Вопросы, поступившие от банков, для Встречи с руководством и специалистами уфнс по городу Москве

Вид материала

Содержание

32. Предложения по проблемным вопросам в области налогообложения.
37. Расходы по ремонту арендованного помещения у индивидуального предпринимателя 38.

Подобный материал:

1 2 3 4 5

24. Банк выступает налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплачиваемых им доходов в пользу физических лиц. В случае излишнего удержания суммы НДФЛ Банк, как налоговый агент, обязан вернуть переплату налога на основании письменного заявления налогоплательщика. В главе 23 НК РФ не прописан механизм действий налогового агента по возврату излишне удержанного налога.

В связи с этим у Банка возникают следующие вопросы:

1) Какой порядок действий Банк должен предпринять в ситуации, когда сотрудник предоставляет Уведомление налогового органа о его праве на получение имущественного налогового вычета в Банке и заявление на предоставление такого вычета в течение налогового периода?

2) Какой порядок действий Банк должен предпринять в ситуации, когда физическое лицо - клиент Банка предоставляет заявление в соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ на возврат излишне удержанного налога в случае досрочного расторжения депозитного договора?

25. По вопросу обложения НДС сделок по переуступке прав требования по кредитным договорам:

Правомерна ли позиция Банка в следующих случаях:

1) Банк, являясь первичным Кредитором по кредитному договору, переуступает права требования по нему, оформленные договором цессии, другому Банку (юридическому лицу). Данная сделка не подлежит налогообложению НДС на основании пп.26 п.3 ст.149 НК РФ.

2) Другой Банк (юридическое лицо) получает денежные средства от Заемщика по приобретенному кредиту (основной долг, проценты и пр.). Данная операция не подлежит налогообложению НДС на основании пп.26 п.3 ст.149 НК РФ.

3) Другой Банк (юридическое лицо) продает кредит третьему Банку (юридическому лицу). Данная операция не подлежит налогообложению НДС на основании п.2 ст. 155 и пп.15 п.3 ст. 149 НК РФ.

4) Третий Банк (юридическое лицо) получает денежные средства от Заемщика по приобретенному кредиту (основной долг, проценты и пр.). Данная операция подлежит обложению НДС, при этом НДС облагается только сумма превышения, т.е. доходы, полученные от должника и (или) при последующей уступке, минус расходы на приобретение указанного требования независимо от того, какие операции по реализации товаров (работ, услуг), то есть облагаемые или не облагаемые НДС, имелись в основе приобретенного денежного требования - основание п.4 ст. 155 НК РФ.

В каком порядке в данном случае Банк должен выставлять счета-фактуры?

26. Банк просит разъяснить порядок обложения НДС сделки, когда между сторонами заключен кредитный договор (операции по договору займа обложению НДС не подлежат), в рамках реализации которого стороны пришли к соглашению об отступном, предусматривающему передачу денежных требований к дебиторам в рамках договоров факторинга, реализация которых в соответствии с действующим законодательством облагается НДС.

27. Правомерно ли применение Банком п.3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, приобретенного по соглашению об отступном в том случае, когда Банк применяет п.5 ст. 170 НК РФ?

28. О применении законодательства Российской федерации

Просим Вас разъяснить необходимость удержания налога на доходы физических лиц при предъявлении векселя к оплате физическим лицом – не первым векселедержателем, а также при досрочном выкупе векселя у первого и не первого векселедержателя.

Налогообложение операций оплаты векселя при наступлении срока погашения регулируется п.1 статьи 226 НК РФ. В соответствии с разъяснениями, данными Министерством Финансов РФ в Письме от 13.09.2005г. №03-05-01-03/88, при предъявлении векселедержателем (в том числе не первым) векселя в срок, налогообложению подлежат сумма начисленного процента/дисконта, вне зависимости от суммы подтвержденных расходов векселедержателя по покупке данного векселя.

На практике встречается, что вексель, который был в обращении долгое время, предъявляет к оплате физическое лицо, владеющее им 1-2 дня. Векселедержатель предъявляет в Банк документы, подтверждающие произведенные им расходы на приобретение предъявляемых к оплате векселей Банка. Просим Вас разъяснить порядок определения налогооблагаемой базы в случае, если Банку известна сумма дохода векселедержателя по векселю и она отличается от суммы начисленных по векселю процентов/дисконта.

В соответствии со статьей 214.1 НК РФ налоговыми агентами по операциям купли-продажи ценных бумаг признаются организации, которые в отношениях с налогоплательщиком действуют в качестве брокеров, доверительных управляющих или иных лиц, совершающих операции по договору поручения, комиссии или иному договору в пользу плательщика. В соответствии с разъяснениями, данными Министерством Финансов РФ в Письме от 18.07.2005г. №03-05-01-04/238, при досрочном выкупе собственных векселей, банк не признается налоговым агентом. Однако по итогам проверки, проведенной ИФНС №50 в ООО «Банк Империя» в марте-апреле 2009г., было зафиксировано нарушение – неудержание НДФЛ при досрочном выкупе собственного векселя у первого векселедержателя. Во избежание повторных нарушений просим Вас разъяснить порядок налогообложения при досрочном выкупе собственных векселей (первым и не первым векселедержателем). А также (в случае признания необходимым удержание налога при досрочном выкупе векселей у не первого векселедержателя) порядок определения налогооблагаемой базы.

29. Банк убедительно просит Вас дать разъяснение по вопросу отражения сумм расходов и сумм НДС по договору уступки права требования (цессии) доли нежилого помещения (гаража-стоянки) и реализации части доли в дальнейшем в соответствии с гл. 25, гл. 21 II части НК РФ в следующих случаях.

1. Банком по договору цессии приобретено право требования доли в объекте недвижимости. Банк предполагает, что площадь в нежилом помещении приобретена с целью ее дальнейшего использования в хозяйственной деятельности. После окончания строительства и подачи документов на регистрацию банком будет произведен ввод объекта в эксплуатацию. Согласно договору цессии и выставленному контрагентом счет-фактуре сумма затрат по договору составила 254 миллиона рублей, в том числе сумма НДС, выделенного с межценовой разницы, 29 миллионов рублей. Площадь части объекта составляет 3500 квадратных метра. Сумма по договору цессии уплачена банком полностью. При расчете сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, Банк пользуется правом расчета, предоставленным ему ст.170 п. 5 гл. 21 II части НК РФ.

Просим пояснить порядок отнесения на расходы суммы затрат, включая сумму НДС, оплаченную банком по договору цессии, а именно:

-сумма НДС относится на расходы Банка, учитываемые в целях налогообложения, при соблюдении одновременно нескольких условий: права требования переданы, счет-фактура предоставлен, оплата произведена;

-сумма НДС относится на расходы Банка, учитываемые в целях налогообложения, в момент ввода недвижимого (амортизируемого) имущества в эксплуатацию.

Каков порядок отнесения на расходы Банка, учитываемые в целях налогообложения, суммы затрат по договору цессии, без учета суммы НДС?

2. Банком по договору цессии перечислены денежные средства за второе лицо (Цессионарий 2) в счет приобретения вторым лицом права требования доли в объекте недвижимости. Указанные денежные средства в дальнейшем будут возмещены Банку Цессионарием 2. Цессионарий 2 применяет общий порядок уплаты НДС в бюджет (ст. 171 гл. 21 II части НК РФ).

Просим пояснить порядок отнесение на затраты Цессионарием 2 сумм по договору цессии (без НДС), а так же порядок возмещения из бюджета сумм НДС.

30. Статьей 811 п.2 ГК РФ, если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям, то при нарушении срока установленного для возврата очередной части займа, заимодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы вместе с причитающимися процентами, является ли датой признания дохода (по процентам) в целях налогового учета дата принятия решения судом, или доход должен определяться ежемесячно до полного погашения обязательств?

31. Банк применяет учетную политику по НДС - п.5 статьи 170 НК РФ. Как рассчитывается налоговая база по НДС по имуществу, являющегося предметом договора об отступном, которое реализуется банком после его получения от Заемщика, если - получено имущество в виде прав требования по договору долевого участия инвестирования строительства жилого дома - получено имущество в виде спец.оборудования, которое банк не имеет возможности использовать в собственной деятельности.

32. Предложения по проблемным вопросам в области налогообложения.

1. Проблема восстановления «амортизационной премии» (п.9 ст.258 НК РФ).

В соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ организации обязаны в случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены нормы так называемой амортизационной премии, восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль суммы "амортизационной премии", учтенные ранее в составе расходов (это касается только основных средств, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г. и реализованных не ранее 1 января 2009 г.).

Например: реализация полностью с амортизированного основного средства, со сроком полезного использования 3 года.

Первоначальная стоимость – 100 руб.

Амортизационная премия – 10 руб.

Амортизация – 90 руб.

Остаточная стоимость на дату реализации – 0 руб.

Продажная стоимость – 100 руб.

При реализации основных средств выручку от реализации можно уменьшить на остаточную стоимость этого имущества. В данном случае остаточная стоимость будет равна 0 руб. Таким образом, на доходы будет отнесена выручка от реализации в размере 100 руб. При этом на доходы, несмотря на то, что основное средство уже полностью с амортизировано, в облагаемом доходе будет также восстановлена амортизационная премия в размере 10 руб. Такое налогообложение, по нашему мнению, противоречит положениям ст.41 НК РФ (объектом обложения должна являться экономическая выгода, которую в данном случае налогоплательщик не получил).

2. Реализация предмета залога.

Организация заключила с банком кредитный договор (банк использует положения п.5 ст.170 НК РФ). В обеспечение исполнения должником обязательств по кредитному договору между организацией и банком было заключено соглашение о залоге нежилого помещения, принадлежащего организации на праве собственности.

Организация не исполнила свои обязательства по возврату кредита и уплате процентов. В соответствии с требованиями банка на заложенное имущество было обращено взыскание. Нежилое помещение было продано с публичных торгов.

В качестве операций по реализации товаров (работ, услуг), которые признаются объектом обложения НДС, в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ специально выделены операции по реализации предметов залога, передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить:

1). Объект налогообложения по НДС возникает у должника (собственника имущества) или у Банка?

2). С какой суммы рассчитывается и уплачивается НДС: с полной суммы реализации или за вычетом суммы долга (кредит, проценты, штраф)?

3.Переуступка (частичная переуступка) прав требования.

3.1.В соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования доход (выручка) определяется как стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке или прекращении обязательства. При этом доход можно уменьшить на расходы по приобретению данного права требования. О том, как поступать, если в результате такого уменьшения образовался убыток, в НК РФ не поясняется.

Учитывается ли убыток, образовавшийся при дальнейшей реализации права требования (п.3 ст. 279 НК РФ)?

3.2. НДС при переуступке прав требования по кредитным договорам с учетом последнего письма Минфина от 12 января 2009 г. N 03-07-11/1. Исходя из изложенного в указанном письме мнения, НДС облагается превышение суммы, полученной в погашение кредитного договора над расходами, понесенными по приобретению права по данному договору. Насколько такое мнение соответствует общему правилу, изложенному в пп.26 п.3 ст. 149 НК РФ.

33. О применении налога на добавленную стоимость в отношении операций по переводу денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов с использованием платежной системы "Вестерн Юнион".

В практической деятельности Банк осуществляет переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов в рамках международной сети Вестерн Юнион.

Федеральная налоговая служба в письме от 06.06.05 № 03-1-03/947/7 изложила свою позицию по вопросу о необходимости обложения НДС сумм вознаграждений, получаемых банками при осуществлении указанных переводов.

В то же время позиция судов по этому вопросу сводится к тому, что указанные операции не являются услугами, оказанными в рамках агентского договора, а являются взаимоотношениями между кредитными организациями в рамках проведения банковских операций, которые в силу подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС (Определение ВАС РФ от 18.09.2008 № 11223/08; от 22.09.2008 № 8253/08; от 16.07.2008 № 8580/08; Постановление Президиума ВАС РФ от 11.12.2007 № 3556/07 «О переводах денежных средств по системе «Вестерн Юнион»).

В целях правильного применения норм главы 21 НК РФ Банк просит высказать позицию по означенной проблеме.

34. О налогообложении физических лиц по операциям с собственными векселями Банка.

Банк осуществляет досрочный выкуп собственных дисконтных и процентных векселей путем заключения с физическими лицами (как российскими гражданами, так и иностранными гражданами) договоров купли-продажи.

В связи с этим Банк просит разъяснить:

1. Обязан ли Банк, как налоговый агент, исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц по указанным выше операциям купли-продажи векселей?

2. Как определить доход, подлежащий обложению у источника выплаты при приобретении банком своих векселей у: а) первого векселедержателя, б) не первого векселедержателя?

3. Является ли предоставленный вторым векселедержателем договор купли-продажи векселя, заключенный им с первым векселедержателем, с указанием цены векселя достаточным документальным подтверждением фактически произведенных расходов на приобретение векселя?

4. В каком случае Банк обязан направлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о сумме, выплаченной физическому лицу – иностранному гражданину при досрочном выкупе собственного векселя?

35. Признаются ли расходами в целях исчисления налога на прибыль суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, отраженные в бухгалтерском учете операциями СПОД (события после отчетной даты)?

В каком налоговом периоде (2008 г. или 2009 г.) следует относить расходы банка в сумме созданного им в январе 2009 г. резерва по ссудам, который согласно Указаниям ЦБ РФ был отражен в бухгалтерском учете в качестве события после отчетной даты с отнесением на финансовый результат 2008 г., если в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания расходов в виде отчислений в резервы по ссудам, признаваемые расходом, является дата начисления?

36. Налоговая инспекция требует объяснения, почему суммы доходов, заявленных нами в декларациях по НДС (раз.3 стр.20+ разд.9) за 1,2,3,4 кв.(1кв.+ 2 кв.+ 3 кв. +4 кв.) не совпадают с доходами, заявленными в декларации по налогу на прибыль за год. Мы объяснили, что в декл. по НДС доходы отражены по бух. учету, а в декларации по налогу на прибыль доходы признаются по НК. Налоговая поставила вопрос о том, чтобы в декларации по НДС отражать доходы, рассчитанные для уплаты налога на прибыль. Правильно ли это?

37. Расходы по ремонту арендованного помещения у индивидуального предпринимателя

38. Учет НДС в расходах по налогу на прибыль в отчетном периоде при условии фактической оплаты услуг включая НДС в конце года в соотвествии с договором.

39. Об обязанности уплаты налога на добавленную стоимость при заключении договора об отступном.

40. Об обязанности исчисления и уплаты НДС в бюджет при последующей реализации имущества, полученного в порядке отступного.

41. Просим уточнить порядок налогового учета собственных векселей, номинированных в иностранной валюте с оговоркой платежа в иностранной валюте.

Банк выпускает собственные векселя в иностранной валюте с оговоркой платежа в иностранной валюте. В случае досрочного погашения (выкупа) векселя в договоре указывается сумма выкупа без выделения суммы процентов. Например, номинал векселя составляет 100 дол. США; цена выкупа 105 дол. США. Исходя из того, что размещение собственных векселей приравнивается к займу, разница между ценой выкупа и номиналом, в данном случае 5 дол. США, является платой за пользование заемными средствами. Вправе ли банк при определении НОБ включить 5 дол. США в состав расходов, уменьшающих НОБ с учетом положений ст. 269 НК, и произвести перерасчет данной суммы по курсу валюты на день выкупа и с учетом ранее начисленных и обложенных процентов? При этом признать курсовую разницу по номиналу векселя, сложившуюся связи с изменением курса валют ЦБ, в составе внереализационных доходов (расходов).

Просим подтвердить данную позицию.

42. Просим уточнить порядок налогового учета дисконта по приобретаемым банком ценным бумагам.

Банк, являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобретает купонные облигации на вторичном рынке по цене ниже номинала. Условиями эмиссии предусмотрено право на получение номинальной стоимости облигаций при их погашении и купонного дохода в виде процентов к номинальной стоимости. При этом в условиях эмиссии указано, что доходом по облигациям является купонный доход, а также разница между ценой реализации облигации без учета суммы НКД на дату реализации или номинальной стоимостью, выплачиваемой при погашении облигаций, и ценой покупки облигаций без учета купонного дохода на дату покупки. Первичное размещение облигаций производится на аукционе, цена при этом может быть как выше, так и ниже номинала. Верно ли, что в данном случае в период владения ценными бумагами доходом банка, учитываемым при определении НОБ, является накопленный купонный доход, а дисконт при этом не начисляется? И только в момент погашения или реализации возникает доход в виде разницы между ценой реализации облигации без учета суммы НКД (или номинальной стоимостью, выплачиваемой при погашении облигаций), и ценой покупки облигаций без учета купонного дохода на дату покупки?

43. Банк применяет общий порядок, установленный для всех налогоплательщиков п. 4 ст. 170 НК РФ (ведется раздельный учет, НДС по облагаемым операциям предъявляется к вычету).

Правомерно ли Банк предъявляет суммы НДС к вычету при соблюдении требований ст. 171 и 172 НК РФ:

имеется счет-фактура от заемщика (поставщика) имущества
принято решение руководства о реализации имущества (т.е. использование в облагаемых НДС операциях)
Имущество принято к учету (счет 61011)

При этом в момент принятия Решения о реализации (будущей реализации) сумма НДС переносится со счета 61011 на счет 60310 (субсчет «НДС по имуществу, используемом в облагаемых НДС операциях» (т.к. в соответствии с Положением № 302-П до момента принятия Решения об использовании имущества, имущество в полной стоимости учитывается на счете 61011).

Правильно ли мы понимаем, что вычет НДС принимается в том налоговом периоде, когда соблюдаются условия ст. 171-172 НК РФ, независимо от самого момента реализации?

Или вычет возможен только в периоде реализации (отгрузки) Банком полученного имущества?

44. С 01.01.2009г. в соответствии с п.4 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ имущества, реализуемого по решению суда налоговыми агентами признаются органы, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

При этом ставка налога составляет 18% и налоговая база согласно п.15 ст. 167 НК РФ определяется в общем порядке (по отгрузке).

Если торги будут признаны несостоявшимися имущество переходит к Банку.

Кем (заемщиком или налоговым агентом) в данной ситуации должны быть оформлены первичные документы при передаче Банку имущества (в том числе счет-фактура)?

Возникают ли обязанности выполнения функций налогового агента у уполномоченных органов при несостоявшихся торгах?

Если да – за счет каких средств будет уплачиваться НДС в бюджет?

Если нет – Банк теряет вычет по НДС, т.к. счета-фактуры не будет (в том числе в ситуации, если заемщик «пропал»)?

45. Правильно ли мы понимаем, что с 01.01.2009г. при передаче в оплату товаров (работ, услуг) собственного векселя принять "входной" НДС к вычету можно в общем порядке. То есть после того, как товары (работы, услуги) будут оприходованы, при наличии счета-фактуры поставщика и использовании в облагаемых НДС операциях?

46. В соответствии с п.6 ст. 349 ГК РФ взыскание на предмет залога может быть обращено только по решению суда, в том числе в случае, если залогодатель отсутствует и установить место его нахождения невозможно;

В соответствии со ст. 89 Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ начальная продажная цена заложенного имущества, на которое обращено взыскание в судебном порядке, не может быть ниже цены, определенной судебным актом.

Банк просит разъяснить, при отсутствии в Решении судебного органа включает ли указанная цена НДС, считать ли установленную судом начальную цену, включающую НДС или нет?

А также правильно ли полагает Банк, что, статья 40 НК РФ неприменима к ситуации обращения взыскания на предмет залога в судебном порядке при определении начальной продажной цены по Решению суда.

Blog

Вопросы, поступившие от банков, для Встречи с руководством и специалистами уфнс по городу Москве

Содержание