Налоговый бюллетень
| Вид материала | Бюллетень |
- Налоговый вычет при продаже квартиры, 14.13kb.
- Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Налоговый контроль, 220.7kb.
- Бюллетень новых поступлений 2007 год, 599.84kb.
- Бюллетень новых поступлений 2004 год, 836.63kb.
- Бюллетень новых поступлений 2005 год, 825.9kb.
- Бюллетень новых поступлений 2005 год, 607.54kb.
- Бюллетень новых поступлений 2007 год, 816.76kb.
- Бюллетень новых поступлений 2008 год, 1745.54kb.
- Бюллетень новых поступлений 2005 год, 955.64kb.
- Бюллетень новых поступлений 2006 год, 989.43kb.
Налоговый бюллетень
Всем известно, что постоянным в налоговом законодательстве является только его изменение. Отследить же их удается не всегда. Вместе с тем, для обеспечения налоговой безопасности бизнеса всегда важно «держать руку на пульсе».«Налоговый бюллетень» поможет Вам быть в курсе последних изменений законодательства о налогах и сборах, отслеживать разъяснения Минфина РФ по спорным вопросам исчисления и уплаты налога.
Налоговые новости
Изменения законодательства о налогах и сборах
Арбитражная практика по налоговым спорам
Выпуск № 11, 2009 год
Налоговые новости
| 02.11.2009 г. | Поставщик вправе учесть расходы на рекламу товаров, осуществляемую покупателем |
| 03.11.2009 г. | Типовую форму первичного документа, оформленного на иностранном языке, можно перевести один раз |
| 05.11.2009 г. | Включается ли в расходы по налогу на прибыль зарплата в натуральной форме свыше 20-процентного ограничения, предусмотренного ТК РФ? |
| 06.11.2009 г. | Санкции за нарушение обязательств по договорам с органами государственной власти можно признать в расходах |
| 06.11.2009 г. | Распространяется ли правило о нормировании вычета НДС на все расходы, учитываемые в целях налога на прибыль по нормативам? |
| 09.11.2009 г. | НДС можно принять к вычету, даже если в счете-фактуре на услуги заполнены сведения о грузоотправителе и грузополучателе |
| 11.11.2009 г. | По какой ставке НДС облагается реализация комплекта товаров из журнала и CD-диска? |
| 12.11.2009 г. | Безнадежную задолженность, которая не включена в резерв по сомнительным долгам, можно списать во внереализационные расходы |
| 12.11.2009 г. | Как срок владения долей уставного капитала влияет на применение нулевой ставки по налогу на прибыль при выплате дивидендов? |
| 12.11.2009 г. | Когда налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", могут учесть затраты на покупку товаров, предназначенных для дальнейшей реализации? |
| 13.11.2009 г. | Заполнение счета-фактуры при реализации наборов из товаров, страной происхождения которых Россия не является |
| 24.11.2009 г. | Ставка рефинансирования вновь снижена |
| 27.11.2009 г. | Коэффициент-дефлятор, установленный для расчета ЕНВД, не перемножается |
Налоговые новости
1. Ставка рефинансирования вновь снижена
Указание Банка России от 24.11.2009 г. № 2336-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»
На начало текущего года действовала ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 13 процентов (Указание Банка России от 28.11.2008 г. № 2135-У). Начиная с апреля она ежемесячно плавно снижалась. С 25 ноября 2009 г. ставка рефинансирования составляет 9 процентов годовых. Совет директоров Банка России принял такое решение с целью повышения доступности кредитных ресурсов для экономических субъектов и стимулирования конечного спроса - об этом сообщается в Информации ЦБ РФ.
2. Поставщик вправе учесть расходы на рекламу товаров, осуществляемую покупателем
Письмо Минфина России от 02.11.2009 N 03-03-06/1/723
При заключении поставщиком договора поставки с торговой сетью (покупателем) такой договор, как правило, предусматривает оказание поставщику комплекса услуг. В том числе, например, покупатель может размещать рекламу товаров поставщика в своих журналах и листовках, а также на плакатах, вывешиваемых в торговых залах. В этом случае покупатель преследует цель увеличения собственных продаж. Однако Минфин отмечает, что если услуги по наружной рекламе поставляемых покупателю товаров оговорены в договоре (соглашении) возмездного оказания услуг, то затраты по оплате таких услуг поставщик может учесть как расходы на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ. Поскольку такие действия покупателя привлекают внимание к товарам поставщика, а значит, способствуют увеличению прибыли последнего. Аналогичную позицию занимают и некоторые арбитражные суды.
3. Типовую форму первичного документа, оформленного на иностранном языке, можно перевести один раз
Письмо Минфина России от 03.11.2009 г. № 03-03-06/1/725
В п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, указано, что расходы должны быть подтверждены документами, оформленными согласно законодательству РФ либо составленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве. Первичный учетный документ, который оформлен на иностранном языке, должен иметь построчный перевод на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н). На практике налогоплательщики нередко сталкиваются с ситуацией, когда первичные документы, полученные от иностранных контрагентов, составлены по типовой форме. Данные документы содержат идентичные показатели и отличаются лишь суммами. В рассматриваемом Письме финансовое ведомство разъяснило, что в этом случае для расчета налога на прибыль налогоплательщику достаточно один раз выполнить перевод постоянных показателей типовой формы на русский я! зык. В дальнейшем переводятся только изменяющиеся показатели первичного документа.
Кроме того, Минфин указал, что порядок перевода первичных документов с иностранного на русский язык действующим законодательством РФ не регламентируется. Следовательно, такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации (аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 14.09.2009 г. № 03-03-05/170, от 20.03.2006 г. № 03-02-07/1-66).
4. Включается ли в расходы по налогу на прибыль зарплата в натуральной форме свыше 20-процентного ограничения, предусмотренного ТК РФ?
Письмо Минфина России от 05.11.2009 г. № 03-03-05/200
Трудовое законодательство допускает выплату заработной платы в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ). При этом установлено ограничение по размеру: такая выплата должна составлять не более 20 процентов от начисленной месячной зарплаты. Некоторые налогоплательщики нарушают это требование. И тогда у них возникает вопрос: правомерно ли учесть в расходах зарплату работников в натуральной форме, превышающую данное ограничение?
В рассматриваемом Письме Минфин указал, что зарплата в натуральной форме свыше 20-процентного лимита, установленного ТК РФ, в расходах по налогу на прибыль не учитывается. Обоснована данная точка зрения следующим. Согласно ст. 255 НК РФ в расходах на оплату труда учитываются в том числе начисления в натуральной форме, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. А в соответствии со ст. 131 ТК РФ доля зарплаты в неденежном выражении не может превышать 20 процентов от начисленной зарплаты за месяц. При этом в Письме содержится ссылка на п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 г. № 2, в котором в том числе указано, что выплата зарплаты в натуральной форме обоснованна только в пределах установленного лимита. Таким образом, финансовое ведомство приходит к выводу, что выплата заработной платы в натуральной форме сверх предусмотренного ТК РФ 20-процентного ограничения не учитывается в расходах по ст. 255 НК РФ, так как данный размер выплаты не предусмотрен российским законодательством. Подобная точка зрения уже была выражена в Письмах Минфина России от 13.07.2009 г. № 03-04-06-01/165, УФНС России по г. Москве от 11.01.2008 г. № 21-08/001105@.
5. Санкции за нарушение обязательств по договорам с органами государственной власти можно признать в расходах
Письмо Минфина России от 06.11.2009 г. № 03-03-06/1/729
С одной стороны, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ разрешает включать в состав внереализационных расходов признанные должником или подлежащие уплате на основании вступившего в законную силу решения суда штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств. С другой стороны, согласно п. 2 ст. 270 НК РФ нельзя учитывать в расходах пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций. Ранее финансовое ведомство придерживалось мнения, что п. 2 ст. 270 НК РФ применяется и в отношении санкций, уплаченных в бюджет за нарушение договорных обязательств, а арбитражные суды с такой позицией не соглашались.
В рассматриваемом Письме Минфин изменил свою точку зрения и разъяснил, что штрафы, пени и (или) иные санкции, которые предусмотрены договорами, заключенными с органами государственной власти, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такой вывод сделан на основании норм гражданского законодательства. Согласно ст. 2 ГК РФ Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования могут быть участниками гражданско-правовых отношений. От их имени выступают соответствующие органы государственной власти и местного самоуправления, которые наравне с гражданами и юридическими лицами участвуют в отношениях, регулируемых гражданским законодательством (ст. ст. 124, 125 ГК РФ). С учетом этого на санкции за нарушение договорных обязательств в рамках договоров, заключенных с публично-правовыми образованиями, положения п. 2 ст. 270 НК РФ не распространяются.
6. Распространяется ли правило о нормировании вычета НДС на все расходы, учитываемые в целях налога на прибыль по нормативам?
Письмо Минфина России от 06.11.2009 г. № 03-07-11/285
Пункт 7 ст. 171 НК РФ разрешает принимать к вычету НДС по командировочным и представительским расходам. При этом в абз. 2 данного пункта указано следующее: если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы учитываются в целях налога на прибыль по нормативам, то и размер вычета НДС должен соответствовать таким нормам. При этом не уточняется, какие именно затраты имеются в виду: перечисленные в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ или все нормируемые расходы. Минфин считает, что данное правило распространяется как на поименованные в этой норме расходы, так и на не поименованные. Следовательно, финансовое ведомство рассматривает абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ как самостоятельную правовую норму. Ранее Минфин России уже высказывал подобную точку зрения (Письма от 10.10.2008 г. № 03-07-07/105, от 09.04.2008 г. № 03-07-11/134).
Альтернативная точка зрения заключается в том, что «входной» НДС принимается к вычету в размере, соответствующем нормативу, только по командировочным и представительским расходам. Аргументы в пользу такого подхода следующие. В ст. 171 НК РФ предусмотрены вычеты, на которые налогоплательщик может уменьшить сумму НДС. При этом п. 2 данной статьи является общей нормой, которая в том числе устанавливает, что к вычету принимаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), если они используются в облагаемой НДС деятельности, а также при условии их перепродажи. Остальные пункты ст. 171 НК РФ являются специальными по отношению к п. 2 и предусматривают отдельные случаи применения вычетов. Как уже указывалось, абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ разрешает принимать к вычету НДС по командировочным и представительским расходам. При этом для них установлено дополнительное условие: такие затраты должны включаться в расходы по налогу на прибыль. А абз. 2 данной статьи предусматривает, что размер вычета должен определяться исходя из лимитов, в пределах которых такие расходы учитываются в целях налога на прибыль. Значит, рассматривать абз. 2 как общую норму, определяющую размер вычета абсолютно для всех видов расходов, которые учитываются в соответствии с нормативами согласно гл. 25 НК РФ, неправомерно. Пункт 7 ст. 171 НК РФ устанавливает порядок применения вычета только для командировочных и представительских затрат. Кроме того, косвенно подтверждает правомерность такого подхода первоначальная редакция данного пункта: в абз. 2 предусматривалась расчетная ставка для определения размера вычета по командировочным и представительским расходам. Следует отметить, что судебная практика по этому вопросу в последнее время складывается в пользу налогоплательщиков (см. Постановления ФАС Московского округа от 13.07.2009 г. № КА-А40/6444-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2009 г. № А53-9907/2008-С5-44, ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 г. № А55-5349/2007 (Определением ВАС РФ от 29.04.2008 г. № 5420/08 отказано в передаче данного дела в Президиум)).
Таким образом, правило о нормировании вычета НДС по расходам, которые учитываются в соответствии с нормативами гл. 25 НК РФ, применяется только к командировочным и представительским затратам. По остальным видам нормируемых расходов налог принимается к вычету в полном объеме. Однако правомерность этой точки зрения налогоплательщику придется доказывать в суде.
7. НДС можно принять к вычету, даже если в счете-фактуре на услуги заполнены сведения о грузоотправителе и грузополучателе
Письмо Минфина России от 09.11.2009 г. № 03-07-09/57
Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в случае выставления счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) в нем должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. А в Правилах ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914) установлено, что в строках «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» ставятся прочерки, когда счета-фактуры составляются на оказанные услуги. При этом в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ НДС можно принять к вычету только по правильно составленным счетам-фактурам.
В рассматриваемом Письме Минфин разъяснил, что указание в счете-фактуре на оказание услуг данных о грузоотправителе и грузополучателе не является нарушением. Финансовое ведомство поясняет следующее: налоговое законодательство не запрещает отражать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты. При этом важно, чтобы они не нарушали последовательность расположения обязательных показателей.
8. По какой ставке НДС облагается реализация комплекта товаров из журнала и CD-диска?
Письмо Минфина России от 11.11.2009 г. № 03-07-11/297
В рассматриваемом Письме Минфин разъяснил, что реализация журнала с вложенным в него компьютерным диском, распространяемым в рекламных целях, облагается НДС по ставке 18 процентов. Обоснована данная точка зрения таким образом. Товары, при продаже которых применяется ставка НДС 10 процентов, перечислены в п. 2 ст. 164 НК РФ. Согласно пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ применять такую ставку можно и к периодическим печатным изданиям (за исключением изданий рекламного и эротического характера). А в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб., НДС не облагается. При этом финансовое ведомство отмечает, что комплекты из журнала и диска не поименованы ни в п. 2 ст. 164, ни в ст. 149 НК РФ. Следовательно, реализация журнала с вложенным в него в рекламных целях диском облагается НДС по ставке 18 процентов. Получается, что Минфин рассматривает такой комплект как единый товар. Ранее финансовое ведомство также указывало, что при реализации комплектов, состоящих из книги и записи на магнитном носителе, применяется ставка НДС 18 процентов (Письмо от 13.04.2005 г. № 03-04-05/11).
9. Безнадежную задолженность, которая не включена в резерв по сомнительным долгам, можно списать во внереализационные расходы
Письмо Минфина России от 12.11.2009 г. № 03-03-06/1/744
Если налогоплательщик создает резервы по сомнительным долгам, то безнадежные задолженности списываются за счет резерва, и только не покрытая резервом сумма долга включается в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ). Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а при создании резерва по сомнительным долгам - суммы долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Однако на практике встречаются ситуации, когда образовавшаяся задолженность вообще не включалась в резерв по сомнительным долгам, и вопрос о порядке ее списания приводит к спорам. Некоторые арбитражные суды указывают, что, даже если резерв к какой-либо задолженности не относится, организация все равно должна списывать все суммы долгов, признанных безнадежными в данном отчетном (налоговом) периоде, только за счет резерва (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2007 г. № Ф04-3466/2007(34768-А27-15)). Другие суды приходят к выводу, что если безнадежная задолженность в составе резерва по сомнительным долгам не учитывалась, то она включается во внереализационные расходы (Постановление ФАС Уральского округа от 21.04.2008 г. № Ф09-2606/08-С2).
В рассматриваемом Письме финансовое ведомство разъяснило, что сумму безнадежной задолженности, по которой резерв по сомнительным долгам не создавался, можно учесть во внереализационных расходах на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
10. Как срок владения долей уставного капитала влияет на применение нулевой ставки по налогу на прибыль при выплате дивидендов?
Письмо Минфина России от 12.11.2009 г. № 03-03-06/1/747
В Письме Минфин разъяснил особенности применения нулевой ставки обществом с ограниченной ответственностью, стоимость приобретения доли которого изначально составляла менее установленного лимита, но затем была увеличена за счет дополнительного вклада участника в уставный капитал. Какая ставка налога на прибыль применяется в такой ситуации? Финансовое ведомство считает, что для применения нулевой ставки непрерывное владение долей стоимостью более 500 млн. руб. после увеличения уставного капитала должно составлять не менее 365 календарных дней.
Ранее данное мнение было выражено в Письмах Минфина России от 08.10.2008 г. № 03-03-06/1/566, от 01.04.2008 г. № 03-03-06/1/240, от 12.03.2008 г. № 03-03-06/1/171.
11. Когда налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", могут учесть затраты на покупку товаров, предназначенных для дальнейшей реализации?
Письмо Минфина России от 12.11.2009 г. № 03-11-06/2/242
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом "доходы минус расходы", затраты на покупку товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитывают в расходах по мере их реализации. Однако из такой формулировки неясно, когда именно компания может учесть данные расходы: после отгрузки товаров покупателю или только после получения платы за отгруженные товары. В рассматриваемом Письме Минфин выразил свою точку зрения по данному вопросу: затраты по таким товарам учитываются в расходах только после получения оплаты от покупателей.
Объясняется это следующим образом. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией является передача права собственности на товары. При этом п. 2 данной статьи устанавливает, что момент фактической реализации определяется в соответствии со второй частью НК РФ. А п. 1 ст. 346.17 НК РФ предусматривает, что доход от продажи товаров учитывается в день поступления денежных средств. По этому финансовое ведомство приходит к следующему выводу: такой день в целях УСН признается моментом реализации товаров. Значит, учесть расходы на покупку товаров, приобретенных для перепродажи, можно только после получения оплаты от покупателей.
Такая точка зрения ранее была представлена в Письмах Минфина России от 16.09.2009 г. № 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 г. № 03-11-09/205, УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 г. № 18-12/3/006295@. Некоторые суды также придерживаются данной позиции (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.04.2009 г. № Ф03-1315/2009).
12. Заполнение счета-фактуры при реализации наборов из товаров, страной происхождения которых Россия не является
Письмо Минфина России от 13.11.2009 г. № 03-07-09/58
В соответствии с пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, а также Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) предусмотрено указание в счете-фактуре страны происхождения товара и номера таможенной декларации. Причем в последнем абзаце п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что данные сведения отражаются при реализации товаров, страной происхождения которых РФ не является. Зачастую налогоплательщики из товаров, приобретенных за рубежом, составляют комплект, который предназначен для дальнейшей реализации. Минфин разъяснил, как в этом случае следует заполнять соответствующие графы счета-фактуры. Для этого он обратился к таможенному законодательству, поскольку в НК РФ не содержится понятия "страна происхождения товаров" (п. 1 ст. 11). Так, в соответствии со ст. 30 Таможенного кодекса РФ страной происхождения товара считается страна, в которой он был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с установленными данным Кодексом порядком и критериями. В п. 2 ст. 32 ТК РФ предусмотрено, что товар считается происходящим из данной страны, если в результате операций по его переработке или изготовлению произошло изменение классификационного кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков. Таким образом, если набор, состоящий из импортных товаров, соответствует критериям достаточной переработки, то страной его происхождения является Российская Федерация. Поэтому при реализации таких наборов в графах 10 "Страна происхождения" и 11 "Номер таможенной декларации" счета-фактуры следует поставить прочерки. Аналогичную точку зрения высказывали московские налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 г. № 19-11/005064).
13. Коэффициент-дефлятор, установленный для расчета ЕНВД, не перемножается
Письмо Минфина России от 27.11.2009 г. № 03-11-11/216
Приказом Минэкономразвития России от 13.11.2009 г. № 465, о котором мы упоминали в одном из предыдущих выпусков обзора, был установлен коэффициент-дефлятор для целей ЕНВД на 2010 г., который равен 1,295.
На данный коэффициент умножается базовая доходность (п. 4 ст. 346.29 НК РФ), то есть от его размера напрямую зависит уплачиваемая сумма налога. В ст. 346.27 Кодекса установлено, что коэффициент К1 рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, который учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. В связи с данной формулировкой возникает вопрос: как именно определяется итоговое значение коэффициента? Следует ли налогоплательщикам самостоятельно перемножать коэффициенты, установленные на текущий и прошлые годы, или же то значение К1, которое утверждено Минэкономразвития России на текущий год, и является итоговым?
Минфин разъяснил, что размер коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. рассчитан уже с перемножением на коэффициент за 2009 г. Поэтому при расчете ЕНВД в 2010 г. налогоплательщикам следует применять только данный коэффициент, равный 1,295. Дополнительно умножать его на коэффициент за 2009 г. не нужно.