"Эволюция налога на имущество организации и практика его взимания, на примере завода ж/б изделий" Содержание
| Вид материала | Реферат |
- Эволюция ндс и порядок его взимания на ООО овен содержание, 927.94kb.
- Кто является плательщиком налога на имущество организаций, 5.53kb.
- Сложные вопросы налогообложения. Практика методологии исчисления ндс, налога на прибыль,, 28.99kb.
- Налог на имущество организаций в 2010г, 107.83kb.
- Налог на имущество организаций, 49.99kb.
- Тематика курсовых работ Состав федеральных налогов и сборов с организаций в РФ. Расчет, 20.46kb.
- О новом сроке уплаты налога на имущество физических лиц, 13.26kb.
- Решени е, 23.32kb.
- Закон забайкальского края о налоге на имущество организаций, 75.56kb.
- Кто признается плательщиком налога на имущество физических лиц, 210.96kb.
2.2 Порядок взимания налога на имущество в ЗАО «Индустрик»
У каждого предприятия, чем бы оно ни занималось, есть какое-то имущество. У большой производственной фирмы - это здания, станки, материальные запасы, транспорт; у маленького магазина - торговое оборудование и товары. Со стоимости собственного имущества предприятие должно уплачивать налог. Этот налог был введен в 1991 году.
ЗАО «Индустрик» также является плательщиком налога на имущество организаций, в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Период анализа системы имущественного налогообложения ЗАО «Индустрик» составляет 5 лет – с 2002 года по 2006 год включительно. Следует отметить, что система налогообложения имущества предприятия претерпела за это время множество изменений.
Наиболее важным является переход от государственного регулирования данного налога на основании закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1
"О налоге на имущество предприятий" к регулированию налога Налоговым кодексом РФ. С 1 января 2004 г. в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций.
Поэтому для целей исчисления и уплаты налога на имущество предприятий учитывается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов), т.е. стоимость имущества в оценке, принятой в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Также составление налоговой декларации по налогу на имущество до 2003 года осуществлялось на основании Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" - на данный момент заполнение декларации осуществляется на основании Приказа МНС РФ от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению".
Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.
Глава 30 НК РФ предусматривает обложение налогом на имущество балансовой стоимости (восстановительной стоимости за минусом амортизации (износа)) основных средств, то есть зданий, сооружений, машин, оборудования, инвентаря, транспортных средств и других материальных ценностей, отнесенных в соответствии с правилами бухгалтерского учета к основным средствам.
При ведении бухгалтерского учета основных средств ЗАО «Индустрик» руководствуется правилами ведения бухгалтерского учета, в частности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, а также Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
ЗАО «Индустрик» исчисляет остаточную стоимость основных средств как разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации, определяемой в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01.
Рассмотрим порядок расчетов по налогу на имущество на примере ЗАО «Индустрик».
1. Расчет стоимости имущества организации
Декларации за 2002, и 2003 год включают расчет стоимости имущества ЗАО «Индустрик» по видам: основные средства, нематериальные активы, МБП, запасы. Представим данные анализа остаточной стоимости имущества ЗАО «Индустрик» подлежащей налогообложению в таблице 4.
Таблица 4
Анализ остаточной стоимости имущества ЗАО «Индустрик», подлежащей налогообложению, руб.
| Имущество | 2002г | 2003г | Отклонения 2003г /2002 г | |
| | | | Руб. | % |
| Основные средства | 6541592 | 11555905 | 5014313 | 176,7 |
| здания, сооружения, капитальные вложения | 4003157 | 3531656 | -471501 | 88,2 |
| машины и оборудование, приборы и устройства, инструмент, инвентарь | 2271288 | 6838249 | 4566961 | 301,1 |
| транспортные средства | - | 859131 | 859131 | |
| прочие основные средства | 267146 | 326869 | 59723 | 122,4 |
| МБП | - | - | | |
| Запасы | 38360733 | 54493463 | 16132730 | 142,1 |
| материалы | 27400901 | 47761104 | 20360203 | 174,3 |
| готовая продукция | 10959832 | 6550058 | -4409774 | 59,8 |
| товары | - | 182301 | | |
| Затраты | 8212393 | 2659749 | -5552644 | 32,4 |
| вложения во внеоборотные активы в т.ч. | 8190224 | 2161185 | -6029039 | 26,4 |
| затраты на приобретение основных средств | 271658 | 2161185 | 1889527 | 795,6 |
| затраты на строительно-монтажные работы | 7918566 | - | | |
| расходы будущих периодов | 22169 | 498564 | 476395 | 2248,9 |
| Прочие запасы и Затраты | - | - | | |
| Стоимость имущества организации по данным бухгалтерского учета (всего) | 53114718 | 68709117 | 15594399 | 129,4 |
На основании таблицы 4 в целом по предприятию можно отметить, что формирование стоимости имущества основывается на остаточной (балансовой) стоимости. Амортизация по основным средствам начисляется линейным методом в соответствии с Учетной политикой фирмы ЗАО «Индустрик» на 2002-2003 годы.
Так, имущество в целях налогообложения у ЗАО «Индустрик» формируется за счет основных средств, которые состоят из зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных и прочих основных средств. Следует отметить, что наибольший удельный вес занимают машины и оборудования, что связано с видом деятельности предприятия, которое не может обойтись без данных основных средств.
Стоимость имущества основных средств в 2003 году уменьшается на 65%, что обусловлено снижением в первую очередь в составе имущества здания и сооружений на 82%. Остальные основные средств увеличились за анализируемый период.
Запасы предприятия включают материалы, которые служат основанием для производства продукции, а также непосредственно готовой продукцией, которую изготавливает предприятия ЗАО «Индустрик». В 2003 году происходит снижение объемов производства готовой продукции на 30,7%, однако происходит значительный рост материалов.
Затраты представляют собой вложения во внеоборотные активы, а также расходы будущих периодов.
С введением новой главы объектом налогообложения российских организаций признается:
стоимость движимого и недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;
Таким образом, с 1.01.2004 г. налогом на имущество не облагаются нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, запасы и затраты предприятия.
Как уже упоминалось в 2004 году декларация по налогу на имущество организаций сдавалась по новой утвержденной форме, в которой имущество не разделяется по его видам, а отражается непосредственно в расчете среднегодовой стоимости имущества, с выделением суммы по недвижимому имуществу.
Представлю остаточную стоимость движимого и недвижимого имущества на конец отчетного периода за 2004-2005 годы (табл.5).
Таблица 5
Анализ остаточной стоимости имущества ЗАО «Индустрик», подлежащей налогообложению за 2004-2006 гг, руб.
| Имущество | 2004г | 2005 г | 9 мес.2006 | Отклонения 2005г /2004 г | |
| | | | | Руб. | % |
| Всего | 47246984 | 5876285 | 121888952 | -41370699 | 12 |
| В т.ч. недвижимое | 3577275 | 2986463 | 53098364 | -590812 | 83 |
В 2005 году остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества снизилась в целом на 88%.
Следует иметь в виду, что декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется только в отношении имущества, являющегося объектом налогообложения. Поэтому организация, имеющая на балансе имущество, не являющееся объектом налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 374 Кодекса, при заполнении декларации (налогового расчета по авансовому платежу) его стоимость не указывает.
Таким образом, сформирована стоимость имущества по данным бухгалтерского учета на конец года, так как за все анализируемые периоды в ЗАО «Индустрик» она совпадает с налоговой (в связи с отсутствием имущества, которое не учитывается в целях налогообложения), для расчета налога на имущество следующим шагом будет определение среднегодовой стоимости имущества ЗАО «Индустрик».
2) Расчет среднегодовой стоимости имущества.
До 1 января 2004 года среднегодовая стоимость имущества определялась следующим образом:
Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода [2].
С 1 января 2004 года в статье 375 НК РФ указано:
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу [1].
В налоговых декларациях представлены суммы среднегодовой стоимости имущества за отчетный период: Объединим их в таблице 6.
Таблица 6
Среднегодовая стоимость имущества ЗАО «Индустрик», руб.
| Среднегодовая стоимость имущества | 2002г | 2003г | 2004 г | 2005 г | 9 мес.2006 |
| СГСИ, руб. | 42884087 | 45083713 | 31001876 | 13752454 | 96506913 |
| Динамика, % | 145,7 | 105,1 | 68,8 | 44,4 | 701,7 |
По итогам анализа на основании таблицы 6 в целом снижается среднегодовая стоимость облагаемого имущества ЗАО «Индустрик», так по сравнению с 2002 годом, среднегодовая стоимость имущества увеличилась на 45,7%, в 2003 году происходит постепенное уменьшение темпов роста, и увеличение составляет всего 5,1%, в 2004 году происходит снижение среднегодовой стоимости имущества, также аналогично и в 2005 году по сравнению с 2004 годом сокращение стоимости основных средств составляет более 50%.
3) определение необлагаемого (льготного) имущества предприятия.
Так по итогам анализа отмечу, что с 2002- 2004 год включительно ЗАО «Индустрик» применяла расчет стоимости льготируемого имущества в соответствии с п.6 Инструкции ГНС от 8.06.1995 года «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий». Данное имущество первоначальной стоимостью 3684105 рублей, за исследуемый период путем амортизации сократило свою остаточную стоимость (также и среднегодовую), в 2005 году было реализовано.
В таблице 7 представим анализ льготируемого имущества ЗАО «Индустрик»
Таблица 7
Льготируемое имущество ЗАО «Индустрик», руб.
| Имущество | 2002г | 2003г | 2004 г | 2005 г | 2006 г |
| Остаточная стоимость, руб. | 2844133 | 2799923 | 2755714 | - | - |
| Динамика, % | 98,5 | 98,4 | 98,4 | - | - |
| Среднегодовая стоимость , руб. | 3116237 | 2822041 | 2777819 | - | - |
| Динамика, % | 107,1 | 90,6 | 98,4 | - | - |
Анализ таблицы 7 показывает, что льготируемое имущество было у предприятия только за период с 2002-2004 годы.
За счет начисления амортизации на необлагаемое имущество основных средств, его остаточная стоимость уменьшается за анализируемый период.
4) Расчет налога на имущество.
Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций не изменяется с 1.01.2004 года: ею признается среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению. В расчет берется его остаточная стоимость, определенная по правилам бухучета. Если по правилам, принятым в бухучете, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения по-прежнему будет определяться за вычетом износа.
В расчете налога на имущество учитывается среднегодовая стоимость облагаемого имущества за вычетом среднегодовой стоимости необлагаемого имущества. Налоговая база умножается на ставку налога на имущество.
Максимальная ставка налога с 1.01.2004 года составляет 2,2% (ст.380 Кодекса). Причем законодательные власти субъектов федерации вправе установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Кроме того, ставки могут быть дифференцированы по видам имущества. Например, из состава имущества научных организаций может быть выделено лабораторное имущество для проведения НИОКР, для которого может быть установлена отдельная ставка.
ЗАО «Индустрик» с 1.01.2004 года применяет налоговую ставку в размере 2,2% от налогооблагаемой базы.
Представим расчет суммы налога на имущество ЗАО «Индустрик» за 2002-2005 годы и также за 9 месяцев 2006 года.
Таблица 8
Расчет суммы налога на имущество ЗАО «Индустрик», руб
| Имущество | 2002г | 2003г | 2004 г | 2005 г | 2006 г |
| СГСИ облагаемого налогом | 42884087 | 45083713 | 31001876 | 13752454 | 96506913 |
| СГСИ необлагаемого налогом | 3116237 | 2822041 | 2777819 | - | - |
| Налоговая база | 39767850 | 42261672 | 28224057 | 13752454 | - |
| Динамика, % | 150,0 | 106,3 | 66,8 | 48,7 | - |
| Ставка налога на имущество, % | 2 | 2 | 2,2 | 2,2 | 2,2 |
| Сумма налога за период, руб. | 795357 | 845233 | 620929 | 302554 | 530788 |
| Динамика, % | 150,0 | 106,3 | 73,5 | 48,7 | 75,4 |
Таким образом, в таблице 8 видно, что сумма налога на имущество ЗАО «Индустрик» за исследуемый период снизилась, однако по большей части это связано со снижением именно среднегодовой стоимости облагаемого имущества организации, которое обосновывается выбытием части основных средств, а именно зданий и сооружений.
Динамика налоговой базы, а также налога на имущество представлена на рис. 4 и рис.5 соответственно.
Рис. 4 Динамика налоговой базы по налогу на имущество ЗАО «Индустрик»
На представленной таблице 8 и рисунке 4 видно, что налоговая база по налогу на имущество снижается за исследуемый период, так в 2002 году налоговая база составляет порядка 39767,8 тыс.рублей, в 2003 году составило 42261,7 тыс.рублей, в 2003 году – 28224 тыс.рублей, и в 2005 году – 13752,4 тыс.рублей.
Снижение налоговой базы происходит более чем на 50%.
На рисунке 5 соответственно представим анализ динамики сумм налога на имущество ЗАО «Индустрик»
Рис. 5 Динамика налоговой суммы налога на имущество ЗАО «Индустрик»
На представленных рисунках видно, что изменение суммы налога на имущество происходит пропорционально сумме налогооблагаемой базы, то есть если в 2002 году налогооблагаемая база выросла на 50%, то и сумма налога также увеличивается на 50%., аналогично 2003 год, в 2004 году разница в динамике налоговой базы и суммы налога на имущество объясняется тем, что с 1.01.2004 года ЗАО «Индустрик» применяет ставку налога в размере 2,2%.
Сумма налога уплачивается по истечении налогового периода (года).
Срок уплаты авансовых платежей и налога по итогам налогового периода определяется региональным законом о налоге на имущество организаций. Законодательные власти субъектов федерации вправе освободить отдельные категории налогоплательщиков от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу.
Не позднее 30 дней со дня окончания очередного отчетного периода налогоплательщики должны представить в налоговый орган расчет по авансовым платежам, а не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, - налоговую декларацию. Они подаются по месту нахождения организации, по месту нахождения ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Форму налоговой декларации и расчета по авансовым платежам могут определить законодательные власти субъекта Российской Федерации. Право утверждать форму налоговой декларации и инструкцию по ее заполнению есть и у МНС России. Если субъектом федерации форма налоговой декларации не утверждена, ее разрабатывает МНС России (ст.80 НК РФ).
Поэтому министерство разработает формы отчетности на случай, если в каком-либо регионе они не будут утверждены. По данным формам должны будут сдавать отчетность налогоплательщики в тех регионах, где региональные власти не утвердят свои формы.
Так, в приложении 2, 3, 4, 5 и 6 представлены налоговые декларации по расчету налога на имущество ЗАО «Индустрик». Декларации за 2004 -2005 гг., а также за 9 месяцев 2006 года заполняются по формам представленным согласно приказу МНС РФ от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению».