Geum.ru

Вопросы, поступившие от банков, для Встречи с руководством и специалистами уфнс по городу Москве

Вид материалаРуководство

Содержание


82. Вопрос в отношении определения налогооблагаемой базы по операциям реализации имущества, амортизируемого нелинейным методом
88. Определение даты начала амортизации неотделимых улучшений.
89. Учет амортизационной премии.
90. Переоценка по сделкам с отсрочкой исполнения.
91.Документооборот между ИФНС при ликвидации ответственного обособленного подразделения
Подобный материал:
1   2   3   4   5

80. Федеральным законом от 04.12.2008 № 251-ФЗ введен п. 5.1 следующего содержания.

При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками НДС) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.

В связи с введением данной нормы возникает вопрос:

Могут ли Банки применять данную норму, приобретая автомобили, являющиеся залогом по кредитным договорам, у физических лиц по соглашению об отступном или в порядке исполнительного производства, с целью последующей реализации? Какими документами следует оформить намерение Банка реализовать автомобиль после приобретения?


81.В налоговых органах существует некая техническая проблема, связанная с выполнением зачетов из переплаты по одному налогу в счет уплаты другого. При этом имеются ввиду налоги одного вида, но с разными КБК или ОКАТО.

Это препятствует реализации прав, предусмотренных статьей 78 НК РФ.

Планируется ли в этой части что-то менять (улучшать)?


82. Вопрос в отношении определения налогооблагаемой базы по операциям реализации имущества, амортизируемого нелинейным методом.

В соответствии со статьей 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Согласно статье 257 НК РФ (пункт 1) остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу 25 Главы НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено 25 главой, определяется по формуле:

Sn = S x (1 - 0,01 x k)n,

Где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В соответствии со статьей 258 НК РФ (пункт 9) амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ. В этом же пункте закреплено право налогоплательщика включать в состав расходов отчетного (налогового) периода «амортизационную премию». При этом, если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом «амортизационной премии».

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена «амортизационная премия», суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Таким образом, в случае реализации имущества, амортизируемого нелинейным методом, в отношении которого применена «амортизационная премия» и с момента ввода которого прошло менее пяти лет, часть расходов связанных с приобретением указанного имущества не принимается при расчете результатов от реализации.

Пример (условные цифры):

Приобретено ОС за 120 000 р., введено в эксплуатацию 15.02.2008 г. на срок 37 месяцев. Применена амортизационная премия 10 %. 15.05.2009 г. реализовано за 60 000 р. Амортизация за весь срок составила 20 000 р.

При реализации, выручку в 60 000 р. можно уменьшить на остаточную стоимость (120 000 – 20 000) = 100 000 р. Однако, учитывая то, что Банк ранее включил в состав расходов амортизационную премию при вводе в эксплуатацию и в силу положений статьи 252 НК РФ повторному включению в состав расходов она не подлежит, остаточную стоимость следует откорректировать на указанную сумму = 100 000 – 12 000 = 88 000.

Результат от реализации в таком случае ставит = 60 000 – 88 000 = (убыток) 28 000. При этом в момент реализации необходимо восстановить амортизационную премию в доходы.

Таким образом, в составе расходов будет учтено 20 000 в виде амортизации, 88 000 в виде остаточной стоимости при реализации, 12 000 амортизационной премии. В доходах будет учтено 60 000 выручки, 12 000 восстановленная амортизационная премия. Результат = (убыток) 48 000.

А фактически результат должен составить 60 000 – 120 000 = (убыток) 60 000. Разницу 12 000 составляет амортизационная премия, которая в силу положений статьи 252 НК РФ «выпадает» из учета. Таким образом, часть расходов на приобретение имущества не учтена при реализации.

Возможно ли учесть оставшуюся сумму расходов на приобретение имущества в составе прочих обоснованных согласно статье 264 НК РФ или при реализации, в силу того что амортизационная премия восстановлена на доходы, учесть в составе остаточной стоимости, определенной в соответствии со статьей 257 НК РФ?


83. Для целей учета операций от переуступки прав требования Банки руководствуются статьей 279 (пункт 3) НК РФ. Согласно указанной норме при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

При этом статьей 268 НК РФ установлены особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав. В соответствии с указанной статьей при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (п.п. 2.1. п. 1 статьи 268 НК РФ). При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных статьей 279 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 268 НК РФ установлено, что если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 поименованной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

При этом ссылка на подпункт 2.1 пункт 1 статьи 268 НК РФ добавлена Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ, действие которого распространяется на период с 01.01.2009 г.

Таким образом, положения пункта 3 статьи 279 НК РФ до 01.01.2009 г. служили своего рода ограничением для учета в целях налогообложения расходов на приобретение имущественных прав (расходы принимались в пределах доходов), так как о признании убытков говорилось в пункте 2 статьи 268 НК РФ, но в этой норме не было ссылки на пп. 2.1 п. 1 данной статьи.

Означает ли, что с изменением пункта 2 статьи 268 НК РФ и включением в него ссылки по подпункт 2.1 пункта 1 указанной статьи снимается ограничение по учету убытков от переуступки прав требования?


84. Вопрос связан с налогом НДС при формировании заключительных проводок(СПОД).

Ст.170 НК РФ. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров(работ, услуг).

Банки используют ст.170 п. 5."... т.е. НДС относится на расходы после фактической оплаты"

Согласно Письма Минфина России от 26.01.2007г № 03-03-06/2/10 банки, применяющие в целях налогообложения прибыли метод начисления, могли признавать НДС в расходах независимо от оплаты в порядке, установленном ст. 272 НК РФ.

Суммы НДС, предьявленные поставщиками по приобретаемым банком услугам, должы быть учтены в том налоговом(отчетном) периоде, в котором согласно дате составления указанных документов(дате расчетов в соотвествии с заключенными договорами) возникла обязанность оплатить НДС, независимо от даты фактическойц уплаты налога.

Однако в письмо МИнфина России от 26.05.2008г № 03-03-06/2/62 дано иное разъяснение:

"... НДС включают в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, также после фактичесой оплаты."

При этом возникает следующие:

НДС уплаченный по факту(т.е. за декабрь 2008г.в январе 2009г) ложится на расходы 2009г., учитываемые для целей налогообложения прибыли, что в корне не верно.

При этом на сумму НДС (отложенные на следующий налоговый период) увеличивается НОБ при исчиление налога на прибыль за 2008г.

Вопрос: Может быть разумние Банкам(как это делуют предприятия и иные

организации) учитывать НДС по методу начисления, как было указано в Письме Минфина России от 26.01.2007г № 03-03-06/2/10 "...банки, применяющие в целях налогообложения прибыли метод начисления, могли признавать НДС в расходах независимо от оплаты в порядке, установленном ст. 272 НК РФ." ?

85. Является ли договор банковского счета публичным договором?

Объявление банком условий договора банковского счета ограничивает ли его возможности для заключения с отдельными клиентами, в том числе VIP-клиентами, договоров на условиях, согласованных с каждым таким клиентом и отличных от условий, объявленных банком? Имеет ли право банк на дифференцированный подход к вопросам кредитования счета, оплаты его расходов на совершение операций по счету?


86. Признается ли безнадежной для целей налогообложения прибыли дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства.


87. Банк осуществляет расходы на приобретение для своих сотрудников-охранников форменной одежды. Обязанность ношения такими сотрудниками форменной одежды не предусмотрена нормами, установленными законодательством РФ. Приобретаемая форменная одежда - собственность банка. Вправе ли банк отнести данные расходы к расходам для целей налогообложения прибыли?


88. Определение даты начала амортизации неотделимых улучшений.

В процессе осуществления своей деятельности Банк арендует нежилые помещения производственного назначения. Наряду с осуществлением строительно-монтажных работ, утвержденных планом перепланировки (далее – СМР), в помещениях, где размещены работающие подразделения, Банк производит СМР в помещениях новых отделений, в которых, в соответствии с Уставом, на момент проведения работ деятельность ещё не осуществляется. На основании договоров подряда выполняются работы, связанные с установкой новых и сносом существующих перегородок, монтаж систем вентиляции, кондиционирования и охранной сигнализации, обустройство кассовых узлов, электромонтажные и сантехнические работы, установка новых оконных и дверных проёмов и прочее.

По завершении подрядной организацией работ по каждому договору сторонами подписывается Акт о завершении всех работ подрядчиком (КС-2, КС-3), далее Банком организуется подписание Акта приёмки законченного строительством объекта приёмочной комиссией по форме КС-14, КС-11. При производстве неотделимых улучшений и прочих изменений, производимых в арендованных помещениях, Банк обязан согласовать проектную документацию в отношении произведенной перепланировки и изменения капитальных конструкций, инженерных и коммуникационных сетей.

В связи с тем, что прохождение указанных согласований может занимать от 6 месяцев и более, просим Вас разъяснить, с какого момента Банк должен амортизировать произведенные затраты капитального характера в арендуемые помещения в форме неотделимых улучшений:

  • с момента подписания окончательного Акта о завершении всех работ по договору подряда (КС-2, КС-3);
  • с момента подписания Акта приёмки законченного строительством объекта приёмочной комиссией (КС-14, КС-11);
  • с момента начала осуществления деятельности в арендуемых помещениях в соответствии с Уставом (по вновь открываемым подразделениям, в случае, если к началу их функционирования все СМР завершены);
  • с момента направления документов об изменениях на государственную регистрацию;
  • с момента введения указанных помещений в производственную эксплуатацию Приказом по Банку;


А также, просим Вас разъяснить, вправе ли Банк учесть для целей налогообложения расходы по амортизации капитальных вложений в арендованное имущество при отсутствии у Банка согласованной государственными органами проектной документации на перепланировку (переоборудование) арендованных помещений?


89. Учет амортизационной премии.

В соответствии с учетной политикой в целях налогообложения Банк применяет линейный метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. На основании абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия по основному средству и затратам на его реконструкцию, модернизацию (иные улучшения), ранее включенная в состав расходов, восстанавливается в доходах Банка, подлежащих налогообложению. Данный порядок применяется, так же, к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года.

При этом основные средства, относящиеся к первой - третьей амортизационным группам (со сроком полезного использования свыше одного года и до пяти лет включительно), на момент реализации ОС могут быть уже полностью самортизированы (закончился срок их полезного использования) независимо от того использовал налогоплательщик право на включение в состав расходов амортизационной премии или нет.

Подлежит ли восстановлению в доходы Банка, ранее включенная в состав расходов сумма амортизационной премии по основному средству, введенному в эксплуатацию с 1 января 2008 года, в случае, если на момент реализации указанное основное средство в налоговом учете полностью самортизировано? В каком отчетном (налоговом) периоде подлежит восстановлению амортизационная премия и включению в налоговую базу по налогу на прибыль – в периоде списания суммы амортизационной премии в расходы или в том периоде, когда было реализовано основное средство? Может ли Банк, восстановив амортизационную премию, уменьшить на эту же сумму доходы от реализации имущества в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, либо списать ее в убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ?

Учетной политикой в целях налогообложения установлено, что Банк реализует свое право, установленное нормой абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ и включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в амортизируемое имущество в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (30 процентов - в отношении третьей - седьмой амортизационных групп).

Вправе ли Банк применять амортизационную премию в соответствии с нормой абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ в отношении отдельных видов амортизируемого имущества внутри амортизационной группы при условии, что в учетной политике для целей налогообложения Банк укажет перечень видов амортизируемого имущества в отношении которых не использует свое право на включение в расходы амортизационной премии?


90. Переоценка по сделкам с отсрочкой исполнения.

Банк заключает сделки покупки/продажи иностранной валюты, сделки покупки/продажи ценных бумаг за иностранную валюту, условиями которых предусмотрена поставка предмета сделки в дату, отличную от даты их заключения. В соответствии с учетной политикой банка для целей налогообложения вышеуказанные сделки квалифицируются как сделки на поставку базисного актива (предмета сделки) с отсрочкой исполнения. Порядок налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления отражен в статьях 301 – 305, 326 НК РФ. В связи с тем, что Банк квалифицирует сделки покупки/продажи базисного актива как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, порядок налогового учета по срочным сделкам, установленный статьями 301 – 305, 326 НК РФ, Банк не применяет.

Вместе с тем, пунктом 11 ст. 250 НК РФ и подпунктом 5 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки, в частности, требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Согласно п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода). При этом в НК РФ не раскрываются понятий требований и обязательств, частности, по сделкам с отсрочкой исполнения.

В соответствии с условиями заключаемых Банком договоров на покупку/продажу базисного актива, требования (обязательства) на поставку базисного актива и обязательства (требования) по его оплате возникают исключительно в дату поставки базисного актива, определенную в договоре. Может ли Банк не включать в налоговую базу по налогу на прибыль доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки указанных требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, на конец отчетного либо налогового периода (до даты исполнения сделки), исходя из того, что требования / обязательства возникают только в дату поставки базисного актива, а результат по сделкам купли/продажи базисного актива включать в налоговую базу в дату исполнения сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения?


91.Документооборот между ИФНС при ликвидации ответственного обособленного подразделения

Каков порядок документооборота при ликвидации ответственного обособленного подразделения по уплате налога на прибыль и назначении другого обособленного подразделения ответственным в одном субъекте РФ в течение одного налогового периода? В какие сроки карточки лицевых счетов должны быть переданы в ИФНС по месту нахождения вновь назначенного обособленного подразделения? Должна ли эта ИФНС самостоятельно затребовать документы от инспекции по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, в которую ранее сдавалась отчетность, или контролировать передачу карточек должен сам налогоплательщик?


92. Вправе ли Банк для целей исчисления налога на прибыль учесть в расходах по оплате труда суммы выходных пособий, выплачиваемых работникам, уволенным по соглашению сторон, в размере нескольких средних месячных заработков (сверх средних месячных заработков , предусмотренных частью 1 ст. 178 Трудового кодекса РФ), при условии, что ни в трудовом, ни в коллективном договорах не предусмотрены сверхнормативные выплаты при увольнении, а сумма дополнительной компенсации выплачивается работникам в соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору, при прекращении договора по соглашению сторон.


93. Вправе ли Банк предоставлять в ИФНС квартальную публикуемую отчетность по срокам, разрешенным Указаниями Центрального Банка РФ?

Банк представляет квартальную бухгалтерскую отчетность (в том числе формы 0409806 и 0409807), квартальную публикуемую консолидированную отчетность, руководствуясь нормативными актами Банка России Указанием № 1376-У от 16.01.2004г «О перечне, формах и порядке составления и предоставления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк РФ» и п.2 Указания № 2172-У от 20.01.2009г «Об опубликовании и представлении информации о деятельности кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп». Согласно Указанию № 2172-У от 20.01.2009г. квартальная публикуемая отчетность, квартальная публикуемая консолидированная отчетность подлежат опубликованию:

без аудиторского заключения о ее достоверности - в течение 30 рабочих дней после наступления отчетной даты.


94. Банк просит разъяснить налогообложение по договору под уступку денежного требования (налоговая база для НДС, счета-фактуры , налог на прибыль, отрицательный финансовый результат от сделки).


95.В каких случаях банк вправе прекратить начисление процентов по просроченному кредиту?


96. (технический). За отчетный период 1-е полугодие Банком была получена прибыль, соответственно в течение 3-го квартала были уплачены авансовые платежи в бюджет по налогу на прибыль. По итогам отчетного периода 9 мес. и по итогам налогового периода был получен убыток. Налоговая база отсутствует. При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев в Разделе 1.1 Банк указал суммы налога к уменьшению в федеральный бюджет и в бюджет субъекта, соответственно, по строкам 050, 080 (уплаченные по итогам 1-го полугодия). Исходя из того, что налоговая декларация по налогу на прибыль формируется нарастающим итогом с начала года, при получении убытка по итогам года, Банк по указанным строкам указал суммы, уплаченные за 1-е полугодие (т.е. «продублировал» суммы из Декларации за 9 месяцев). При этом, при получении налоговой декларации по электронным каналам связи в ИФНС возникает техническое «задвоение» сумм налога к уменьшению, что привело к пересдаче Декларации за налоговый период с нулевыми строками 050 и 080. В целях обеспечения корректного формирования отчетности просьба разъяснить порядок заполнения в данном случае указанных строк налоговой декларации за налоговый период.