При покупке земельного участка с домом (или его доли) применяется имущественный вычет
| Вид материала | Документы |
- Порядок формирования и предоставления земельного участка для строительства объекта, 99.91kb.
- Памятка Штрафные санкции за нарушения в сфере земельного, 88.86kb.
- Перечень пошаговых действий по предоставлению (порядку отвода) земельного участка гражданину, 86.33kb.
- Пределению: можно выделить существенные различия в подходах к определению недвижимости, 26.05kb.
- Имущественный вычет по ндфл при продаже имущества, 23.1kb.
- Обзор практики разрешения споров, связанных с договором аренды земельного участка, 437.77kb.
- Исковое заявление о признании недействительным договора купли-продажи земельного участка, 19.03kb.
- Конституцией Российской Федерации гражданам и их объединениям гарантировано право частной, 214.79kb.
- 1. При взыскании штрафа, 2362.62kb.
- Кто и когда должен выявить и оценить экологические и санитарные ограничения по использованию, 42.52kb.
При покупке земельного участка с домом (или его доли)
применяется имущественный вычет
С 1 января 2010 г. налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при покупке жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства. В данном случае вычет предоставляется только при наличии у физлица документов, подтверждающих право собственности на земельный участок или его долю, а также свидетельства о праве собственности на дом (абз. 5 и 23 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Следует отметить, что до указанной даты имущественный вычет можно было получить только при приобретении квартир, домов, комнат (долей в них). При этом в разъяснениях контролирующих органов отмечалось, что перечень объектов, по которым может быть предоставлен вычет на приобретение (строительство), является закрытым и расходы, связанные с приобретением земельного участка, в него не включены, поэтому права на вычет при такой покупке нет (Письма Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/243, УФНС России по г. Москве от 13.08.2008 N 28-10/076950, от 06.03.2006 N 28-10/17213@).
2. Другие изменения в предоставлении
имущественного вычета по расходам, связанным
с приобретением (строительством) жилья
Имущественный вычет действует в отношении расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным и израсходованным на приобретение земельного участка с домом (или его доли). С 1 января 2010 г. вступило в силу соответствующее дополнение в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом если налогоплательщик использовал целевой заем (кредит) на новое строительство либо приобретение земельного участка с жилым домом (или его доли), то суммы налога, связанные с погашением процентов по таким займам, не включаются в общий размер имущественного вычета, который ограничивается 2 млн руб., а возвращаются в полном объеме (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
В пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ включен абз. 19, согласно которому применить имущественный вычет в полной сумме можно также в отношении процентов по банковским кредитам, предоставленным в целях перекредитования займов, которые использованы для строительства либо покупки жилых домов, квартир, комнат или долей в них, земельных участков под индивидуальную застройку и земельных участков с домами (или их долей).
До 1 января 2010 г. расходы на разработку проектно-сметной документации учитывались в составе имущественного вычета лишь при строительстве или приобретении жилого дома (доли), а в отношении отделки приобретенных квартир (комнат) такого права не было предусмотрено. С 2010 г. налогоплательщики получили возможность применить вычет не только по расходам на отделочные материалы и оплату работ строителей, но и по затратам на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ в купленной квартире или комнате (абз. 15 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
3. Увеличен имущественный вычет с доходов
от продажи иного имущества
Вдвое увеличен (со 125 до 250 тыс. руб.) имущественный налоговый вычет с сумм, полученных при продаже имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет. Соответствующее изменение внесено в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
4. Имущественный вычет при изъятии имущества
для государственных или муниципальных нужд
Перечень случаев получения имущественного вычета по НДФЛ расширен. Так, п. 1 ст. 220 НК РФ дополнен пп. 1.1, согласно которому при изъятии для государственных или муниципальных нужд земельного участка или расположенного на нем объекта недвижимости физлицо имеет право на имущественный вычет в размере выкупной стоимости такого имущества, полученной в денежной или натуральной форме. Данные нововведения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.12.2009 N 379-ФЗ).
5. Расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ
Дополнен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Так, в него включена материальная помощь членам семьи, которая выплачивается в связи со смертью бывшего работника, вышедшего на пенсию. Кроме того, с материальной помощи бывшему работнику, находящемуся на пенсии, в случае смерти члена его семьи бывший работодатель не должен удерживать НДФЛ (абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ). Данные изменения вступили в силу с 1 января 2010 г. До указанной даты при решении данного вопроса суды поддерживали налоговых инспекторов, признавая, что суммы материальной помощи, выплаченные членам семьи в связи со смертью бывшего работника, облагаются НДФЛ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2007 N А29-549/2007).
Кроме того, ст. 217 НК РФ дополнена п. 48, в соответствии с которым Пенсионный фонд РФ не должен удерживать НДФЛ с выплачиваемых правопреемникам умершего застрахованного лица накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета. Минфин России в Письме от 07.05.2010 N 03-04-06/1-91 разъяснил, что указанное освобождение не распространяется на средства пенсионных накоплений, выплачивает правопреемникам умершего застрахованного лица негосударственный пенсионный фонд.
Ранее при продаже жилья, дач, садовых домиков или земельных участков (долей в указанном имуществе), иного имущества (кроме ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности), находившихся в собственности три года и более, физлица - налоговые резиденты РФ были вправе воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме полученных доходов. Теперь указанные доходы включены в перечень не облагаемых НДФЛ (соответствующие изменения внесены в п. 17.1 ст. 217 и пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Следовательно, в данном случае у налогоплательщиков нет необходимости представлять в налоговый орган декларацию по НДФЛ. Эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2009 (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).
В 2010 г. проводится эксперимент по поддержке российской автомобильной промышленности в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1194. Частичная оплата (50 тыс. руб.) за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства взамен вышедшего из эксплуатации и сдаваемого на утилизацию не облагается НДФЛ (п. 37.1 ст. 217 НК РФ). Указанная сумма освобождена от уплаты данного налога с 1 января 2010 г. (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ).
Согласно новой редакции пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ с 2010 г. не облагается НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах:
- за пользование займами, полученными на приобретение земельных участков (долей в них) с жилыми домами либо предназначенных для индивидуального строительства;
- при перекредитовании займов на строительство или приобретение жилья и земельных участков вместе с домами.
6. Поправки, касающиеся социального вычета
С начала 2010 г. физлицо может обратиться к своему работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (п. 2 ст. 219 НК РФ). При этом следует соблюдать два условия:
- необходимо представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ;
- взносы по указанным договорам должны быть удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды.
Такой порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 6 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Следовательно, работники, являющиеся участниками-вкладчиками по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования, в 2010 г. могут получить у своего работодателя социальный вычет по таким расходам за 2009 г. либо подать в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и соответствующие подтверждающие документы.
7. Для получения вычета по НДФЛ письменное заявление
налогоплательщика не требуется
Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ внесены изменения в ряд статей, в результате чего налогоплательщик при подаче в инспекцию по окончании налогового периода декларации по НФДЛ не обязан прилагать к ней отдельное письменное заявление для получения:
- стандартных вычетов, которые ему не предоставлены или предоставлены в меньшем размере (изменение в п. 4 ст. 218 НК РФ);
- социальных вычетов (изменение в п. 2 ст. 219 НК РФ);
- имущественных вычетов (изменение в п. 2 ст. 220 НК РФ);
- профессиональных вычетов. Следует отметить, что для получения данных вычетов у налогового агента письменное заявление нужно ему подать (п. 3 ст. 221 НК РФ).
Кроме того, в декларации по НДФЛ можно не указывать доходы, освобождаемые от налогообложения, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами (п. 4 ст. 229 НК РФ).
8. Установлен льготный порядок учета бюджетных средств,
полученных на содействие самозанятости безработных граждан
Бюджетные средства, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест, учитываются в доходах в течение трех налоговых периодов с одновременным уменьшением их на фактически осуществленные расходы каждого периода, которые предусмотрены условиями получения данных сумм (п. 3 ст. 223 НК РФ). Если такие условия не соблюдаются, то бюджетные средства в полном объеме отражаются в составе доходов того периода, в котором допущено нарушение. Неизрасходованные суммы полученных выплат, оставшиеся по окончании третьего периода, включаются в доходы. Указанное правило вступило в силу 7 апреля 2010 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. п. 2, 4 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ).
Минфин России разъяснил в Письме от 01.06.2010 N 03-04-08/8-111, что организации, выплачивающие указанные средства предпринимателям, не являются налоговыми агентами. Соответственно, они не должны удерживать НДФЛ. Обосновано это тем, что на момент получения денежных средств они не признаются доходом физлица, а становятся таковыми только после осуществления расходов (п. 3 ст. 223 НК РФ). Эти разъяснения доведены до нижестоящих налоговых органов (см. Письмо ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3860@).
9. Изменения, касающиеся уплаты НДФЛ налоговыми агентами
Согласно новой редакции п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика НДФЛ налоговый агент обязан сообщить об этом в инспекцию, указав сумму налога, в течение месяца после окончания налогового периода, в котором физлицом получен доход, а не как было ранее - в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Аналогичная информация должна быть доведена и до налогоплательщика. При этом ФНС России обязана утвердить форму такого сообщения и порядок его представления в инспекцию. Следует отметить, что ранее необходимости утверждения подобной формы налоговое законодательство не предусматривало. Однако налоговые органы рекомендовали в этом случае использовать справку 2-НДФЛ (п. 3 Приказа ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@).
В Письме от 09.02.2010 N 03-04-06/10-12 финансовое ведомство обратило внимание налоговых агентов на часто встречающуюся на практике ситуацию: в течение календарного года налоговый агент не может удержать у работника исчисленный с его доходов НДФЛ, такая возможность появится только при получении работником заработной платы в следующем налоговом периоде. В этом случае налоговый агент до 1 февраля следующего года обязан сообщить в налоговый орган о невозможности удержания у налогоплательщика налога. При выплате данному физлицу денежных средств в следующем календарном году не удержанный в предыдущем периоде НДФЛ налоговым агентом не учитывается. Указанную сумму налога физлицо должно уплатить самостоятельно (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Претерпел изменения п. 2 ст. 230 НК РФ. Теперь уточняется, что сведения о доходах физлиц и суммах начисленных и удержанных налогов (по форме 2-НДФЛ) налоговые агенты должны подавать в инспекцию по месту своего учета. Однако это изменение не прояснило вопрос о месте представления данных сведений налоговыми агентами - российскими организациями, имеющими обособленные подразделения. Минфин России отмечает, что обособленное подразделение вправе подавать сведения по форме 2-НДФЛ по месту своего учета (Письма от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224, от 11.02.2009 N 03-04-06-01/26). Однако ФНС России (Письмо от 13.03.2008 N 04-1-05/0916) указывает, что сведения по доходам, которые получают работники обособленных подразделений российских организаций, следует подавать в инспекции по месту постановки на учет головной компании. Ранее такой позиции придерживался и Минфин России (Письма от 13.11.2006 N 03-05-01-04/312, от 23.01.2006 N 03-01-10/1-14). У арбитражных судов также нет единой точки зрения по данному вопросу (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды).
Еще одно изменение, внесенное в п. 4 ст. 226 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ, касается только налоговых агентов, являющихся кредитными организациями. Теперь кредитная организация не обязана удерживать и уплачивать НДФЛ с доходов, получаемых ее клиентами (за исключением ее сотрудников) в виде материальной выгоды, которая определяется в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ, т.е. которая получена от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.
10. Налогообложение доходов высококвалифицированных
специалистов и мигрантов, нанятых физлицами для личных нужд
С 1 июля 2010 г. действует новый порядок регулирования трудовой деятельности отдельных категорий иностранных граждан, установленный Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ.
Так, введена новая категория трудовых мигрантов - высококвалифицированные специалисты (ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ). Это иностранные граждане, обладающие профессиональными знаниями и признанными достижениями в трудовой деятельности при условии, что их годовая заработная плата составит не менее 2 млн руб. Разрешение на работу такому сотруднику выдается на срок действия трудового договора, но не более чем на три года. Ставка НДФЛ в отношении заработной платы высококвалифицированных специалистов составляет 13 процентов независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент РФ). Соответствующее изменение внесено в п. 3 ст. 224 НК РФ. Следует отметить, что доходы высококвалифицированных специалистов - нерезидентов РФ с двойным гражданством, одно из которых российское, облагаются по ставке 30 процентов. Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 27.07.2010 N 03-04-06/0-160.
Иностранцы, которые привлекаются для работы, не связанной с предпринимательской деятельностью (помощник по хозяйству, няня, домработница), обязаны приобрести специальный патент, заменяющий получение ими разрешения на работу (ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ). Стоимость такого патента представляет собой фиксированный авансовый платеж по НДФЛ, размер которого составляет 1000 руб. в месяц (ст. 227.1 НК РФ). Данный платеж необходимо перечислить по месту жительства или месту пребывания иностранца до дня начала срока, на который выдается патент. Ставка НДФЛ для этой категории трудовых мигрантов составляет 13 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). По итогам налогового периода иностранный работник самостоятельно определяет общую сумму НДФЛ. Если она оказалась больше уплаченных авансовых платежей, он обязан перечислить разницу в бюджет до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228, п. 5 ст. 227.1 НК РФ), и подать декларацию не позднее 30 апреля этого же года (п. 1 ст. 229, пп. 1 п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Если же итоговая сумма НДФЛ оказалась ниже перечисленных авансовых платежей, переплата не возвращается и налоговую декларацию подавать не нужно (п. 5, п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Также мигрант обязан подать декларацию в следующих случаях: до окончания налогового периода он уезжает из России либо подлежащий уплате налог оказался выше перечисленных платежей, либо патент аннулирован (пп. 2, 3 п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
11. Ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок
С 1 января 2010 г. вступила в силу новая редакция ст. 214.1 НК РФ, которая регулирует особенности налогообложения по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС). Данные правила дополнены и раскрыты более подробно. Основное нововведение - возможность переноса на будущее убытков от операций с ценными бумагами и ФИСС, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее - ОРЦБ). Правила переноса убытков на будущее установлены в п. 16 ст. 214.1 и в ст. 220.1 НК РФ. В частности, суммы убытков, перенесенные на будущие периоды, могут уменьшать налоговую базу только по аналогичным операциям. Данный перенос производится в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, когда убыток получен. Убытки прошлых лет уменьшают налоговую базу посредством предоставления налоговых вычетов (ст. 220.1 НК РФ). Для получения вычета необходимо представить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 220.1 НК РФ). Вычет предоставляется при подаче декларации по окончании налогового периода (п. 5 ст. 220.1 НК РФ). Перенос осуществляется только в отношении убытков, полученных начиная с 2010 г. (п. 6 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).
Согласно изменениям в пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ у налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения не только ценных бумаг, но и ФИСС. В этой связи внесены уточнения в п. 4 ст. 212 НК РФ, где говорится о том, как рассчитать налоговую базу по данной материальной выгоде. В частности, установлено, что является рыночной ценой ценных бумаг и ФИСС, как обращающихся, так и не обращающихся на ОРЦБ, расчетной ценой и рыночной стоимостью инвестиционных паев ПИФов. В 2010 г. рыночная цена ценной бумаги, обращающейся на ОРЦБ, определяется по правилам, установленным п. 2 ст. 14 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ.
12. Не является доходом заемщика задолженность
по кредитному договору, погашаемая
за счет страхового возмещения
Согласно пп. 48.1 ст. 217 НК РФ не признается доходом заемщика (его правопреемника) задолженность по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемая кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения. При этом страховое возмещение выплачивается по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося залогом.
Данное освобождение от налогообложения применяется только в пределах суммы задолженности заемщика, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям. Это правило распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
Следует отметить, что Минфин России (Письма от 05.02.2010 N 03-04-06/10-11, от 16.11.2009 N 03-04-05-01/807, от 24.06.2008 N 03-04-06-01/180) разъяснял, что суммы страхового возмещения, полученные банком-выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога и направленные на погашение задолженности заемщика по кредитному договору, являются доходами этого лица.
13. Физические лица, с дохода которых налоговый агент
не удержал НДФЛ, уплачивают налог в общем порядке
Для физических лиц, у которых налоговый агент не удержал НДФЛ с выплаченного дохода, в п. 5 ст. 228 НК РФ был установлен особый порядок уплаты налога - равными долями в два платежа, а именно не позднее 30 календарных дней с даты получения налогового уведомления и не позднее 30 календарных дней после первого платежа. Налог необходимо было перечислять на основании уведомления, которое направлялось налоговым органом.
На практике часто встречались ситуации, когда физическое лицо уведомление из инспекции не получало. Минфин России считал, что в таком случае налогоплательщик должен был самостоятельно уплатить налог по истечении налогового периода до 15 июля следующего года (Письмо от 17.04.2009 N 03-04-05-01/225). Однако ФАС Уральского округа в Постановлении от 24.01.2007 N Ф09-9132/06-С2 пришел к выводу о том, что обязанность уплатить НДФЛ возникает только после получения налогового уведомления.
Со 2 сентября 2010 г. п. 5 ст. 228 НК РФ утратил силу, поэтому подобные споры иссякнут. Физическим лицам, с дохода которых налоговый агент не удержал НДФЛ, необходимо уплачивать налог в общем порядке, т.е. не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
14. При прекращении получения выплат в течение года
физические лица не должны досрочно представлять
в инспекцию декларацию по НДФЛ
До 2 сентября 2010 г. в Налоговом кодексе РФ было предусмотрено досрочное представление декларации по НДФЛ в двух случаях. Во-первых, при прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся частной практикой. Во-вторых, при прекращении поступления выплат, указанных в ст. 228 НК РФ (например, от продажи имущества или от сдачи имущества в аренду). В пятидневный срок со дня прекращения деятельности или выплат налогоплательщики были обязаны подать декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 229 НК РФ). При этом уплатить налог следовало не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.
Поскольку Налоговый кодекс РФ не разъяснял, что следует понимать под прекращением выплат, на практике возникла неопределенность в вопросе, когда считать выплаты прекращенными. Московские налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.01.2008 N 28-10/4114) признавали, что налогоплательщик вправе самостоятельно решить, в какой срок он должен подать декларацию по НДФЛ. Это объяснялось тем, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков.
Теперь из п. 3 ст. 229 НК РФ исключены положения, которые относятся к "прекращению выплат". Соответственно, со 2 сентября 2010 г. при прекращении получения в течение календарного года выплат, перечисленных в ст. 228 НК РФ, налогоплательщик не обязан досрочно представлять в инспекцию декларацию. Декларацию следует подавать в общем порядке, т.е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).