Вопросы, поступившие от банков, для Встречи с руководством и специалистами уфнс по городу Москве
| Вид материала | Руководство |
- На противоправные действия сотрудников ифнс №22 г. Москвы Как обстоят дела с администрированием, 170.85kb.
- Н. Н. Филатов 25 февраля 2008 года, 1763.62kb.
- Вопросы к зачету по дисциплине «Налогообложение банков» преподаватель: к э. н., доцент,, 21.5kb.
- Методические указания г. Москвы разработаны коллективом авторов: Конь И. Я. (Гу нии, 11231.92kb.
- Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления по городу, 109.07kb.
- Предложения и замечания участников публичных слушаний, поступившие на собрании 12., 6706.08kb.
- При покупке земельного участка с домом (или его доли) применяется имущественный вычет, 135.25kb.
- Приложение №3 к протоколу публичных слушаний №3 от 26. 08. 09г по проекту Правил землепользования, 1876.08kb.
- Приложение №2 к протоколу публичных слушаний №3 от 26. 08. 09г по проекту Правил землепользования, 4150.51kb.
- Приложение №1 к протоколу публичных слушаний №3 от 26. 08. 09г по проекту Правил землепользования, 4395.43kb.
47. Банк осуществляет операции по покупке (продаже) иностранной валюты у физических лиц по курсу выше (ниже) официально установленного Банком России. В каких случаях возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ, у физического лица в виде курсовой разницы? Если материальная выгода возникает, какой механизм ее расчета?
48. Банком заключен договор на издание книг в рамках проекта «Библиотека «Росавтобанка». На обложке и на развороте указано «Библиотека РОСВТОБАНКа». На первой странице указана следующая информация: «Издание выпущено в рамках проекта «Библиотека РОСАВТОБАНКа». На правах рекламы. Лицензия Банка России № 2767. Дата регистрации – 28 марта 1994 г.».
Раздаем клиентам, сотрудникам, потенциальным клиентам.
Вопрос: Являются ли данные затраты расходами на рекламу?
49. Оказываем возмездную спонсорскую помощь (договором предусмотрено размещение рекламы как нормируемой, так и не нормируемой). По оказании услуг будет акт на общую сумму договора.
Вопрос: Как отражать в налоговом учете при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль затраты на рекламу, если актом не предусмотрено разделение сумм на разные виды рекламы?
50. Отражение в налоговом учете операций с учтенными векселями в случаях их реализации или погашения.
Вопрос: В составе каких расходов (расходов от реализации или внереализационных расходов) банк должен учесть затраты на приобретение векселей? В составе каких доходов (доходов от реализации или внереализационных доходов) банк должен учесть выручку от реализации векселя, а так же дисконтный доход? Изменится ли налоговый учет, если вексель приобретен не у эмитента?
51. Банк выдает кредит физическому лицу под залог автотранспорта с передачей предмета залога на хранение Банку, при этом право собственности на предмет залога от заемщика не переходит.
Вопрос: Как в налоговом учете следует учесть затраты по оплате банком охраняемой стоянки и страховки? Как в налоговом учете отразить реализацию предмета залога? Возникает ли (и у кого) налоговая база для начисления НДС и НДФЛ? Изменится ли налоговый учет при реализации предмета залога комиссионером от имени банка?
52. В соответствии со статьей 174 пункт 4 НК РФ «Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу нерезидента, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога (НДС) с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога».
Вместе с тем главой 21 НК РФ предусмотрен ряд операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, либо иной порядок его уплаты.
Вопрос: Необходимо ли Банку проводить (и каким образом) анализ причин неуплаты
Клиентом НДС?
53. Банк приобретает за доллары США еврооблигаций. В налоговом учете еврооблигации поставлены на учет по курсу дня перехода права собственности. Через год Банк заключает Договор РЕПО, по которому является продавцом по первой части РЕПО, и передает покупателю еврооблигации. При наступлении срока исполнения второй части РЕПО строноны заключают Соглашение об отступном, по которому покупатель по первой части РЕПО возвращает Банку вместо полученных ценных бумаг денежные средства в иностранной валюте и сумму накопленного купонного дохода. Просим дать ответ: должен ли Банк по Соглашению об отступном отражать в налоговом учете операцию реализации еврооблигаций и если должен, то по какому курсу определять выручку от реализации. Является ли курсовая разница, возникающая от реализации еврооблигаций, доходом Банка для целей налогообложения.
54. Банк просит дать разъяснения относительно применения положений налогового законодательства в отношении квалификации сделок с CDS (Credit Default Swap).
По определению CDS – это контракт, по которому один контрагент-покупатель CDS перечисляет продавцу контракта вознаграждение в течение предусмотренного контрактом срока в обмен на обязательство продавца выплатить сумму, указанную в контракте, в случае объявления должником дефолта по своим обязательствам (далее – Кредитное Событие).
Покупатель платит вознаграждение в размере и сроки, предусмотренные контрактом, вплоть до даты погашения CDS, если только наступление Кредитного События не вызовет немедленного наступление расчета и платежа. В случае наступления такого события покупателю только требуется заплатить вознаграждение, причитающееся на дату объявления о наступлении Кредитного События и осуществить физическую поставку обязательств эмитента против получения вознаграждения по контракту. В случае наступления кредитного события покупатель CDS поставляет облигации эмитента продавцу. Продавец же выплачивает сумму в соответствии с условиями контракта покупателю.
С экономической точки зрения покупатель контракта CDS передает кредитный риск продавцу, не передавая ему самого актива (т.е. ценных бумаг) и продолжая пользоваться частью экономической выгодой от актива (т.е. купонными выплатами по ценным бумагам). В связи с покупкой CDS у покупателя не возникнут потери при наступлении Кредитного события.
При этом продавец контракта, не отвлекая денежных средств на приобретение ценных бумаг, получает часть экономической выгоды от актива, получаемой им в виде предусмотренной в контракте периодической платы. Продавец контракта гарантирует исполнение обязательств и, соответственно, в случае неисполнения обязательств эмитентом ценных бумаг перечисляет денежные средства Покупателю в размере, предусмотренном условиями контракта.
В соответствии со ст. 361 Гражданского кодекса РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Иными словами, Покупатель CDS оплачивает и получает гарантию выплаты и погашения обязательств эмитента от Продавца CDS.
Согласно пп. 16 п. 2 ст. 291 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым Банку другими организациями, относятся к расходам банков, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, доходы (расходы), полученные (выплаченные) по контрактам с CDS, учитываются при расчете налога на прибыль Банка.
В связи с изложенным просим Вас подтвердить, что вознаграждение, выплачиваемое покупателем CDS, рассматривается как расход по поручительствам (гарантиям), предоставляемым Банку, и учитывается в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В случае если расход по выплате вознаграждения, осуществляемый покупателем CDS, необходимо учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль иным образом, просим указать порядок налогового учета.
55. Банк применяет при расчете и уплате НДС положения п. 5 ст. 170 НК РФ. Просьба разъяснить, в какой момент следует относить НДС, уплаченный по услугам, оказанным Банку, на расходы, учитываемые в целях расчета налоговой базы по налогу на прибыль (в дату списания расходов либо в дату оплаты услуг). Данный вопрос возник в связи с тем, что датой признания расходов в части налогов является в соотв. со ст. 271 дата начисления налогов.
56. Банк осуществляет на фондовом рынке брокерскую деятельность.
В соответствии со ст. 214.1 НК РФ Банк является налоговым агентом по доходам, выплачиваемым физлицам. В связи с этим просим дать разъяснения по следующим вопросам:
-1- в случае образования убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, финансовый результат определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ЦБ. Просьба дать разъяснение должен ли Банк в этом случае производить сравнение только цены продажи либо сравниваются обе цены (реализации и приобретения ЦБ).
-2- процентный доход, образующийся в результате сделок купли-продажи, по облигациям, чей купонный доход облагается по ставке в 9 %, рассматривается как отдельный вид дохода по брокерскому договору или учитывается в общей налоговой базе от сделок купли-продажи с ЦБ с делением на обращающиеся и не обращающиеся ЦБ.
57. Хотелось бы получить информацию о претензиях налоговых органов к Банкам по результатам выездных проверок, новых подходах и оценках, используемых налоговой инспекцией при проведении контрольных мероприятий, о спорах с банками и результатах их рассмотрения, в т.ч. в судах или вышестоящим налоговом органом.
58. Вправе ли банк не восстанавливать резервы под обесценение ценных бумаг, созданные до даты первой части РЕПО согласно ст.300 НК РФ, на период нахождения этих бумаг в прямом РЕПО и создавать такие резервы в случае понижения рыночной стоимости ценных бумаг в этот же период. Банк ведет учет ценных бумаг, переданных в прямое РЕПО в соответствии с принятой Учетной политикой, без прекращения признания.
59. Нужно ли корректировать базу по налогу на прибыль, в случае отмены клиентам недополученных (просроченных) комиссий по просроченным кредитам?
Будут ли недополученные (просроченные) комиссии Банка являться доходом заемщика в натуральной форме и облагаться НДФЛ, при условии отмены Банком недополученных комиссий по просроченным кредитам?
При получении дохода от иностранной организации, когда необходимо корректировать налоговую декларацию на сумму уплаченного налога за пределами РФ, в налоговом периоде получения дохода или же в налоговом периоде получения подтверждающих документов?
60. Налогообложение операций ФИСС.
61. Вправе ли банк при исчислении налога на прибыль организаций прекратить начисление процентов по выданному потребительскому кредиту с даты направления уведомления заемщику об отказе от договора, если такой отказ допускается кредитным договором.
62. Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг получена в середине налогового периода. Каким образом в целях исчисления налога на прибыль следует вести учет по операциям купли-продажи ценных бумаг: необходимо ли разделять учет – до получения лицензии и после (т.е. до получения лицензии заполнять 5 лист декларации, а после – ставить все во 2 лист)? Или следует в декларации за налоговый период все операции отражать сразу в листе 2?
63. Просим разъяснить заполнение строки 120 приложения 5 к листу 2 Декларации по налогу на прибыль (ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующим за отчетным) при наличии у организации обособленных подразделений: строка 120 в декларации за 6 месяцев = строка 070 (сумма налога) за 6 месяцев – строка 070 (сумма налога) за 1 квартал – по каждому обособленному подразделению? Или строка 120 в декларации за 6 месяцев = строка 070 (Сумма налога) за 6 месяцев - строка 030 (налоговая база в целом по организации) за 1 квартал *строку 040 (доля налоговой базы обособленного подразделения) за 6 месяцев * ставку налога? – по каждому обособленному подразделению?
64. Необходимо ли профессиональным участникам рынка ценных бумаг предоставлять в ИМНС сведения обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях?
65. Банк производит неотделимые капитальные вложения в арендованное имущество с согласия арендодателя. Вложения не возмещаются, учитываются на балансе Банка и амортизируются в течении срока действия договора аренды. Данные вложения выполнены в корпоративном стиле Банка и по завершении договора аренды никак не могут быть использованы собственником помещения. Правильно ли мы понимаем, что в целях гл. 25 НК РФ срок амортизации данных кап. вложений равен сроку амортизации арендуемого объекта (30 лет + 1 месяц) и по завершении договора аренды недоамортизированная часть относится на убыток Банка?
66. Состояние дел с законопроектом о отношении срочных сделок.
67. Банк обращается к Вам с просьбой дать разъяснения, касающиеся учета для целей налогообложения сумм страхового возмещения по договору страхования предмета залога, по которому банк является выгодоприобретателем
Банк предоставил заемщику кредит на приобретение автомобиля, выступающего, в свою очередь, обеспечением исполнения обязательств заемщика перед банком по кредитному договору. Банк является выгодоприобретателем по договору страхования предмета залога, заключенному заемщиком-залогодателем.
При наступлении страхового случая банк, являясь выгодоприобретателем, получает от страховой компании уведомление о наступлении страхового случая, с вопросами о возможных вариантах выплаты суммы страхового возмещения ущерба.
В случае если заемщик-залогодатель не имеет непогашенной (просроченной) задолженности перед банком по кредитному договору на день получения банком письма из страховой компании, банк пишет в страховую компанию письмо об отказе от своих прав на получение денежных средств по страховому случаю, указанному в уведомлении страховой компании, и рекомендует обратиться к страхователю для дальнейшего решения вопроса о получении страхователем страхового возмещения.
Обязан ли банк в данном случае, включить в налоговую базу по налогу на прибыль суммы страхового возмещения, от которых он отказался??
68. В Банки часто поступают запросы о предоставлении информации об операциях на счетах организаций от налоговых органов, в которых соответствующие организации не состоят на учете. При этом налоговые органы не мотивируют запрос о предоставлении информации проведением конкретных мероприятий налогового контроля в отношении организаций, по счетам которых запрашивается информация.
В настоящее время Налоговым кодексом РФ установлено два порядка запроса информации и документов, касающихся налогоплательщиков:
1. в соответствии со ст. 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по счетам организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством РФ в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Такие документы и информация могут быть запрошены в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей);
2. при возникновении у налогового органа необходимости истребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика или у иных лиц информацию (документы), касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика или о конкретных сделках проверяемого налогоплательщика статьей 93.1 НК РФ установлен специальный порядок истребования такой информации (документов). Истребование осуществляется через налоговый орган, в котором состоит на учете лицо, у которого запрашивается информация. При этом налоговый орган обязан указать, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в предоставлении информации и документов.
Однако на практике налоговые органы в нарушение порядка истребования, установленного статьей 93.1. НК РФ. направляют запросы о счетах и об операциях по счетам организаций, не состоящих у них на учете и ведущих деятельность в других административно-территориальных единицах, со ссылкой на статью 86 НК РФ, непосредственно в Банк, миную налоговый орган, в котором Банк состоит на учете. При этом, как отмечалось выше, запросы не содержат сведений о конкретных мероприятий налогового контроля, проводимых налоговым органом в отношении налогоплательщика. не состоящего на учете в соответствующем налоговом органе, и по счетам которого запрашивается информация.
Можно предположить, что налоговые органы, действуя подобным образом, имеют возможность получать конфиденциальную информацию об операциях и счетах организаций, для использования ее в целях, не предусмотренных налоговым законодательством, в том числе в коррупционных.
Подобные запросы налоговых органов вызывают обоснованное беспокойство, поскольку свидетельствуют о возможности нарушения банковской тайны и режима конфиденциальной информации.
На основании изложенного просим Вас:
1) высказать свое мнение о правомерности действий налоговых органов по направлению непосредственно в Банк запросов о предоставлении информации по счетам налогоплательщика, не состоящего на учете в данном налоговом органе, и без проведения налоговым органом мероприятий налогового контроля в отношении такого лица;
2) дать рекомендации Банку по обеспечению соблюдения налогового законодательства РФ, а также прав и законных интересов клиентов Банка, при получении подобных запросов.
69. Минфин России в письме от 27.11.2008г. № 03-07-11/367 указывает, что выдача работникам трудовых книжек или вкладышей к ним с точки зрения НДС является реализацией, а следовательно, налогоплательщик НДС обязан исчислить сумму налога и уплатить его в бюджет. Причем для целей НДС не важно, взимает ли работодатель с работника при этом плату за получение трудовой книжки или нет, в обоих случаях у него возникает объект налогообложения. В случае, если Банк не взимает со своих работников плату за выдаваемые им трудовые книжки, обязан ли Банк начислить сумму налога к уплате в бюджет?
70. В случае использования сотрудником транспортного средства, принадлежащего работодателю по договору безвозмездного пользования с учетом оплаты всех расходов по содержанию транспортного средства, включая ГСМ несет ли работодатель какие-либо налоговые риски?
71. Просим пояснить особенности налогообложения доходов граждан Республики Беларусь.
72. Имеются ли какие-либо налоговые риски при заключении договора аренды с физическими лицами?
73. Банк заключил с некредитной организацией Договор уступки права требования с условием отсрочки платежа Цессионарием по договорам банковского счета о кредитовании счета в форме «овердрафт» и о предоставлении кредита в виде возобновляемой кредитной линии. Сформирован резерв на возможные потери в отношении требования к Цессионарию в размере не меньше размера резерва по отчужденному активу, определенного на момент списания актива с баланса. Уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль расходы по сформированному резерву? Какие риски возникают для Банка при условии совершения данной сделки?
74. Тарифами Банка утверждена платная услуга по установке клиентам системы «Интернет-Банк-Клиент». В целях стимулирования клиентов Банка для перехода на электронный документооборот Банк проводит акцию по бесплатной установке этой системы за определенный период времени. Возникает ли у Банка доход для целей исчисления налога на прибыль в случае безвозмездного оказания услуги при проведении указанной акции? Какие налоговые риски в данном случае может понести Банк?
75. О признании для целей исчисления налога на прибыль убытков банка, полученных по срочным сделкам, заключенным с целью хеджирования.
76. В каком периоде признаются расходы банка для целей исчисления налога на прибыль в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках РФ?
77. Банк оказывает операции, которые освобождаются от налогообложения НДС согласно пп.3 п.3 ст. 149 НК РФ. В исключительных случаях Банк принимает решение о прощении долга (сумм комиссии по РКО по закрытым договорам обслуживания банковского счета, сумм основного долга по расторгнутым кредитным договорам, сумм начисленных процентов по расторгнутым кредитным договорам), возможность которого предусматривает ст. 415 ГК РФ (Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора).
По нашему мнению, исходя из позиций пп.3 п.3 ст. 149 НК РФ, прощение долга Клиенту по кредитному договору, по договору на РКО счета клиента, является основанием прекращения обязательства, вытекающего из операции, связанной с осуществлением Банком банковских операций, без исчисления НДС, а не оказанием услуг на безвозмездной основе, признаваемых в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) и подлежащих налогообложению НДС. По причине отсутствия в налоговом законодательстве четкой формулировки «прощение долга» и арбитражной практики по вопросу прощения долга по кредитным обязательствам, просим разъяснить, являются ли объектами налогообложения НДС операции по прекращению обязательства заемщика путем прощения долга в порядке, установленном ст. 415 ГК РФ являются ли объектами налогообложения НДС операции по прекращению обязательства по уплате комиссий за РКО Банка клиента, в связи с закрытием счета клиента.
78. Банк реализовал закладные с убытком. При расчете суммы убытка, принимаемого к уменьшению налогоблагаемой базы возник вопрос в правильности трактовки п.1 ст.279 в части определения периода "от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг)".
Просим разъяснить, что подразумевается под "датой платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг)": дата платежа, оговоренная в первичном договоре об опотеке или дата платежа, оговоренная в договоре об уступке?
79. Банк заключил договор аренды нежилого помещения от 15.04.2009г. Акт приема-передачи помещения также 15.04.2009г. По данному договору Арендодатель обязуется погасить арендную плату с момента фактического занятия Арендатором помещения до даты заключения настоящего Договора. Дата фактического занятия помещения 01.10.2008г.(банком был заключен предварительный договор аренды на это помещение и подписан акт приема-передачи от 01.10.2008г., со сроком действия - до момента государственной регистрации права собственности Арендодателя.)
Вопрос: может ли банк отнести на расходы уменьшаюшие налогооблагаемую базу арендные платежи уплаченные за время фактического занятия помещения, пока у Арендодателя не были оформлено право собственности на это помещение?