Налоговый бюллетень

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5

7.8. Изменения порядка налогообложения операций с ценными бумагами

Во-первых, уточнены условия, при которых ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Одно из этих условий - по ним должна рассчитываться рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством (пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ). С 2010 г. указанное условие будет выглядеть следующим образом: необходимо, чтобы рыночная котировка по данным ценным бумагам рассчитывалась в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, если это предусмотрено применимым законодательством.

При этом применимое законодательство - это законодательство того государства, на территории которого обращаются ценные бумаги (т.е. налогоплательщик заключает сделки, влекущие переход права собственности на ценные бумаги). Теперь в абз. 5 п. 3 ст. 280 НК РФ предусмотрено, что при невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне ОРЦБ (включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем), организация вправе самостоятельно выбрать такое государство в зависимости от места нахождения продавца или покупателя ценных бумаг. Механизм данного выбора должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Также уточнено понятие рыночной котировки ценной бумаги. Это средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на РЦБ, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на РЦБ, такой фондовой биржи. Если ценные бумаги допущены к торгам на иностранной фондовой бирже, то рыночной котировкой считается цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такую биржу (п. 4 ст. 280 НК РФ).

Во-вторых, дополнены правила определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ. Прямо предусмотрено, что в случае реализации ценной бумаги на организованном рынке по цене выше максимальной при определении финансового результата принимается именно максимальная цена сделки на ОРЦБ (абз. 5 п. 5 ст. 280 НК РФ). Ранее данного правила в ст. 280 НК РФ не было, что позволяло Минфину России требовать включать в таком случае в доходы не максимальную, а фактическую стоимость реализации ценных бумаг (Письма от 23.11.2007 г. № 03-02-07/1-452, от 17.04.2007 г. № 03-03-06/2/74 , от 21.03.2006 г. № 03-03-04/1/269). Правила об ограничении финансового результата минимальными и максимальными ценами применяются не только при реализации, но и при приобретении ценных бумаг.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на РЦБ на дату совершения сделки организация принимает интервал цен по данным организаторов торговли на дату ближайших торгов, состоявшихся со дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев, а не 12, как это было ранее (абз. 3 п. 5 ст. 280 НК РФ).

В третьих, изменены и упрощены правила определения цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ (п. 6 ст. 280 НК РФ). Для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (которое установлено в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены). Если ценные бумаги реализуются по цене ниже минимальной или выше максимальной, учитывается, соответственно, минимальная или максимальная цена (определенные исходя из расчетной цены и предельного отклонения цен).

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, должен быть установлен ФСФР России по согласованию с Минфином (абз. 4 п. 6 ст. 280 НК РФ). Однако действие данной нормы в 2010 г. будет приостановлено (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ), и в этот период расчетная цена ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, будет устанавливаться организацией самостоятельно или с привлечением оценщика. Для определения расчетной цены долговых ценных бумаг, номинированных в рублях, может использоваться ставка рефинансирования ЦБ РФ. Порядок определения расчетной цены и методы ее оценки (если оценка осуществляется организацией самостоятельно) должны быть закреплены в учетной политике (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ).

В-четвертых, из числа методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг исключен метод ЛИФО (отменен пп. 2 п. 9 ст. 280 НК РФ).

Помимо этих важных изменений в п. 2 ст. 280 НК РФ теперь также уточнено, что ценные бумаги признаются реализованными (приобретенными) в том числе путем зачета встречных однородных требований (в частности, в случае прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга). В п. 3 ст. 271 и пп. 7 п. 7 ст. 272 Кодекса внесены дополнения, согласно которым датой реализации ценных бумаг также может признаваться дата прекращения обязательств по передаче ценных! бумаг зачетом встречных однородных требований, а расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в том числе и на дату такого зачета. Однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда. Зачет должен подтверждаться соответствующими документами (отчетами клиринговой организации, лиц, ведущих брокерскую деятельность, или управляющих, которые оказывают организации клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление) (абз. 4 п. 3 ст. 271 НК РФ).

В п. п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ установлены правила определения фактической цены сделки при операциях с инвестиционными паями ПИФов.

7.9. НДФЛ: ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок, операции РЕПО

В новой редакции изложена ст. 214.1 НК РФ, которая регулирует особенности налогообложения по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС). Данные правила во многом дополнены и прописаны более подробно. Основное новшество - возможность переноса на будущее убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, и с ФИСС, обращающимися на организованном рынке. Правила переноса убытков на будущее установлены в п. 16 ст. 214.1 и в новой ст. 220.1 Кодекса. В частности, суммы убытков, перенесенные на будущие периоды, могут уменьшать налоговую базу только по таким же операциям; перенос производится в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, когда убыток получен. Убытки прошлых лет принимаются в уменьшение налоговой базы через предоставление налоговых вычетов (ст. 220.1 НК РФ). Для получения вычета необходимо представить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 220.1 НК РФ). Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое подается вместе с налоговой декларацией по итогам года (п. 5 ст. 220.1 НК РФ). Перенос осуществляется только в отношении убытков, полученных начиная с 2010 года (п. 6 ст. 13 Закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ).

Ряд уточняющих изменений, касающихся операций с финансовыми инструментами срочных сделок, вносится в действующую редакцию ст. 214.1 НК РФ. Согласно п. п. 2 и 5 ст. 17 Закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ они вступают в силу с момента подписания Закона и их действие распространяется на период с 1 января 2008 г. по 1 января 2010 г.

Согласно изменениям в пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ, у налогоплательщика возникает доход в виде материальной выгоды не только от приобретения ценных бумаг, но и от приобретения финансовых результатов срочных сделок. В этой связи внесены уточнения в п. 4 ст. 212, где говорится о том, как рассчитать налоговую базу по данной материальной выгоде. В частности, установлено, что является рыночной ценой ценных бумаг как обращающихся, так и не обращающихся на ОРЦБ, рыночной ценой ФИСС, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, расчетной ценой и рыночной стоимостью инвестиционных паев ПИФов. В 2010 году рыночная цена ценной бумаги, обращающейся на ОРЦБ, будет определяться по правилам, установленным в п. 2 ст. 14 Закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ.

В новой ст. 214.3 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги. Данная статья вступит в силу с 1 января 2011 года (п. 2 ст. 17 Закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ). Правила определения налоговой базы по НДФЛ при совершении операций займа ценными бумагами прописаны в ст. 214.4 НК РФ.

7.10. Операции РЕПО и займы ценными бумагами

Операции РЕПО (включая денежные суммы, которые должны быть уплачены за предоставление ценных бумаг по таким операциям), а также займы ценными бумагами освобождаются от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли полностью переработана ст. 282 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами, а также ст. 333 Кодекса, где перечислены особенности ведения налогового учета доходов (расходов) по операциям РЕПО. Кроме того, в НК РФ включена новая ст. 282.1, где закреплены особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами. В п. 1 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 г. установлены переходные положения по операциям РЕПО, дата исполнения первой части которых наступила в 2009 году, а вторая часть исполняется в 2010 году, а также по операциям займа ценными бумагами, дата начала которых наступила в 2009 году или ранее, а дата окончания займа наступает с 1 января 2010 года. Налогообложение этих операций производится по правилам, действующим в 2009 году.

7.11. Операции с финансовыми инструментами срочных сделок

Уточнено, что освобождение от обложения НДС, предусмотренное в пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, не распространяется на реализацию базисного актива финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС), подлежащего налогообложению НДС. Пункт 6 ст. 154 НК РФ дополнен правилами определения налоговой базы по НДС при реализации ФИСС, не обращающихся на организованном рынке, а также базисного актива финансовых инструментов (отдельно - для реализации базисного актива опционных договоров (контрактов)), обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива. В п. 4 ст. 170 Кодекса уточнен порядок расчета пропорции для раздельного учета сумм входящего НДС в отношении ФИСС.

Серьезно переработаны или изложены в новой редакции статьи НК РФ, касающиеся особенностей:

- налогообложения срочных сделок (ст. 301);

- формирования доходов и расходов по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке (ст. 303);

- определения налоговой базы по операциям с ФИСС (ст. 304);

- оценки для целей налогообложения операций с ФИСС (ст. 305). При этом в 2010 году будут применяться правила определения расчетной стоимости ФИСС, не обращающихся на организованном рынке, которые установлены в п. 2 ст. 16 Закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ;

- порядка ведения налогового учета по срочным сделкам с применением метода начисления ссылка скрыта.

Переходные положения в отношении операций с финансовыми результатами срочных сделок установлены в п. п. 2, 3, 4, 5, 7 ст. 13 Закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ.

7.12. Изменения в особенности налогообложения для организаций, осуществляющих клиринговую и дилерскую деятельность

В новых ст. ст. 299.1 (п. 2) и 299.2 (п. 2) перечислены доходы и расходы, которые клиринговые организации не учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Также для клиринговых организаций в п. 4 ст. 170 НК РФ установлены особенности расчета пропорции входящего НДС при раздельном учете. Уточнены правила формирования резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников РЦБ, осуществляющих дилерскую деятельность (изменения в ст. 300 НК РФ).

7.13. Ввоз на территорию РФ ряда культурных ценностей не облагается НДС

Не облагается НДС ввоз на таможенную территорию РФ следующих культурных ценностей (пп. 4 ст. 150 НК РФ):

- приобретенных за счет средств бюджетов;

- полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами;

- передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ.

Ранее согласно пп. 4 ст. 150 Кодекса освобождение предоставлялось только при ввозе художественных ценностей, передаваемых в дар учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ.

7.14. Реализация космической техники военного и двойного назначения облагается НДС по нулевой ставке

Нулевая ставка НДС в отношении товаров (работ, услуг) в космической деятельности применяется также при реализации космической техники (включая космические объекты и объекты космической инфраструктуры) военного и двойного назначения (пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ). Подтверждать правомерность применения нулевой ставки НДС в таком случае будет не сертификат, а удостоверение (либо его копия), выданное военным представительством Минобороны России (пп. 4 п. 7 ст. 165 НК РФ). Действие данных норм распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 6 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ).

Применение документа (выводы):

- услуги по передаче имущества в безвозмездное пользование для ведения некоммерческими организациями уставной деятельности государственного или муниципального имущества, которое составляет государственную или муниципальную казну, НДС не облагаются;

- некоммерческие организации не должны учитывать для целей налогообложения прибыли доход при получении ими государственного или муниципального имущества для ведения уставной деятельности;

- переуступка требований по договору займа или кредитному договору, а также исполнение заемщиком обязательств перед теми кредиторами, к которым это требование перешло в результате переуступки, освобождается от обложения НДС;

- при получении или выдаче авансов в иностранной валюте организация не должна учитывать в доходах или расходах положительные или отрицательные курсовые разницы;

- при реализации МПЗ и прочего имущества, не являющегося амортизируемым, которое выявлено в ходе инвентаризации, доходы от его продажи можно уменьшить на рыночную стоимость имущества;

- арендатор при амортизации капитальных вложений в арендованное имущество может определить сумму ежемесячных амортизационных платежей исходя из срока полезного использования самого неотделимого улучшения, если этот срок можно установить в соответствии с Классификацией;

- проценты по договору займа включаются организацией в доходы (расходы) на последнее число каждого месяца;

- организация, выплачивающая дивиденды, при определении суммы налога для удержания из доходов конкретного получателя дивидендов рассчитывает показатель «д» как общую сумму дивидендов, распределяемую в пользу всех получателей;

- организация обязана определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами с учетом изменений, внесенных в ст. 280 НК РФ (в частности, при списании на расходы стоимости ценных бумаг не использовать больше метод ЛИФО; при реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, по цене выше максимальной учитывать именно максимальную цену, а не фактическую; применять новые правила определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ).

8. В налоговое законодательство внесены поправки, касающиеся земельного налога, налога на имущество организаций, транспортного налога и налога на имущество физических лиц

Федеральный закон от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Федеральным законом от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ внесены изменения в налоговое законодательство. Поправки затронули земельный, транспортный налог, налог на имущество организаций и на имущество физических лиц. Данный Закон вступает в силу с 1 января 2010 г. в части, касающейся налогов.

8.1. Установлен период, за который физические лица, своевременно не получившие налоговые уведомления по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество, обязаны уплатить соответствующий налог

Теперь в налоговом законодательстве будет прямо установлено ограничение на взыскание задолженности, возникшей более трех лет назад. Однако это изменение касается только физических лиц и лишь в отношении тех налогов, обязанность по уплате которых возникает с момента получения налогового уведомления (налог на имущество физических лиц, транспортный и земельный налог).

Напомним, что согласно п. 4 ст. 57 НК РФ если расчет базы соответствующего налога производится инспекцией, то обязанность по уплате этого налога возникает не ранее даты получения такого уведомления. Согласно внесенным в п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397 НК РФ и ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» изменениям инспекция может направить налогоплательщику уведомления об уплате транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц только за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Также установлена обязанность данных физлиц по уплате налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления уведомления.

Следует отметить, что налоговым периодом по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц является календарный год. Таким образом, если физлицо в 2010 г. получит налоговое уведомление об уплате одного из этих налогов, который нужно было перечислить более трех лет назад, то такое уведомление можно проигнорировать. Также согласно указанным изменениям возврат суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с его перерасчетом будет осуществляться за период такого перерасчета (ст. ст. 78 и 79 НК РФ).

8.2. Транспортные средства и имущество, принадлежащие на праве хозяйственного ведения госорганам, где предусмотрена военная служба, облагаются соответственно транспортным налогом и налогом на имущество организаций

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ транспортным налогом не облагаются транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба. А в соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ не облагается налогом на имущество организаций имущество, принадлежащее этим же органам, если оно используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Приказом Минздравсоцразвития России от 20.12.2004 г. № 317 утвержден Перечень федеральных органов власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ним служба. Это Министерство внутренних дел РФ, Министерство обороны РФ, Федеральная служба безопасности РФ, Федеральная служба охраны РФ, Служба внешней разведки РФ, Федеральная служба исполнения наказаний и Министерство РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.

В указанные нормы комментируемым Законом внесены изменения. С 1 января 2010 г. транспортные средства и имущество, принадлежащие данным органам государственной власти на праве хозяйственного ведения, будут облагаться соответствующими налогами. Транспортные средства и имущество, принадлежащие этим органам на праве оперативного управления, как и раньше, облагаться указанными налогами не будут.

Blog

Налоговый бюллетень