Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава порядок введения налога на имущество организаций
| Вид материала | Документы |
- Налог на имущество организаций порядок введения налога на имущество организаций, 232.7kb.
- Приложение N 2 к приказу Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. N 27н, 326.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 459.92kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 329.03kb.
- Методическое пособие о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество, 1247.36kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 "Налог на имущество, 453.53kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 490.06kb.
- Ательщиками налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 «Налог на имущество, 492.79kb.
- Закон забайкальского края о налоге на имущество организаций, 75.56kb.
- Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, 337.1kb.
ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ,
РАЗДЕЛЕНИЯ, ПРЕОБРАЗОВАНИЯ И ДР.
Нередки случаи, когда у предприятия возникает необходимость провести реорганизацию. Как правило, такая процедура предполагает прекращение деятельности одного или нескольких юридических лиц и создание новых организаций. К последним переходят права и обязанности реорганизованной организации, в том числе налоговые.
В настоящей главе мы подробно рассмотрим, кто и в каком порядке исчисляет и уплачивает налог на имущество, а также представляет отчетность по нему в период проведения реорганизации и после ее завершения.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 14.1. Формы реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Правопреемство >>>
разд. 14.2. Порядок определения налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) для расчета налога по реорганизуемой организации >>>
разд. 14.3. Порядок уплаты налога на имущество и срок представления налоговой декларации за реорганизованную организацию >>>
разд. 14.4. Порядок определения организацией-правопреемником средней и среднегодовой стоимости имущества для налогообложения после реорганизации >>>
14.1. ФОРМЫ РЕОРГАНИЗАЦИИ: СЛИЯНИЕ,
ПРИСОЕДИНЕНИЕ, РАЗДЕЛЕНИЕ, ВЫДЕЛЕНИЕ,
ПРЕОБРАЗОВАНИЕ. ПРАВОПРЕЕМСТВО
Реорганизация представляет собой смену организационной структуры предприятий. И возможна она только в отношении юридических лиц (п. 1 ст. 57 ГК РФ).
Реорганизация проводится по решению участников (учредителей) или уполномоченного органа юридического лица (п. 1 ст. 57 ГК РФ). В отдельных случаях она может осуществляться по решению уполномоченных государственных органов или суда (п. 2 ст. 57 ГК РФ).
Существует пять форм реорганизации (п. 1 ст. 57 ГК РФ).
| Форма реорганизации | Суть | Примечание |
| Слияние (п. 1 ст. 58 ГК РФ) | Из нескольких организаций (А, Б) образуется одна новая организация (В) | А + Б = В, при этом А и Б прекращают свою деятельность (п. 2 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, далее - Закон N 129-ФЗ) |
| Присоединение (п. 2 ст. 58 ГК РФ) | Одна организация (А) присоединяется к другой организации (Б) | А + Б = Б, при этом А прекращает свою деятельность (п. 5 ст. 16 Закона N 129-ФЗ) |
| Разделение (п. 3 ст. 58 ГК РФ) | Одна организация (А) делится на несколько организаций (А1, А2, А3) | А / 3 = А1, А2, А3, при этом А прекращает свою деятельность (п. 3 ст. 16 Закона N 129-ФЗ) |
| Выделение (п. 4 ст. 58 ГК РФ) | Из одной организации (А) выделяется другая организация (А1) | А - А1 = А и А1, при этом деятельность А не прекращается (п. 4 ст. 16 Закона N 129-ФЗ) |
| Преобразование (п. 5 ст. 58 ГК РФ) | Организация одного вида (например, ООО) преобразуется в организацию другого вида (например, АО), т.е. меняет организационно- правовую форму | ООО -> АО, при этом ООО прекращает свою деятельность (п. 1 ст. 16 Закона N 129-ФЗ) |
По общему правилу реорганизация считается завершенной с того момента, когда была зарегистрирована вновь возникшая организация (абз. 1 п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. п. 1 - 4 ст. 16 Закона N 129-ФЗ).
Однако в случае присоединения одной организации к другой последняя считается реорганизованной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяемой организации (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 5 ст. 16 Закона N 129-ФЗ).
Например, организация "Бета" присоединяется к организации "Альфа". Организация "Альфа" считается реорганизованной с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности организации "Бета".
Из приведенной выше таблицы видно, что при реорганизации (кроме выделения) прекращают существовать одно или несколько юридических лиц. При этом их права и обязанности, в том числе по уплате налогов, переходят к организациям-правопреемникам (ст. 50 НК РФ).
Правопреемниками в зависимости от формы реорганизации признаются (п. п. 4 - 6, 9 ст. 50 НК РФ):
| Форма реорганизации | Правопреемник |
| Слияние | Организация, возникшая в результате такого слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ) |
| Присоединение | Организация, присоединившая к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ) |
| Разделение | Организации, возникшие в результате такого разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ) |
| Выделение | Правопреемника нет (п. 8 ст. 50 НК РФ) <*> |
| Преобразование | Вновь возникшая организация (п. 9 ст. 50 НК РФ) |
--------------------------------
<*> Если в результате выделения реорганизуемое юридическое лицо не может исполнить в полном объеме обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов) и реорганизация была на это направлена, то по решению суда обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) такого налогоплательщика может быть возложена солидарно на выделившихся лиц (п. 8 ст. 50 НК РФ, п. 4 ст. 58 ГК РФ).
Правопреемство возникает и в части обязанностей по налогу на имущество (уплата налога, представление отчетности), поскольку именно правопреемники получают право собственности на имущество реорганизованной организации (абз. 3 п. 2 ст. 218 ГК РФ).
14.2. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
(СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА)
ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА ПО РЕОРГАНИЗУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Расчет налога в отношении имущества организации, которая прекращает свое существование в результате слияния, присоединения, разделения или преобразования, производится по итогам налогового периода (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Последним налоговым периодом для таких налогоплательщиков признается период с начала календарного года до дня завершения реорганизации (абз. 1 п. 3 ст. 55 НК РФ) <1>. А если организация была создана и ликвидирована в одном и том же году, то налоговый период исчисляется с даты ее создания до даты окончания реорганизации (абз. 2 п. 3 ст. 55 НК РФ).
--------------------------------
<1> О том, как определить момент завершения реорганизации, читайте в разд. 14.1 "Формы реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Правопреемство".
Например, в результате реорганизации организация "Альфа" присоединилась к организации "Бета". Организация "Альфа" была исключена из ЕГРЮЛ 25 июня. Последним налоговым периодом для нее является период с 1 января по 25 июня (включительно).
В целом налог в отношении имущества реорганизуемой организации исчисляется в общем порядке. Но нужно учитывать некоторые особенности определения налоговой базы, о которых расскажем ниже.
Примечание
Порядок расчета налога на имущество по итогам года подробно изложен в разд. 8.3 "Формула расчета налога на имущество по итогам года".
По общему правилу налоговая база - это среднегодовая стоимость имущества, которое является объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). В расчете среднегодовой стоимости участвуют показатели остаточной стоимости имущества, а также количество месяцев налогового периода. Формула для расчета налоговой базы выглядит так (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):
СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),
где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость основных средств на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.
Если реорганизация осуществлена в течение года, то количество месяцев в налоговом периоде может быть меньше 12 (п. 3 ст. 55 НК РФ).
В связи с этим возникает вопрос: какое количество месяцев нужно учитывать в приведенной формуле (показатель М) - 12 либо количество месяцев, в течение которых фактически действовала организация?
Контролирующие органы полагают, что во внимание надо принимать общее количество месяцев календарного года, т.е. 12. Таким образом, в знаменателе дроби будет число 13 (12 + 1). А остаточную стоимость основных средств в тех месяцах, когда организация прекратила осуществлять деятельность, надо считать равной нулю (Письма Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, от 27.12.2004 N 03-06-01-04/189, ФНС России от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203, УФНС России по г. Москве от 07.06.2008 N 09-14/054957, от 01.04.2008 N 09-14/031191.1).
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года".
По нашему мнению, такой подход вполне обоснован. Более того, при расчете налоговой базы исходя из 12 месяцев сумма налога к уплате будет меньше, чем если бы вы произвели расчет с учетом фактического количества месяцев ведения деятельности в календарном году.
ПРИМЕР
расчета налоговой базы при реорганизации
Ситуация
Организация "Альфа" реорганизуется в форме разделения. В результате реорганизации образованы два новых юридических лица - организации "Бета" и "Гамма". Дата государственной регистрации вновь возникших организаций - 29 марта 2011 г.
Остаточная стоимость основных средств, которые числятся на балансе организации "Альфа", составляет:
| Дата | Остаточная стоимость всех основных средств, руб. |
| 1 января | 14 164 500 |
| 1 февраля | 14 036 200 |
| 1 марта | 14 258 400 |
Все основные средства облагаются налогом на имущество.
Рассчитаем налоговую базу организации "Альфа" за последний налоговый период.
Решение
Последним налоговым периодом для организации "Альфа" будет период с 1 января по 29 марта 2011 г. Налоговая база по его итогам рассчитывается следующим образом:
(14 164 500 руб. + 14 036 200 руб. + 14 285 400 руб.) / 13 = 3 268 162 руб.
Поскольку организация "Альфа" прекратила осуществлять деятельность после 29 марта 2011 г., остаточная стоимость основных средств начиная с апреля 2011 г. принимается равной нулю и в расчете не отражается.
14.3. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
И СРОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ЗА РЕОРГАНИЗОВАННУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ
По общему правилу обязанность по уплате налога за реорганизованную организацию выполняет ее правопреемник (ст. 50 НК РФ).
Однако до окончания реорганизации юридическое лицо, которое вскоре прекратит свое существование, имеет возможность уплатить налоги досрочно (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). Для этого достаточно знать период (месяц), в котором реорганизация завершится.
Примечание
Подробнее о моменте завершения реорганизации вы можете узнать в разд. 14.1 "Формы реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Правопреемство".
Если же организация-предшественник за последний налоговый период налог на имущество не перечислила, уплатить его придется правопреемнику. Причем сроки уплаты налога на имущество при проведении реорганизации не изменяются (п. 2 ст. 50 НК РФ). Напомним, что они устанавливаются региональным законодательством (п. 1 ст. 383 НК РФ).
А как быть, если у организации несколько правопреемников?
В этом случае каждый из них уплачивает налог на имущество в той доле, которая определяется в соответствии с разделительным балансом (абз. 1 п. 7 ст. 50 НК РФ, п. 3 ст. 58, п. 1 ст. 59 ГК РФ).
Однако если разделительный баланс не позволяет определить долю каждого правопреемника, то по решению суда вновь возникшие организации могут выступать правопреемниками в части обязанности по уплате налога солидарно (абз. 2 п. 7 ст. 50 НК РФ).
Обратите внимание!
Если организация-предшественник не уплатила в бюджет налоги, правопреемник в любом случае обязан погасить недоимку. При этом не имеет значения, были ему известны до завершения реорганизации факты и обстоятельства возникновения недоимки или нет (п. 2 ст. 50 НК РФ).
Также правопреемник должен уплатить:
- пени по перешедшим к нему обязанностям (абз. 1 п. 2 ст. 50 НК РФ);
- штрафы, которые были наложены на реорганизованное лицо до завершения реорганизации (абз. 2 п. 2 ст. 50 НК РФ).
Кроме того, по итогам налогового периода организации обязаны представлять декларацию по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ). Как это сделать в случае реорганизации налогоплательщика, пояснили контролирующие органы.
Декларация может быть подана самой организацией, которая прекращает свое существование (абз. 21 Письма УФНС России по г. Москве от 07.06.2008 N 09-14/054957). Но она может это сделать только до завершения реорганизации.
Если реорганизуемое юридическое лицо декларацию не представило, ее должен подать правопреемник.
Представить такую декларацию нужно в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника.
При заполнении декларации правопреемник на титульном листе должен указать свои ИНН и КПП, а по реквизиту "налогоплательщик" - наименование реорганизованной организации. Такие разъяснения дает ФНС России в Письме от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203.
Отметим, что ранее УФНС России по г. Москве отмечало следующее: при заполнении декларации правопреемник на титульном и на других листах декларации указывает реквизиты реорганизованной организации (Письма от 01.04.2008 N 09-14/031191.1, от 01.04.2008 N 09-14/031191).
Учитывая противоречивость официальных рекомендаций, рекомендуем в таких случаях предварительно уточнить позицию своей налоговой инспекции по данному вопросу.
В то же время если по месту нахождения присоединенных организаций правопреемником созданы обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, или находятся объекты недвижимого имущества, то правопреемник подает декларации в налоговую инспекцию по месту нахождения указанных подразделений или объекта недвижимого имущества (Письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-05-04-01/26).
Стоит отметить, что формально ст. 50 НК РФ не устанавливает обязанности правопреемника представлять декларацию за те организации, которые прекратили свое существование. Иными словами, правопреемство в отношении представления отчетности прямо не предусмотрено. Однако именно на основе декларации правопреемник исчислит налоговую базу и определит сумму налога, которую уплатит за реорганизованное лицо. Кроме того, на основании декларации налоговые органы смогут осуществлять контроль за исполнением обязанностей по уплате налога.
14.4. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ПРАВОПРЕЕМНИКОМ
СРЕДНЕЙ И СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОСЛЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ
В результате реорганизации к правопреемникам переходит имущество реорганизованного лица. Основанием его передачи в зависимости от формы реорганизации служит передаточный акт или разделительный баланс (ст. ст. 58, 59 ГК РФ). В них отражается порядок правопреемства по всему имуществу и обязательствам реорганизуемого юридического лица.
Состав имущества и обязательств также отражается в заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемого юридического лица. Она составляется на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности юридического лица в случае его присоединения). Основание - п. 9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания N 44н) <2>.
--------------------------------
<2> Заключительную бухгалтерскую отчетность составляют только те организации, которые прекращают существовать в результате реорганизации.
Если между датой составления указанных документов и датой завершения реорганизации произошли изменения в имуществе или обязательствах, то их нужно отразить в уточнениях к передаточному акту (разделительному балансу) либо в пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности (п. 10 Методических указаний N 44н).
Итак, на дату завершения реорганизации на основании указанных документов правопреемник принимает имущество к учету (Письма Минфина России от 11.01.2008 N 03-05-05-01/2, УФНС России по г. Москве от 09.11.2010 N 16-15/116538@).
Данное имущество отражается у него во вступительной бухгалтерской отчетности по стоимости, которую согласовали учредители в решении о реорганизации. Имущество может быть передано (п. 7 Методических указаний N 44н):
- по остаточной стоимости;
- по текущей рыночной стоимости;
- по иной стоимости.
Например, ООО "Альфа" реорганизуется в форме преобразования в ОАО "Бета". По решению учредителей о реорганизации по передаточному акту в уставный капитал новой организации передается здание остаточной стоимостью 3 220 000 руб. Запись о регистрации вновь созданного ОАО "Бета" внесена в ЕГРЮЛ 30 марта. Данный момент считается датой завершения реорганизации (п. 4 ст. 57 ГК РФ, п. 4 ст. 16 Закона N 129-ФЗ).
На эту дату ОАО "Бета" составит вступительный баланс путем переноса показателей из заключительного бухгалтерского баланса реорганизованного ООО "Альфа" (п. 43 Методических указаний N 44н). То есть здание оно примет к учету по указанной остаточной стоимости. В частности, на счете 01 "Основные средства" ОАО "Бета" отразит входящее дебетовое сальдо в размере 3 220 000 руб.
Таким образом, на момент принятия здания к учету его стоимость изменяться не может. В частности, в нее нельзя включить сумму государственной пошлины, которую ОАО "Бета" заплатило за государственную регистрацию права собственности на здание (Письмо Минфина России от 18.05.2009 N 03-05-05-01/26).
Начиная с момента, когда основные средства приняты к учету правопреемником, он исчисляет и уплачивает по ним налог на имущество. При этом налог (авансовые платежи) рассчитывается в общем порядке.
Примечание
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество и авансовых платежей подробно рассмотрен в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу)".
Также вы можете ознакомиться с примером расчета авансового платежа по налогу на имущество за полугодие в приложении к настоящей главе.
В то же время для организаций-правопреемников, созданных в результате реорганизации в течение года, есть некоторые особенности расчета налоговой базы за первый налоговый период. Рассмотрим их подробнее.
Напомним, что налоговая база - это среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Она рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 375, абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):
СрГодСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),
где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость основных средств на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.
Авансовые платежи за отчетный период исчисляются исходя из средней стоимости облагаемого имущества. Средняя стоимость определяется по формуле (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ):
СрСт = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл) / (М + 1),
где СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
ОСп - остаточная стоимость имущества на 1-е число последнего месяца отчетного периода;
ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;
М - количество месяцев в отчетном периоде.
Заметим, что для организаций, которые образовались в течение года, налоговый период начинается со дня их создания и завершается в конце года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Поэтому он может быть менее 12 месяцев. Также и отчетный период может быть фактически менее 3, 6 или 9 месяцев.
Тем не менее при расчете налоговой базы по указанным выше формулам налоговый период следует принимать равным 12 календарным месяцам, а отчетные периоды - 3, 6 или 9 календарным месяцам. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, от 27.12.2004 N 03-06-01-04/189, УФНС России по г. Москве от 07.06.2008 N 09-14/054957, от 01.04.2008 N 09-14/031191.1.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.1.4 "Расчет налоговой базы (среднегодовой и средней стоимости имущества) организациями, которые созданы, ликвидированы или реорганизованы в течение года".
Приложение к главе 14
ПРИМЕР
расчета налога на имущество после реорганизации в форме присоединения
Ситуация
Организация "Бета" присоединяется к организации "Альфа". Организация "Альфа" состоит на учете в г. Ногинске Московской области. Организация "Бета" располагается в г. Киржаче Владимирской области. Реорганизация была завершена 17 мая 2011 г. - в день внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности организации "Бета" (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ).
Согласно передаточному акту на баланс организации "Альфа" от организации "Бета" передается торговое оборудование (числящееся на счете 01 "Основные средства"). По решению учредителей имущество передается по его остаточной стоимости - 426 417 руб.
В г. Киржаче Владимирской области организация "Альфа" на месте реорганизованной организации "Бета" открыла филиал, имеющий отдельный баланс.
На баланс филиала организация "Альфа" передала имущество, полученное от организации "Бета" (торговое оборудование остаточной стоимостью 426 417 руб.).
По итогам полугодия 2011 г. остаточная стоимость основных средств, которые находятся на балансе головного офиса организации "Альфа", изменялась следующим образом.
| Дата | Остаточная стоимость всех основных средств, руб. |
| 1 января | 7 308 000 |
| 1 февраля | 7 247 100 |
| 1 марта | 7 186 200 |
| 1 апреля | 7 125 300 |
| 1 мая | 7 064 400 |
| 1 июня | 7 003 500 |
| 1 июля | 6 942 600 |
Остаточная стоимость основных средств филиала организации "Альфа" по итогам полугодия 2011 г. изменялась таким образом.
| Дата | Остаточная стоимость всех основных средств, руб. |
| 1 января | 0 |
| 1 февраля | 0 |
| 1 марта | 0 |
| 1 апреля | 0 |
| 1 мая | 0 |
| 1 июня | 426 417 |
| 1 июля | 422 834 |
Организация не пользуется льготами, закрепленными в ст. 381 НК РФ, а также льготами, установленными региональными законами (п. 2 ст. 372 НК РФ).
Рассчитаем авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие 2011 г., который должна уплатить организация "Альфа" в результате проведения реорганизации.
Решение
В Законе Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области" (далее - Закон N 150/2003-ОЗ) предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев налогового периода. Срок уплаты - тот же, что и для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам, т.е. 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода (абз. 3 п. 2 ст. 2 Закона N 150/2003-ОЗ, п. 2 ст. 386 НК РФ).
В Законе Владимирской области от 12.11.2003 N 110-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 110-ОЗ) предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев налогового периода. Срок уплаты - не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 4 ст. 3 Закона N 110-ОЗ).
Напомним, что, если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Таким образом, организация "Альфа" должна рассчитать и уплатить авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие 2011 г.:
- не позднее 1 августа 2011 г. (с учетом переноса срока уплаты при выпадении 30-го числа на выходной день) - по имуществу головной организации, расположенной в г. Ногинске Московской области;
- не позднее 11 июля 2011 г. (с учетом переноса срока уплаты при выпадении 10-го числа на выходной день) - в отношении учитываемого на отдельном балансе имущества филиала, который расположен в г. Киржаче Владимирской области.
Поскольку в состав организации "Альфа" входит филиал, имеющий отдельный баланс, налоговая база и сумма налога (авансовых платежей) определяются отдельно в отношении имущества головного офиса и филиала (п. 3 ст. 382, ст. 384 НК РФ).
Также отдельно подается налоговый расчет по месту нахождения головного офиса и по месту нахождения филиала (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Шаг первый.
Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.
Основные средства организации учтены на счете 01 "Основные средства". Имущества, не являющегося объектом налогообложения, у организации "Альфа" нет.
Значения остаточной стоимости, которые сформировались по итогам полугодия 2011 г. по головному офису и по филиалу, отражаем в графе 3 по строкам 020 - 080 части "Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период" разд. 2 налоговых расчетов отдельно по головному офису и по филиалу.
Шаг второй.
Определяем среднюю стоимость облагаемого налогом имущества за полугодие 2011 г. отдельно по головному офису и по филиалу.
Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества по головной организации и по филиалу на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля 2011 г. и делим полученную сумму на 7 (количество месяцев в полугодии, увеличенное на единицу) (п. 4 ст. 376 НК РФ):
- по головному офису:
(7 308 000 руб. + 7 247 100 руб. + 7 186 200 руб. + 7 125 300 руб. + 7 064 400 руб. + 7 003 500 руб. + 6 942 600 руб.) / 7 = 7 125 300 руб.;
- по филиалу:
(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 426 417 руб. + 422 834 руб.) / 7 = 121 322 руб.
Значения средней стоимости всего облагаемого налогом имущества отражаем по строкам 120 разд. 2 налоговых расчетов по головному офису и по филиалу.
Шаг третий.
Исчисляем авансовый платеж за полугодие 2011 г.
Для этого полученные значения средней стоимости облагаемого имущества отдельно по головному офису и по филиалу умножаем на ставку налога на имущество - 2,2% и делим на 4 (п. 4 ст. 382 НК РФ, ст. 1 Закона N 150/2003-ОЗ, п. 1 ст. 2 Закона N 110-ОЗ):
- по головному офису:
7 125 300 руб. x 2,2% / 4 = 39 189 руб.;
- по филиалу:
121 322 руб. x 2,2% / 4 = 667 руб.
Суммы авансовых платежей к уплате в бюджет в размере 39 189 руб. по головному офису и 667 руб. по филиалу организация "Альфа" отразит соответственно в строках 180 разд. 2 и 030 разд. 1 налогового расчета по головному офису и по филиалу.
Авансовый платеж в размере 39 189 руб. по головному офису организация "Альфа" должна произвести не позднее 1 августа 2011 г. по месту нахождения головной организации. Авансовый платеж в сумме 667 руб. организация "Альфа" должна уплатить не позднее 11 июля 2011 г. по месту нахождения своего филиала.