Налоговый бюллетень

Вид материала

Бюллетень

Содержание Изменения законодательства о налогах и сборах 2. Перечень расходов при применении ЕСХН расширен 3. Новые ставки акцизов, новый порядок их уплаты и новые правила установления ставок транспортного налога 4. Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний остались преж 5. Утвержден новый порядок выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) 6. Новые льготы по НДС для управляющих компаний, товариществ собственников жилья и жилищно-строительных кооперативов 7. Новые изменения в НК РФ, связанные с налогом на прибыль, НДФЛ и НДС. Ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, а

Подобный материал:

• Налоговый вычет при продаже квартиры, 14.13kb.
• Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Налоговый контроль, 220.7kb.
• Бюллетень новых поступлений 2007 год, 599.84kb.
• Бюллетень новых поступлений 2004 год, 836.63kb.
• Бюллетень новых поступлений 2005 год, 825.9kb.
• Бюллетень новых поступлений 2005 год, 607.54kb.
• Бюллетень новых поступлений 2007 год, 816.76kb.
• Бюллетень новых поступлений 2008 год, 1745.54kb.
• Бюллетень новых поступлений 2005 год, 955.64kb.
• Бюллетень новых поступлений 2006 год, 989.43kb.

Изменения законодательства о налогах и сборах 1. Коэффициент-дефлятор К1 для плательщиков ЕНВД в 2010 г. будет составлять 1,295 Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 г. № 465 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год» Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, должны корректировать базовую доходность на коэффициент-дефлятор К1, т.е. при определении суммы налога к уплате размер базовой доходности, который предусмотрен п. 3 ст. 346.29 НК РФ для осуществляемого вида деятельности, умножается на значение коэффициента К1. Указанный коэффициент устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). В 2010 г. коэффициент-дефлятор К1 будет составлять 1,295. Напомним, что в текущем году его значение равно 1,148 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 г. № 392). 2. Перечень расходов при применении ЕСХН расширен Федеральный закон от 25.11.2009 г. № 275-ФЗ «О внесении изменений в статьи 346.5 и 346.6 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» С 2010 г. организации и предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, смогут учитывать в расходах большее количество затрат. Так, плательщики ЕСХН вправе будут списывать потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением и ликвидацией последствий (пп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Потери от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций учитываются не в пределах утвержденных Правительством РФ норм, а полностью (новая редакция пп. 42 п. 2 ст. 346.5 Кодекса). Кроме того, уточнены переходные положения для организаций, перешедших на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения и применявших метод начисления. Затраты на приобретение квот (долей) по добыче (вылову) водных биоресурсов, которые были фактически оплачены до перехода на ЕСХН и не признаны в расходах, включаются в налоговую базу по ЕСХН на дату перехода (пп. 7 п. 6 ст. 346.6 НК РФ). Это положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 2 ст. 2 рассматриваемого Закона), то есть учесть данные расходы смогут те налогоплательщики, которые перешли на ЕСХН начиная с 01.01.2009. 3. Новые ставки акцизов, новый порядок их уплаты и новые правила установления ставок транспортного налога Федеральный закон от 28.11.2009 г. № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» Акцизы: С 1 января 2010 г. вступят в силу изменения в ст. 193 НК РФ. В среднем на 20 процентов повысятся ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно. А ставки на табак, сигары и сигариллы вырастут на 40 процентов. Изменится фиксированная часть ставки на сигареты и папиросы. Также увеличится ставка на моторные масла и автомобильный бензин. Но самое значительное повышение ставок произойдет в отношении пив! а с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента - ставки возрастут почти в три раза. Также рассматриваемым Законом внесено дополнение в п. 2 ст. 200 НК РФ, которое ограничивает вычет акциза при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов: вычет будет исчисляться в пределах суммы акциза на этиловый спирт (независимо от того, какой вид сырья использовался для производства крепкой алкогольной продукции). В соответствии с п. 3 ст. 204 НК РФ акциз при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров уплачивается равным долями не позднее 25-го числа первого месяца и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. С 1 января 2010 г. данный порядок изменится. Акциз необходимо будет уплатить в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговом периодом. Транспортный налог: Данный Закон также внес поправки в порядок установления ставок по транспортному налогу. Напомним, что в соответствии с действующей ст. 361 НК РФ ставки транспортного налога утверждаются законами субъектов РФ в предусмотренных НК РФ размерах. При этом региональным властям предоставлено право увеличить или уменьшить установленную в Кодексе ставку, но не более чем в пять раз. Отметим, что изначально законопроект предполагал увеличение в два раза ставок налога, указанных в п. 1 ст. 361 НК РФ. А региональным властям предоставлялось право увеличивать ставки не более чем в пять раз и уменьшать их, но не более чем в 10 раз. Однако данная редакция законопроекта была отклонена Советом Федерации. В результате законодатели решили оставить ставки налога, перечисленные в Кодексе, без изменения. Но внесли в п. 2 ст. 361 НК РФ поправки, которые с 1 января 2010 г. предоставляют субъектам РФ право увеличивать или уменьшать ставки налога не более чем в 10 раз. В соответствии с п. 3 ст. 361 НК РФ ставка налога может дифференцироваться в зависимости от категории и срока полезного использования транспортного средства. Рассматриваемым Законом внесены изменения в данный пункт. Такое основание для разграничения ставок, как срок полезного использования автомобиля, будет исключено. Однако с 1 января 2010 г. законами субъектов РФ могут быть установлены различные ставки на транспортные средства в зависимости от года их выпуска и экологического класса. 4. Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний остались прежними Федеральный закон от 28.11.2009 г. № 297-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» Федеральным законом от 28.11.2009 г. № 297-ФЗ предусмотрено, что страховые взносы в 2010 г. будут уплачиваться по тарифам, которые были установлены на 2006 г. Федеральным законом от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ. Таким образом, тарифы не меняются уже в течение пяти лет. Отметим, что размер страхового взноса зависит от того, к какому классу профессионального риска отнесен основной вид деятельности страхователя, который необходимо ежегодно подтверждать (п. 3 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 г. № 55). Также указанным Законом, который вступит в силу с 1 января 2010 г., предусмотрено сохранить такие же тарифы и в 2011 - 2012 гг. 5. Утвержден новый порядок выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) Приказ Минпромторга России № 807, Роскосмоса № 138, Госкорпорации «Росатом» № 686 от 06.10.2009 г. «Об утверждении порядка выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг)» В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ производитель не уплачивает НДС с предоплаты в счет предстоящих поставок товаров длительного производственного цикла (более шести месяцев). В п. 13 ст. 167 НК РФ перечислены условия, при соблюдении которых можно применить это правило. Одним из них является представление в налоговый орган документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров. 6 октября 2009 г. был утвержден новый порядок выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров. В целом в нем повторяются положения прежнего порядка, который был утвержден Приказом Минпромэнерго России № 265, Росатома № 508, Роскосмоса № 124 от 26.10.2006 г. Основные отличия заключаются в следующем. Во-первых, с двух недель до одного месяца увеличен срок, в течение которого Минпромторг выдает документ, подтверждающий длительность производственного цикла (п. 2 порядка, утвержденного рассматриваемым Приказом). Во-вторых, комплект документов, представляемых для получения подтверждения, дополнен копией приказа об учетной политике изготовителя для целей налогообложения, обоснованием присвоения кода ОКП (ОКВЭД) на изготовляемый товар и копией устава организации-изготовителя (ссылка скрытассылка скрыта, ссылка скрыта, ссылка скрыта порядка, утвержденного Приказом Минпромторга России № 807, Роскосмоса № 138, Госкорпорации «Росатом» № 686 от 06.10.2009 г.). В-третьих, отмечено, что при отказе в выдаче подтверждения длительного производственного цикла товаров комплект документов возвращается заявителю с указанием причины отказа (п. 6 порядка, утвержденного рассматриваемым Приказом). Новый порядок вступает в силу по истечении 10 дней с момента официального опубликования указанного Приказа. 6. Новые льготы по НДС для управляющих компаний, товариществ собственников жилья и жилищно-строительных кооперативов Федеральный закон от 28.11.2009 г. № 287-ФЗ «О внесении изменений в статьи 149 и 162 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» В 2007 г. было принято Постановление Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 г. № 57, которое, в частности, разрешило проблему, связанную с обложением НДС сумм, поступающих ТСЖ от его членов. ВАС РФ указал, что товарищества собственников жилья не уплачивают НДС по операциям, связанным с предоставлением коммунальных услуг и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества дома. С 1 января 2010 г. выводы ВАС РФ будут закреплены в Налоговом кодексе РФ. Федеральным законом от 28.11.2009 г. № 287-ФЗ в ст. 149 НК РФ внесены изменения, которыми введены две новые льготы. Так, согласно пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается реализация коммунальных услуг. А в соответствии с пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги по содержанию общего имущества в многоквартирном доме и ремонт такого имущества. При этом законодатель расширил перечень организаций, которые смогут воспользоваться новыми льготами. Если ВАС РФ сформулировал свою позицию только в отношении ТСЖ, то в соответствии с внесенными поправками применить льготу смогут также управляющие организации, жилищно-строительные, жилищные или иные специализированные потребительские кооперативы, созданные для удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающие за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги. При этом следует отметить, что применить льготу можно будет только при соблюдении двух условий: - во-первых, оказывать услуги должны именно те организации, которые перечислены в норме. Другими словами, если коммунальные услуги жильцам оказывает напрямую какая-либо снабжающая организация, то льготу применить она не сможет; - во-вторых, данные услуги должны приобретаться перечисленными ранее компаниями непосредственно у организаций коммунального комплекса, поставщиков электроэнергии, газоснабжающих организаций, а также у компаний и предпринимателей, непосредственно оказывающих услуги по содержанию общего имущества в многоквартирном доме и ремонтные работы. Напомним, что налогоплательщики могут отказаться от применения этих льгот в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 149 НК РФ. Федеральным законом от 28.11.2009 г. № 287-ФЗ также введен новый п. 3 ст. 162 НК РФ. Согласно поправкам средства, поступающие указанным организациям на формирование резерва для проведения текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, не будут включаться в базу по НДС. 7. Новые изменения в НК РФ, связанные с налогом на прибыль, НДФЛ и НДС. Ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, а также иные поправки, важные для всех Федеральный закон от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» 25 ноября 2009 г. Президент России подписал очередной закон с большим количеством изменений и поправок в Налоговый кодекс РФ. Большая их часть связана с налогообложением операций с ценными бумагами и финансовыми результатами срочных сделок, и данные новшества будут актуальны далеко не всем организациям, а в первую очередь профессиональным участникам рынка ценных бумаг и биржевой торговли. Соответствующие изменения вносятся также и в ряд законов, например Закон РФ от 20.02.1992 г. № 2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле», Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Однако ряд поправок, малозаметных на общем фоне, касается практически всех налогоплательщиков. За исключением специально оговоренных случаев, все рассматриваемые изменения в НК РФ вступят в силу с 1 января 2010 года. 7.1. Налогообложение при получении некоммерческими организациями имущества в безвозмездное пользование на ведение уставной деятельности Не будут облагаться НДС услуги по передаче некоммерческим организациям в безвозмездное пользование для ведения ими уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое не закреплено за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями и составляет государственную казну РФ, субъекта РФ или муниципальную казну (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ). При получении по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления некоммерческими организациями государственного или муниципального имущества для ведения уставной деятельности у некоммерческих организаций не возникает дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ). 7.2. Переуступка требований по договору займа или кредитному договору освобождается от НДС С 2008 г. согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются: - уступка (приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договора займа (в денежной форме) или кредитного договора; - исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. Минфин России разъяснял в этой связи (Письмо от 12.01.2009 г. № 03-07-11/1), что согласно формулировке нормы это освобождение может применяться только первоначальным кредитором при уступке указанных прав (требований), а также при исполнении заемщиком обязательств перед новым кредитором. При приобретении денежного требования у третьих лиц действует п. 4 ст. 155 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как сумма превышения доходов, полученных от должника или при последующей переуступке, над расходами по приобретению данного требования. Дальнейшая переуступка прав (требований) по договору займа или кредита, таким образом, под освобождение не подпадала. В соответствии с поправками в пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ с 2010 г. под освобождение подпадает и переуступка прав требования, вытекающих из договора займа или кредита, а также исполнение заемщиком обязательств перед теми кредиторами, к которым в результате переуступки перешло это требование. 7.3. При получении или выдаче авансов в иностранной валюте курсовые разницы не возникают У организации, которая получила либо выдала авансы в иностранной валюте, не возникает ни доходов, ни расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы. Такие уточнения внесены в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Ранее при получении или перечислении предоплаты в иностранной валюте эти разницы у организаций появлялись, как указывал Минфин России (Письмо от 04.08.2009 г. № 03-03-06/1/516). Отметим, что данные изменения касаются именно курсовых разниц, а не суммовых, о которых идет речь в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса. В то же время есть разъяснения финансового ведомства, согласно которым у организации, применяющей метод начисления, суммовые разницы при получении аванса не возникают (Письма от 24.04.2008 г. № 03-03-06/1/292, от 04.09.2008 г. № 03-03-06/1/508). 7.4. Доходы от реализации МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, можно уменьшить на стоимость имущества Поправки в п. 2 ст. 254 и в пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ закрепляют право компаний уменьшить доходы от реализации выявленного в ходе инвентаризации имущества, которое не является амортизируемым, на его стоимость. Ранее по правилам пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации прочего (неамортизируемого) имущества можно было уменьшить на цену его приобретения или создания, которой у имущества, выявленного в ходе инвентаризации, нет. Теперь в данную норму внесено уточнение: доходы уменьшаются также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. В самом же абз. 2 п. 2 ст. 254 Кодекса отмечено, что стоимость МПЗ и прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или имущества, которое получено при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (либо при ремонте ОС), определяется как сумма дохода, учтенного согласно п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Ранее устанавливалось, что стоимость данного имущества равна сумме налога с такого дохода. Таким образом, теперь доходы от реализации МПЗ и прочего неамортизируемого имущества уменьшаются на рыночную стоимость. Возможность амортизации выявленных при инвентаризации амортизируемых основных средств была предусмотрена поправками в НК РФ, которые были внесены Федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ и вступили в силу с 1 января 2009 г. 7.5. Уточнен порядок амортизации арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества Порядок амортизации арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства установлен в абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ. Они должны амортизироваться в течение срока действия договора аренды. Однако суммы амортизации распределяются в соответствии со сроком полезного использования, который предусмотрен для арендованного имущества Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Согласно поправкам суммы амортизации должны будут распределяться в соответствии со сроком полезного использования не самого основного средства, а капитального вложения, если этот срок можно будет установить в соответствии с Классификацией. Если же капитальное вложение в Классификации не упомянуто, применяется прежний порядок и ежемесячные суммы амортизационных платежей рассчитываются исходя из сроков полезного использования самого арендованного основного средства. Такие же правила предусмотрены и в отношении неотделимых улучшений арендованного имущества, полученного по договору ссуды, которые амортизирует ссудополучатель (абз. 9 п. 1 ст. 258 НК РФ). 7.6. Проценты по договору займа включаются в доходы (расходы) на последнее число месяца Доходы или расходы в виде процентов по займу, которые ранее при применении метода начисления учитывались на конец отчетного периода, теперь должны признаваться организациями в конце каждого месяца. Такие изменения внесены в п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ. 7.7. Уточнен порядок расчета суммы налога по дивидендам, которую удерживает налоговый агент В п. 2 ст. 275 НК РФ приведена формула, по которой налоговый агент (организация, выплачивающая дивиденды) определяет сумму налога для удержания из доходов конкретного налогоплательщика - получателя дивидендов. Выглядит она следующим образом: Н = К x Сн x (д - Д), где: Н - сумма налога к удержанию; К - отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, распределяемых налоговым агентом; Сн - соответствующая налоговая ставка; д - общая сумма дивидендов, распределяемая налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов; Д - общая сумма дивидендов, полученных самим агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода. Изменения в абз. 9 п. 2 ст. 275 НК РФ, которые вносятся Федеральным законом от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ, касаются показателя «д», то есть общей суммы дивидендов, распределяемой налоговым агентом. Ранее при расчете этого показателя учитывались только те дивиденды, которые распределялись в пользу плательщиков налога на прибыль и НДФЛ, и исключались дивиденды, с которых эти налоги не уплачиваются. На это неоднократно указывал Минфин России (Письма от 25.11.2008 г. № 03-03-06/2/159, от 30.10.2008 г. № 03-03-06/2/148, от 01.10.2008 г. № 03-03-06/1/556, от 04.09.2008 г. № 03-03-06/2/114 (п. 1), от 06.02.2008 г. № 03-03-06/1/82, от 19.02.2008 г. № 03-03-06/1/114). Теперь же показатель «д» - это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль и НДФЛ или нет. Кроме того, уточнен порядок налогообложения дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление (п. 2.1 ст. 275 НК РФ). Получателем таких доходов признается учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель). Если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (выгодоприобретателем) - иностранное лицо, то доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом налог удержан не был или же был удержан в меньшей сумме, чем сумма налога, исчисленная с дивидендов для указанной иностранной организации.