домом (или его доли) применяется имущественный вычет, 135.25kb.
- Приложение №3 к протоколу публичных слушаний №3 от 26. 08. 09г по проекту Правил землепользования, 1876.08kb.
- Приложение №2 к протоколу публичных слушаний №3 от 26. 08. 09г по проекту Правил землепользования, 4150.51kb.
- Приложение №1 к протоколу публичных слушаний №3 от 26. 08. 09г по проекту Правил землепользования, 4395.43kb.
Вопросы,
поступившие от банков, для Встречи с руководством и специалистами
УФНС по городу Москве
1. Какие резервы относятся к себестоимости, а какие нет?
2. Если обособленное подразделение закрыто в текущем году, например во 2 квартале.
а) рассчитывать ли долю прибыли во 2 и последующих кварталах.
3. Банк просит дать разъяснения по вопросу создания резерва под обесценение ценных бумаг. Какие условия можно рассматривать под устойчивым снижением стоимости бумаги?
Можно ли рассматривать одно из условий для создания резерва под обесценение ценной бумаги - если эмитент объявил дефолт по оферте и начата процедура банкротства?
4. Вправе ли кредитная организация учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы по уплате комиссии за закрытие корреспондентского счета банку-корреспонденту в соответствии с его тарифами
5. Просьба дать комментарий к письму Минфина от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/242
6. Как квалифицировать доход выплачиваемый нерезидентам по доверительному управлению в целях исчисления налога на прибыль организаций и НДФЛ?
7. Порядок налогообложения сделок, квалифицируемых как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения по п. 2 ст.301 НК РФ.
8. Просим разъяснить порядок налогового учета курсовых разниц и суммовых разниц (если таковые возникают) при выдаче кредитов в иностранной валюте у кредитора и заемщика.
1). Кредит выдан в иностранной валюте, и погашение кредита осуществляется также в иностранной валюте.
Правильно ли, что возникающие при переоценке в связи с изменением курса валют ЦБ положительные и отрицательные курсовые разницы учитываются при расчете налогооблагаемой базы?
2). Кредит выдан в иностранной валюте, при этом погашение осуществляется в рублях по курсу ЦБ на день уплаты.
Должны ли в данном случае при расчете налога на прибыль учитываться курсовые разницы, возникающие при переоценке кредита в связи с изменением курса валют ЦБ? Или в данной ситуации возникают так называемые суммовые разницы, определяемые как разница между рублевым эквивалентом на дату выдачи кредита и на дату его погашения (или на последний день отчетного (налогового) периода) в зависимости от того, что наступит раньше), которые и учитываются при определении налогооблагаемые базы? Переоценка же в связи с изменением курса валют ЦБ при этом не учитывается.
9. Не изменилась ли позиция налоговых органов в отношении обложения НДС операций по уступке кредиторской задолженности, изложенная в Письме Минфина РФ от 12.01.2009 № 03-07-11/1
10. Вопрос по налогу на прибыль:
1). Организация распределяет долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделения в соответствии со ст.288 НК РФ.
- определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности сотрудников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности сотрудников и остаточной стоимости амортизируемого имущества организации.
2). Прошу пояснить, нужно ли включать внешних совместителей в среднесписочную численность в целях налогообложения по налогу на прибыль.
11.Покупка-продажа фьючерсных контрактов (расчетных) на драг.металлы (и пр.). Определение налогооблагаемого дохода физического лица (брокерский договор)?
12. Налогообложение операций с ФИСС (фьючерсы, опционы и др.).
13. Пунктом 5 ст. 280 Кодекса предусмотрено, что в случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. Можно ли при выбытии ценных бумаг в составе затрат на их приобретение учесть цену приобретены по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг?
14. Налогообложение векселей. Банк не является проф.участником рынка ценных бумаг. Если в учетной политике классифицировать выпущенные векселя, как долговые обязательства, а учтенные векселя, как ссудную задолженность, можно ли в таком случае доход и расход от реализации векселей показывать в составе доходов и расходов и учитывать в листе 02 декларации, а не в листе 05? Если векселя, номинированные в иностранной валюте имеют оговорку об эффективном платеже в иностранной валюте, но при этом классифицируются не как ценные бумаги, а как обязательства или ссудная задолженность, можно ли включать переоценку таких векселей в состав доходов и расходов?
15. Порядок исчисления НДС при реализации Банком полученного в собственность предмета залога, при условии применения Банком п.5 ст.170. Правомерно ли при реализации Банком полученного в собственность предмета залога, использовать норму пункта 3 статьи 154, при условии, что Банк применяет п.5 ст.170 и не использует это имущество в деятельности (в эксплуатацию не введено). Порядок исчисления НДС при реализации Банком полученного в собственность предмета залога, при условии применения Банком п.5 ст.170. Признание фактической цены реализации имущества, полученного Банком по договорам отступного (залога), соответствующей критериям ст.40 НК РФ; необходимость наличия актов оценки независимого оценщика. Является ли Банк налоговым агентом по НДФЛ, по выплатам произведенным им в пользу третьих лиц (юр. Лицо), как возмещение их расходов, которые они произвели ранее в оплату услуг в пользу физических лиц - сотрудников Банка?
16. О налоговых последствиях по налогу на прибыль, возникающих в связи с реструктуризацией компании VISA
ОАО АКБ «РОСБАНК» просит дать разъяснения по вопросам исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, возникающим в связи с членством Банка в международной платежной системе VISA International Service Association (далее - корпорация VISA International) и последующей её реорганизацией.
В соответствии с заключенным между Банком и корпорацией VISA International Договором о членстве и праве использования торговой марки от 05.03.1999 года с учетом изменений от 31.03.2000 года Банк произвел оплату вступительного взноса и стал Основным (Principal) членом корпорации VISA International с 31.03.2000 года.
В соответствии с Соглашением о глобальной реструктуризации корпорации VISA International с изменениями и дополнениями от 24.08.2007 (далее – «Соглашение о реструктуризации») была осуществлена серия реорганизаций, в результате которых корпорация VISA International, созданная в соответствии с законодательством штата Делавэр (США), и компании VISA USA, VISA Canada, Inovant стали прямыми и непрямыми дочерними компаниями акционерного общества VISA Inc., созданного в соответствии с законодательством штата Делавэр (США) (далее – компания VISA Inc.).
В частности, в соответствии с Соглашением о реструктуризации на дату, предшествующую реструктуризации, уставные и регистрационные документы VISA International были изменены таким образом, что члены корпорации VISA International стали владельцами долей участия в членстве в корпорации VISA International. Указанные доли участия в членстве представляли собой право голоса и экономические права каждого члена корпорации VISA International.
Специально для осуществления реструктуризации были созданы две компании в соответствии с законодательством штата Делавэр: (1) Компания с ограниченной ответственностью VISA International Transition LLC (далее – компания VI LLC), являющаяся 100% дочерней компанией корпорации VISA International и (2) Неакционерная корпорация VI Merger Sub Inc. (далее – VI merger sub), являющаяся 100% дочерней компанией компании VI LLC.
В процессе реструктуризации произошло присоединение корпорации VI merger sub к корпорации VISA International. При этом все доли участия в членстве в корпорации VISA International, принадлежавшие членам корпорации VISA International, были аннулированы, и в обмен на это члены корпорации VISA International получили доли участия в компании VI LLC, которые по своей общей стоимости соответствовали общей стоимости всех долей участия в членстве в корпорации VISA International. Стоимость долей участия в компании VI LLC, которые получил каждый член корпорации VISA International, соответствовала стоимости доли участия в членстве в корпорации VISA International, ранее принадлежавших соответствующему члену корпорации VISA International.
Далее в ходе реструктуризации произошло присоединение компании VI LLC к компании VISA Inc. При этом все доли участия в компании VI LLC, принадлежавшие членам корпорации VISA International, были аннулированы, и в обмен на это члены корпорации VISA International в соотношении 1:1 получили обыкновенные акции компании VISA Inc., эмитированные акционерной компанией VISA Inc.
21.09.2007 Банк подписал Сопроводительное письмо в отношении доли участия Банка в членстве в корпорации VISA International и доли Банка в компании VI LLC. В соответствии с условиями данного Сопроводительного письма его подписание означало согласие Банка на следующие действия с долями участия Банка в членстве в корпорации VISA International:
(1) аннулирование всех долей участия в членстве в корпорации VISA International, принадлежащих Банку. В обмен на это получение Банком доли в компании с ограниченной ответственностью VI LLC, стоимость которых пропорционально соответствовала долям участия Банка в членстве в корпорации VISA International;
(2) аннулирование всех долей, принадлежащих Банку, в компании с ограниченной ответственностью VI LLC. В обмен на это получение Банком обыкновенных акций компании VISA Inc., стоимость которых пропорционально соответствовала доле Банка в компании с ограниченной ответственностью VI LLC.
В соответствии с сообщением от 01.10.2007, высланным компанией VISA Inc. в адрес Банка, Банк был оповещен, что стал собственником 679,845.3 шт. обыкновенных акций компании VISA Inc.
Таким образом, в результате реструктуризации (поэтапной реорганизации) корпорации VISA International принадлежащие Банку доли участия в членстве в корпорации VISA International были конвертированы в обыкновенные акций компании VISA Inc.
Глобальная реструктуризация компаний VISA была осуществлена в соответствии с Законом Штата Делавэр о компаниях с ограниченной ответственностью и Основным Законом о компаниях штата Делавэр. В результате поэтапной реструктуризации компаний VISA фактически произошло объединение и поглощение компанией VISA Inc. других компаний, участником которых Банк являлся до их объединения и поглощения компанией VISA Inc., что по своей правовой природе соответствует понятию реорганизации юридических лиц, применимому в российском гражданском праве (в частности, в силу положений статьи 57 Гражданского кодекса РФ произошла реорганизация компаний VISA в форме присоединения, т.к. присоединение - это форма реорганизации, когда одно или несколько юридических лиц присоединяются к другому).
Согласно пункту 3 статьи 277 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.
Согласно пункту 4 статьи 277 НК РФ при реорганизации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.
Учитывая изложенное, прошу Вас разъяснить, правомерно ли в целях налогообложения учитывать получение Банком в процессе реструктуризации (реорганизации) корпорации VISA International акций компании VISA Inc. в соответствии со статьей 277 НК РФ.
17. Выступает ли Банк в качестве налогового агента по НДС при перечислении денежных средств в пользу иностранной организации "THE BANKERS' ALMANAC" (Великобритания), не состоящей на учете в налоговых органах РФ, за доступ к сайту определенному кругу пользователей и за неограниченное пользование международной электронной базой данных "THE BANKERS' ALMANAC"?
18. Банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляет дилерскую деятельность. В соответствии со ст.300 НК РФ Банком создаются (корректируются) резервы под обесценение ценных бумаг по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва).
На отчетную дату у Банка имеются открытые сделки прямого РЕПО с эмиссионными ценными бумагами, обращающимся на организованном рынке и находящимся в собственности дилера, так как бумаги находятся на счете в депозитарии. Выбытия ценных бумаг не происходит. При этом данные сделки полностью отвечают требованиям ст.282НКРФ.
В связи с вышеизложенным, просим подтвердить правомерность создания резерва под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, находящихся в прямом РЕПО.
19. Банк, являясь первичным кредитором, по договору купли-продажи передает в собственность Компании Закладные, а Компания обязуется принять Закладные и уплатить установленную договором цену.
Стоимость каждой Закладной равна полной сумме удостоверенного Закладной денежного обязательства и включает в себя остаток суммы основного долга на момент передачи Закладной Компании и сумму процентов, начисленных Банком на остаток основного долга по Закладной, но не уплаченных Должником на дату передачи Закладной Компании.
При неспособности Заемщика исполнять свои обязательства перед кредитором в течение определенного времени, Банк обязан выкупить у Компании Закладную по цене, включающей в себя остаток основного долга на дату передачи прав по Закладной, а также начисленные проценты, штрафы и пени по Закладной.
Закладная удостоверяет права залогодержателя по обеспеченному ипотекой обязательству и по договору об ипотеке. Передача прав по Закладной влечет последствия уступки прав требований (цессии).
На основании вышеизложенного просим разъяснить:
1) В случае обратного выкупа Закладных рассматривается ли Банк как новый кредитор по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.
2) Должен ли Банк при обратном выкупе Закладных определять налоговую базу по НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 155 НК РФ с суммы превышения суммы доходов в виде процентов, подлежащих получению от заемщика при исполнении им кредитных обязательств, над суммой расходов на приобретение Закладной, или не должен в соответствии с подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ?
3) Должен ли Банк при последующей продаже кредиторам права требования (Закладной) определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 4 статьи 155 НК РФ с суммы превышения суммы доходов в виде процентов, подлежащих получению от заемщика при исполнении им кредитных обязательств, над суммой расходов на приобретение Закладной или не должен в соответствии с подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ?
20. В целях минимизации финансовых рисков Банк в рамках трехстороннего договора заказывает у независимого оценщика услуги по мониторингу строительства объектов своего заемщика. В дальнейшем фактические расходы банка по оплате указанных услуг компенсируются заемщиком путем перевыставления счетов по отдельному соглашению между банком и заемщиком. Расходы банка по оплате услуг на мониторинг строительного объекта учитываются с НДС на счете 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» и не относятся на расходные счета банка по оплате услуг с НДС, приобретаемых банком у третьих лиц.
Исходя из вышеизложенного просим разъяснить, подлежат ли обложению НДС денежные суммы, полученные банком в порядке возмещения его расходов по оплате услуг сторонней организации?
21. Банк получил по соглашению об отступном в погашение выданного кредита физическому лицу жилой дом с земельным участком. При принятии решения о реализации такого имущества, была проведена оценка по определению его рыночной стоимости, по которой и было продано это имущество. Рыночная стоимость указанного имущества гораздо ниже его балансовой стоимости.
В связи с вышеизложенным, может ли Банк учесть убыток от продажи имущества, полученного в результате отступного, единовременно согласно п.2 ст. 268 НК РФ?
22. Банк осуществляет на фондовом рынке брокерскую деятельность. При этом у клиентов банка открыт один брокерский счет по учету сделок с ценными бумагами и ФИСС.
При выводе денежных средств со счета клиента, который в течение отчетного периода производил сделки с ценными бумагами и ФИСС до истечения очередного налогового периода, Банк как налоговый агент обязан удержать НДФЛ. Все сделки были произведены на организованном рынке ценных бумаг.
На основании вышеизложенного, просим дать разъяснения по следующим вопросам расчета налоговой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами и ФИСС при выводе денежных средств до истечения очередного налогового периода:
1) Согласно статье 214.1 НК РФ налоговая база по НДФЛ по сделкам с ценными бумагами и по операциям с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги и фондовые индексы, рассчитывается раздельно. Доля дохода по сделкам с ценными бумагами и ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги и фондовые индексы, согласно абз. 6 п. 8 ст. 214.1 НК РФ определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств. Соответственно, Банк рассчитывает отдельно долю дохода, приходящуюся на сделки с ценными бумагами, и долю дохода, приходящуюся на операции с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги и фондовые индексы.
Может ли Банк при выводе денежных средств со счета клиента, на котором учитываются сделки, как с ценными бумагами, так и с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги и фондовые индексы, производить расчет НДФЛ с полной суммы вывода денежных средств? Если нет, то как должно производиться разделение суммы вывода денежных средств?
2) Правомерна ли позиция Банка по расчету дохода от операций с ФИСС, базисным активом по которым является иностранная валюта или драгоценные металлы, в том, что доход по таким сделкам определяется в общем порядке.
Доход определяется как разница между суммами доходов, полученных от операций с ФИСС, включая начисленные суммы вариационной маржи и (или) премии по сделкам с опционами, за вычетом фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с заключением, исполнением и с прекращением срочных сделок, включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, а также расходы, связанные с уплатой сумм вариационной маржи и (или) премии по сделкам с опционами. При этом удержание НДФЛ производится согласно статье 226 НК РФ непосредственно при выплате дохода физическому лицу, т.е. из суммы вывода денежных средств.
Обязан ли Банк удерживать НДФЛ с доходов по ФИСС, базисным активом по которым является иностранная валюта или драгоценные металлы, при выводе денежных средств со счета клиента до истечения очередного налогового периода?
3) Каким образом, Банк должен удержать НДФЛ в том случае, когда одновременно производится выплата доходов по операциям с ценными бумагами, ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги и фондовые индексы, и ФИСС, базисным активом по которым является иностранная валюта или драгоценные металлы, при условии, что рассчитанная сумма налога превышает 50 процентов от суммы выплаты?
23. Банк арендует помещение по договору аренды на срок 11 месяцев. Договором аренды предусмотрено, что произведенные Арендатором за счет собственных средств и с согласия Арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, возмещению Арендодателем не подлежат.
Банк произвел неотделимые улучшения, и по окончании договора аренды Банк обязан демонтировать все произведенные в арендуемом помещении неотделимые улучшения. В связи с тем, что банк остается в указанном помещении на основании нового договора аренды, который заключен на тот же срок (11 месяцев), демонтаж произведенных неотделимых улучшений не производится.
Согласно 4 абзаца п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относятся капитальные вложения в арендованные основные средства, которые произведены арендатором в форме неотделимых улучшений. По окончании срока договора аренды согласно ст.258 НК РФ арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.
На основании вышесказанного, просим разъяснить: вправе ли Банк продолжить начисление амортизации в порядке, установленном в гл.25 НК РФ по произведенным неотделимым улучшениям в арендуемое помещение, если Банк продолжает пользоваться арендованным имуществом по истечении срока действия краткосрочного договора аренды, и новый договор аренды возобновлен в порядке, предусмотренном гражданским законодательством?