"Эволюция налога на имущество организации и практика его взимания, на примере завода ж/б изделий" Содержание
| Вид материала | Реферат |
Содержание2.3 Система оптимизации налогообложения имущества завода Среднегодовая стоимость имущества Среднегодовая стоимость имущества Среднегодовая стоимость имущества Среднегодовая стоимость имущества |
- Эволюция ндс и порядок его взимания на ООО овен содержание, 927.94kb.
- Кто является плательщиком налога на имущество организаций, 5.53kb.
- Сложные вопросы налогообложения. Практика методологии исчисления ндс, налога на прибыль,, 28.99kb.
- Налог на имущество организаций в 2010г, 107.83kb.
- Налог на имущество организаций, 49.99kb.
- Тематика курсовых работ Состав федеральных налогов и сборов с организаций в РФ. Расчет, 20.46kb.
- О новом сроке уплаты налога на имущество физических лиц, 13.26kb.
- Решени е, 23.32kb.
- Закон забайкальского края о налоге на имущество организаций, 75.56kb.
- Кто признается плательщиком налога на имущество физических лиц, 210.96kb.
2.3 Система оптимизации налогообложения имущества завода
Для многих предприятий, прежде всего в сфере производства, данный налог оказывает значительное влияние на размер налогового бремени, поэтому целесообразно уделять должное внимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.
Одно из самых проблемных для налогоплательщиков обременений - это налог на имущество организаций, уплачиваемый в соответствии с гл. 30 НК РФ. Сложность оптимизации данного налога состоит в том, что он является "прямым" налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов. Да и список льготников по налогу на имущество очень незначителен.
По нашему мнению, данный налог чрезмерно завышен. Только представьте, организация, обладающая основными средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов РФ аж 2,2 млн. рублей в год с данного имущества.
Ко всему прочему, сам факт взимания налога на имущество с таких основных средств, как транспорт, выглядит вопиющим нарушением прав налогоплательщика, уплачивающего с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета. Здесь вообще речь может идти о незаконности одного из двух налогов - в частности, транспортного налога, как не обладающего самостоятельным объектом налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ) и приводящему к двойному налогообложению. Подозреваю, что в скором времени кто-нибудь из наиболее "склочных" налогоплательщиков захочет обратиться по данному факту в Конституционный суд с иском о признании недействительной этой главы НК РФ как противоречащий основным принципам налогообложения - экономической целесообразности, законности установления и пр.
Поэтому законная оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения. Особенность ряда хозяйственных договоров, которая ляжет в основу предлагаемых в данной статье способов оптимизации налога на имущество, заключается в "нивелировании" объекта налогообложения и, соответственно, налоговой базы.
Для оптимизации налога на имущество до 2006 года использовалась схема с помощью договоров лизинга, в соответствии с которой имущество, учитываемое на балансе лизингодателя не подлежало налогообложению.
В соответствии с Письмом Минфина РФ от 14.02.2006 года №03–06–01–04/36 «Об уплате налога на имущество с объектов, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности» с 01.01.2006 года были внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 - исходя из чего материальные ценности, приобретаемые для предоставления за плату во временное владение или пользование, учитываются организацией в качестве основных средств в составе доходных вложений в материальные ценности и подлежат обложению налогом на имущество организаций независимо от даты принятия к учету имущества.
В связи с этим можно предложить такую схему оптимизации налога на имущество для ЗАО «Индустрик» (в связи с необходимостью приобретения основных средств), которая также заключается в использовании договоров лизинга (при приобретении имущества), однако основывается на взаимодействии с предприятием, находящимся на упрощенной системе налогообложения.
1. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения.
2. Заключение договора между «упрощенцем» (лизингодатель) и ЗАО «Индустрик» (лизингополучатель), предметом которого являются необходимые основные средства.
3. Лизингодатель заключает договор купли-продажи с продавцом указанного имущества, извещая его, что договор заключается специально для лизинговых целей (в этом случае, лизингодатель и лизингополучатель будут нести солидарную имущественную ответственность перед продавцом, так что особых возражений со стороны продавца поступить не должно).
4. Снабжение «упрощенщика» средствами на покупку имущества, путем внесения денег в уставный капитал организации как ее учредитель; перевода будущему лизингодателю целевые средства на покупку объекта; или выдачи фирме займа, который она будет возвращать из лизинговых платежей.
Также «упрощенщик» может приобрести имущество за свой счет.
Отмечу, что использовать займы и особенно целевые средства надо очень осторожно. Такая сделка наверняка обратит на себя пристальное внимание инспекторов, и они могут заявить, что она проведена с целью уклонения от налогов. Ведь фактически предприятие оплачивает покупку имущества, которое потом будет передано ему же в аренду.
5. Передача лизингодателем в фактическое владение и пользование имущество лизингополучателю.
В итоге налог на имущество предприятие не платит. Но такая схема сулит другие налоговые последствия, как позитивные, так и негативные.
Положительные моменты:
-имущество не выбывает из собственности предприятия, может быть использовано в качестве залога (для привлечения инвестиций);
-не возникает обязанности платить налог на имущество.
Минусы такой схемы тоже очевидны:
-может вызвать лишние вопросы у инвесторов;
-применима только в случаях, если у появляется необходимость приобретения новых основных средств.
В принципе снизить налог на имущество можно, даже если предприятие уже владеет основным средством. Сделать это позволяет договор возвратного лизинга, в рамках которого происходит следующее. Предприятие передает деньги организации -"упрощенщику", а затем продает ей свое имущество. Таким образом, актив выводят с баланса предприятия. И тут же организация по договору лизинга передает объект его бывшему хозяину.
Право совершать подобные операции, прописано в пункте 1 статьи 4 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Однако эта схема заинтересует налоговиков, особенно если деньги передаются с помощью целевого финансирования или займа.
Для оптимизации налога на имущество необходимо, в частности, произвести расчеты по тем элементам учетной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним, в частности, относятся определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, определение вариантов переоценки основных средств и других. При этом следует иметь в виду, что, так как источником налога на имущество у предприятий являются финансовые результаты, а у банков - операционные и прочие расходы, то снижение величины данного налога нивелируется увеличением суммы налога на прибыль. Поэтому необходимо производить одновременно расчеты по всем налогам, на размер которых оказывает влияние тот или иной элемент учетной политики.
В большинстве случаев бухгалтеры стараются начислять амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаково, то есть линейным способом. Причина: нежелание отражать разницы, возникающие по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Самым невыгодным методом амортизации для целей оптимизации налога на имущество признает линейный метод, тогда как использование в бухгалтерском учете других методов начисления амортизации позволит быстрее списать стоимость основного средства. Тем самым компания может сэкономить на платежах по налогу на имущество. Поскольку этим налогом облагаются объекты, учитываемые по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Наиболее приемлемыми для оптимизации размера налога на имущество являются метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет и нелинейный метод.
Сравним, какой будет сумма налога на имущество за год при использовании различных методов начисления бухгалтерской амортизации.
Предположим, что ЗАО «Индустрик» приобретает в январе 2006 года оборудование стоимостью 100 000 рублей, вводит его сразу в эксплуатацию и начинает начислять амортизацию с 1.02.2006 года (срок полезного использования 5 лет).
При этом в таблицах 9, 10, 11, 12 необходимо представить расчет налога на имущество при применении различных способов амортизации данного оборудования, и выяснить степень выгодности того или иного метода. Расчет налога производится в соответствии со статьей 376 НК РФ, то есть налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, в целях сокращения расчетов представлю только 1 год использования оборудования, который уже позволит сделать выводы относительно «выгодности» метода.
Таблица 9
Расчет налога на имущество при линейном способе амортизации
| Дата | Амортизация (нарастающим итогом), руб. норма амортизации 1/5 = 20% (0,017 в месяц) | Остаточная стоимость основного средства, руб. |
| Январь | | 100 000 |
| Февраль | 1666,7 | 98 333 |
| Март | 3333,3 | 96 667 |
| Апрель | 5000,0 | 95 000 |
| Май | 6666,7 | 93 333 |
| Июнь | 8333,4 | 91 667 |
| Июль | 10000,0 | 90 000 |
| Август | 11666,7 | 88 333 |
| Сентябрь | 13333,4 | 86 667 |
| Октябрь | 15000,0 | 85 000 |
| Ноябрь | 16666,7 | 83 333 |
| Декабрь | 18333,4 | 81 667 |
| Январь 2007 года | 20000,0 | 80 000 |
| Среднегодовая стоимость имущества | 90000 | |
| Налог на имущество – 2,2% | 1980 | |
Таким образом, в таблице 9 представлен расчет налога на имущество при линейном способе амортизации.
При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
Норма амортизации определяется в размере 20% (так как срок полезного использования предполагается 5 лет), при этом среднегодовая стоимость имущества составляет 90000 рублей, и налог на имущество при ставке в 2,2% составляет 1980 рублей.
Рассмотрим начисление амортизации и определение налога на имущество в этом случае в таблице 10.
Таблица 10
Расчет налога на имущество при нелинейном способе амортизации
| Дата | Амортизация (нарастающим итогом), руб. Норма амортизации 2/5=40% (0,033 в месяц) | Остаточная стоимость основного средства, руб. |
| Январь | | 100 000 |
| Февраль | 3333,3 | 96 667 |
| Март | 3222,2 | 93 444 |
| Апрель | 3114,8 | 90 330 |
| Май | 3011,0 | 87 319 |
| Июнь | 2910,6 | 84 408 |
| Июль | 2813,6 | 81 594 |
| Август | 2719,8 | 78 875 |
| Сентябрь | 2629,2 | 76 245 |
| Октябрь | 2541,5 | 73 704 |
| Ноябрь | 2456,8 | 71 247 |
| Декабрь | 2374,9 | 68 872 |
| Январь 2007 года | 2295,7 | 66 577 |
| Среднегодовая стоимость имущества | 82252 | |
| Налог на имущество – 2,2% | 1810 | |
По итогам анализа таблицы 10, следует отметить, что норма амортизации определяется в размере 40% в год, среднегодовая стоимость имущества в размере 82252 рубля и сумма налога на имущество в размере 1810 рублей.
При способе уменьшаемого остатка амортизацию определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
ЗАО «Индустрик установлен коэффициент в размере 2, на основании данных составляем таблицу 11.
Таблица 11
Расчет налога на имущество при способе уменьшаемого остатка
| Дата | Амортизация (нарастающим итогом), руб. коэф.ускорения=2 | Остаточная стоимость основного средства, руб. |
| Январь | | 100 000 |
| Февраль | 3333,3 | 96 667 |
| Март | 3333,3 | 93 333 |
| Апрель | 3333,3 | 90 000 |
| Май | 3333,3 | 86 667 |
| Июнь | 3333,3 | 83 334 |
| Июль | 3333,3 | 80 000 |
| Август | 3333,3 | 76 667 |
| Сентябрь | 3333,3 | 73 334 |
| Октябрь | 3333,3 | 70 000 |
| Ноябрь | 3333,3 | 66 667 |
| Декабрь | 3333,3 | 63 334 |
| Январь 2007 года | 3333,3 | 60 000 |
| Среднегодовая стоимость имущества | 80000 | |
| Налог на имущество – 2,2% | 1760 | |
В таблице 11 представлен расчет налога на имущество при методе уменьшаемого остатка, при этом норма амортизации определяется исходя из 5 летнего срока использования, и умножается на коэффициент, установленный ЗАО «Индустрик» на 2.
Среднегодовая стоимость имущества составляет при таком способе расчета 80000 рублей. Сумма налога на имущество 1760 рублей.
В таблице 12 рассмотрим еще один способ расчета амортизации имущества – а именно способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизация определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Таблица 12
Расчет налога на имущество методом суммы чисел лет
| Дата | Амортизация (нарастающим итогом), руб. | Остаточная стоимость основного средства, руб. |
| Январь | | 100 000 |
| Февраль | 2777,8 | 97 222 |
| Март | 2777,8 | 94 444 |
| Апрель | 2777,8 | 91 667 |
| Май | 2777,8 | 88 889 |
| Июнь | 2777,8 | 86 111 |
| Июль | 2777,8 | 83 333 |
| Август | 2777,8 | 80 555 |
| Сентябрь | 2777,8 | 77 778 |
| Октябрь | 2777,8 | 75 000 |
| Ноябрь | 2777,8 | 72 222 |
| Декабрь | 2777,8 | 69 444 |
| Январь 2007 года | 2777,8 | 66 666 |
| Среднегодовая стоимость имущества | 83333 | |
| Налог на имущество – 2,2% | 1833 | |
В таблице 12 представлен расчет стоимости налога на имущество методом суммы чисел лет, и амортизация определяется исходя из первоначальной стоимости имущества (100000 рублей), а также срока полезного использования (5 лет), и суммы чисел лет, оставшихся до конца срока полезного использования (1+2+3+4+5=15 лет), таким образом:
100 тыс.рублей х 5 лет/15 лет /12 месяцев = 2777,8 рублей в месяц
При этом среднегодовая стоимость имущества составляет 83333 рублей.
Сумма налога на имущество составляет 1833 рубля.
Таким образом, представим кратко результаты проведенного анализа по оптимизация налога на имущество непосредственно на предприятии ЗАО «Индустрик».
Так при применении линейного метода налог на имущество составит 1980 рублей.
При нелинейном методе амортизации налог на имущество составит 1810 рублей.
При применении метода уменьшаемого остатка – 1760 рублей.
И при способе списания по сумме чисел лет налог на имущество составит 1833 рубля.
Представим результаты на диаграмме 6.
Рис. 6 Сравнение сумм налога на имущество при применении различных способов амортизации
По результатам анализа рисунка 6 сделаем вывод, что наименьшая сумма налога у предприятия образуется при применении метода уменьшаемого остатка. На втором месте нелинейный метод.
Следовательно, самым невыгодным является метод линейной амортизации, ЗАО «Индустрик» следует пересмотреть учетную политику и метод начисления амортизации, с целью оптимизации налога на имущество.
Помимо существующих неясностей и проблем налогообложения имущества на предприятии ЗАО «Индустрик» следует уделить внимание изучению проблем и перспектив развития имущественного налогообложения в целом по стране и налогу.