Соблюдение требований оформления счетов фактур и книг покупок и продаж 47 > Постановка налогового планирования на предприятии 57 Заключение 67
| Вид материала | Реферат |
- Б утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,, 151.69kb.
- Обязательные реквизиты для оформления договоров, счетов, счетов-фактур, накладных,, 20.1kb.
- Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную, 106kb.
- Зываются: а) в строке 1 порядковый номер и дата составления счета-фактуры, применяемого, 95.9kb.
- Налог на добавленную стоимость, включая вопросы оформления форм бухгалтерского учета, 94.64kb.
- Производство Двигателей Летательных Аппаратов Специальность: Экономика и управление, 64.99kb.
- Методическое пособие на тему «Налоговые оптимизации схемы проверенные на практике», 14.57kb.
- Ыписка счетов-фактур по продаже пассажирских авиаперевозок на прямом стоке авиабилетов, 24.65kb.
- Планирование рекламной деятельности в системе маркетингового планирования Глава II., 126.4kb.
- Тема: Налог на добавленную стоимость, 45.99kb.
2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на примере ООО «Орион»
2.1. Экономическая характеристика предприятия ООО «Орион»
Общество с ограниченной ответственностью «Орион» создано на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации и Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Предприятие занимается переработкой мяса и изготовлением колбасных изделий, деликатесов и полуфабрикатов. Современное импортное оборудование, использование высококачественного сырья, строгий контроль за технологическим процессом производства привело к выпуску стандартной и качественной продукции, соответствующей мировым стандартам.
На данный момент ассортимент вырабатываемой продукции насчитывает более 100 видов колбасных изделий, деликатесов и полуфабрикатов.
Научно-технические разработки, высокотехнологичное производство, высокая квалификация кадров и постоянное изучение рынка позволяет предприятию четко следовать поставленной цели - удовлетворять спрос потребителя в качественной и питательной продукции.
Штатное расписание ООО «Орион» представлено в таблице 1.
Таблица 1
Штатное расписание ООО «Орион» на 01.01.2006г.
| № п/п | Должность | Кол-во, чел. |
| 1 | Директор | 1 |
| 2 | Технолог | 1 |
| 3 | Кладовщик | 1 |
| 4 | Бухгалтер | 1 |
| 5 | Обвальщик | 6 |
| 6 | Фаршесоставитель | 3 |
| 7 | Фасовщик | 5 |
| 8 | Грузчик | 6 |
| 9 | Уборщик | 2 |
| Итого | 26 | |
Оценим финансовое состояние предприятия.
Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса.
Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений и в целом финансовое состояние организации.
Проведем анализ динамики и структуры имущества ООО «Орион» за 2005г. Представим его в виде таблицы 2.
Таблица 2
Динамика и структура имущества ООО «Орион»
| Актив баланса | На начало года | На конец года | Абсолют. изменение, тыс.руб. | Темп роста, % | ||
| тыс.руб. | % к итогу | тыс.руб. | % к итогу | |||
| Внеоборотные активы | 239 306 | 66,01 | 279 997 | 77,91 | 40 691 | 117,00 |
| в т.ч. | | | | | | |
| Основные средства | 128 876 | 35,55 | 246 913 | 68,71 | 118 037 | 191,59 |
| Незавершенное строительство | 109 808 | 30,29 | 30 981 | 8,62 | -78 827 | 28,21 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 91 | 0,03 | 90 | 0,03 | -1 | 98,90 |
| Отложенные налоговые активы | 531 | 0,15 | 2 013 | 0,56 | 1 482 | 379,10 |
| Оборотные активы | 123 206 | 33,99 | 79 378 | 22,09 | -43 828 | 64,43 |
| в т.ч. | | | | | | |
| Запасы | 14 929 | 4,12 | 25 310 | 7,04 | 10 381 | 169,54 |
| НДС по приобретенным ценностям | 42 818 | 11,81 | 6 575 | 1,83 | -36 243 | 15,36 |
| Дебиторская задолженность | 63 953 | 17,64 | 43 864 | 12,21 | -20 089 | 68,59 |
| Денежные средства | 1 506 | 0,42 | 3 598 | 1,00 | 2 092 | 238,91 |
| Активы, всего | 362 512 | 100,00 | 359 375 | 100,00 | -3 137 | 99,13 |
По данным таблицы 2 видно, что за отчетный период валюта баланса снизилась на 3137 тыс.руб. или на 0,87 %, что свидетельствует о сокращении финансово – хозяйственной деятельности предприятия.
Как показывают данные, наибольший удельный вес в структуре активов предприятия занимают внеоборотные активы – 66,01 % на начало 2005г. и 77,91 % на конец 2005г. В графическом виде структура имущества ООО «Орион» представлена на рис. 1.
Рис.1. Структура имущества ООО «Орион»
Внеоборотные активы выросли за 2005г. на 40691 тыс.руб. или на 17%. Доля основных средств в структуре активов выросла за 2005г. с 35,55 % до 68,71 %. Основные средства за исследуемый период выросли на 118037 тыс.руб. или на 91,59 %. Сократился объем незавершенного строительства на 78 827 тыс.руб. или на 71,79 %. Соответственно сократилась доля незавершенного строительства в структуре активов предприятия с 30,29 % до 8,62 %. Долгосрочные финансовые вложения изменились незначительно – сократились на 1 тыс.руб. или на 1,1 %. Доля долгосрочных финансовых вложений в структуре имущества предприятия не изменилась и составляет 0,3 %. Отложенные налоговые активы также изменились незначительно – выросли за 2005г. на 1482 тыс.руб. или на 1,1 %. Доля отложенных налоговых активов в структуре имущества предприятия выросла с 0,15 % на начало года до 0,56 % на конец года.
Оборотные активы сократились за 2005г. на 43828 тыс.руб. или на 35,57 %. Доля запасов в структуре активов выросла за 2005г. с до 4,12 % до 7,04 %. Запасы за исследуемый период выросли на 10381 тыс.руб. или на 69,54 %. Сократился НДС по приобретенным ценностям на 36243 тыс.руб. или на 84,64 %. Соответственно сократилась доля НДС по приобретенным ценностям в структуре активов предприятия с 11,81 % до 1,83 %. Дебиторская задолженность сократилась на 20089 тыс.руб. или на 31,41 %. Доля дебиторской задолженности в структуре имущества предприятия сократилась с 17,64 % на начло года до 12,21 % на конец года. Денежные средства выросли за 2005г. на 2092 тыс.руб. или на 138,91 %. Доля денежных средств в структуре имущества предприятия выросла с 0,42 % на начало года до 1,00 % на конец года.
Если в активе баланса отражаются средства предприятия, то в пассиве - источники их образования. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.
Рассмотрим источники финансовых ресурсов предприятия в таблице 3.
Таблица 3
Динамика и структура источников финансовых ресурсов предприятия
| Пассив баланса | На начало года | На конец года | Абс. изменение, тыс.руб. | Темп роста, % | ||
| тыс.руб. | % к итогу | тыс.руб. | % к итогу | |||
| Собственный капитал | 2 049 | 0,57 | 339 165 | 94,38 | 337 116 | 16 552,71 |
| в т.ч. | | | | | | |
| Уставный капитал | 8 | 0,00 | 345 018 | 96,01 | 345 010 | 4312725,00 |
| Нераспределенная прибыль | 2 041 | 0,56 | -5 853 | -1,63 | -7 894 | -286,77 |
| Обязательства | 360463 | 99,43 | 20210 | 5,62 | -340 253 | 5,61 |
| в т.ч. | | | | | | |
| Долгосрочные обязательства | 72 | 0,02 | 50 | 0,01 | -22 | 69,44 |
| в т.ч. | | | | | | |
| Отложенные налоговые обязательства | 72 | 0,02 | 50 | 0,01 | -22 | 69,44 |
| Краткосрочные обязательства | 360 391 | 99,41 | 20 160 | 5,61 | -340 231 | 5,59 |
| в т.ч. | | | | | | |
| Кредиторская задолженность | 360 134 | 99,34 | 19 372 | 5,39 | -340 762 | 5,38 |
| Доходы будущих периодов | 257 | 0,07 | 788 | 0,22 | 531 | 306,61 |
| Пассивы, всего | 362 512 | 100,00 | 359 375 | 100,00 | -3 137 | 99,13 |
Собственный капитал занимает в источниках имущества предприятия всего 0,57 % на начало года и 94,38 % на конец года. Собственный капитал вырос на 337116 тыс.руб. или в 165 раз. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Собственный капитал является основой независимости предприятия.
Обязательства занимают 99,43 % в структуре пассивов предприятия на начало 2005г. и 5,62 % на конец 2005г.
Структура источников финансовых ресурсов предприятия в графическом виде представлена на рисунке 2.
Необходимо отметить значительное увеличение уставного капитала - за 2005г. он вырос на 345 010 тыс.руб. или в 43127 раз. На конец 2005г. доля уставного капитала в структуре источников финансовых ресурсов составляет 96,01 %. Нераспределенная прибыль при этом сократилась на 7894 тыс.руб. или на 386,77 %.
Обязательства предприятия в основном краткосрочные. Долгосрочные обязательства изменились незначительно – сократились на 22 тыс.руб. или на 30,56 %. Их доля в структуре источников финансовых ресурсов составляет 0,02 % на начало года и 0,01 % на конец года. Долгосрочные обязательства на 100 % представлены отложенными налоговыми активами.
Рис.2. Структура источников финансовых ресурсов ООО «Орион»
Как показывают данные таблицы 3, за исследуемый период предприятие не привлекало займов и кредитов.
Краткосрочные обязательства в 2005г. резко сократились – на 340231 тыс.руб. или на 94,41 %. Их доля в структуре источников финансовых ресурсов упала с 99,41 % на начало года до 5,61 % на конец года.
Доля кредиторской задолженности в структуре пассивов предприятия составляет 99,34 % на начало года и 5,39 % на конец года, Положительным моментом является снижение кредиторской задолженности на 340762 тыс.руб. или на 94,62 %.
Доходы будущих периодов выросли за 2005г. на 531 тыс.руб. или на 206,61 %. Их доля в структуре источников финансовых ресурсов выросла с 0,07 % на начало года до 0,22 % на конец года.
Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях усиления финансовых ограничений и необходимости оценки кредитоспособности предприятия.
В зависимости от степени ликвидности активы предприятия подразделяются на следующие группы:
А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения;
А2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие активы;
А3 - медленно реализуемые активы - запасы (без строки 217 и расходов будущих периодов), а также статьи из раздела I актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения» (уменьшенные на величину вложения в уставные фонды других предприятий);
А4 - труднореализуемые активы - итог раздела I актива баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок;
П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;
П3 - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства;
П4 - постоянные пассивы - итог раздела III пассива баланса.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:
| А1>>П1 | А2>>П2 | А3>>П3 | А4<<П4 |
Как показывают данные таблицы 4, за анализируемый период произошло снижение ликвидности баланса из-за недостаточности наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств: платежный недостаток составил на начало года 2092 тыс.руб., на конец года – 15774 тыс.руб.
Условие абсолютной ликвидности не выполнено ни на начало, ни на конец года.
Таблица 4
Оценка ликвидности баланса ООО «Орион» за 2005г., тыс.руб.
| Актив | На начало года | На конец года | Пассив | На начало года | На конец года | Платежный излишек или недостаток | |
| На начало года | На конец года | ||||||
| А1. Наиболее ликвидные активы | 1506 | 3598 | П1. Наиболее срочные обязательства | 360134 | 19372 | -2092 | -15774 |
| А2. Быстрореализуемые активы | 63953 | 43864 | П2. Краткосрочные пассивы | 0 | 0 | 20089 | 43864 |
| А3. Медленно реализуемые активы | 57747 | 31916 | П3. Долгосрочные пассивы | 329 | 838 | 25831 | 31078 |
| А4.Трудно реализуемые активы | 239306 | 279997 | П4. Постоянные пассивы | 2049 | 339165 | -40691 | -59168 |
| Баланс | 362512 | 359375 | Баланс | 362512 | 359375 | - | - |
Финансовая устойчивость и платежеспособность являются важнейшими характеристиками финансово-экономической деятельности предприятия в условиях рыночной экономики.
Если предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, оно имеет преимущество перед другими предприятиями того же профиля в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства. Коэффициенты финансовой устойчивости представлены в Приложении 4. Исходя из данных балансов ООО «Орион» коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, имеют следующие значения: (табл. 5).
Таблица 5
Значения коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ООО «Орион»
| Наименование показателя | 2004г. | 2005г. | Отклонение | Нормативы |
| 1. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) (U1) | 175,921 | 0,060 | -175,861 | Не выше 1,5 |
| 2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (U2) | -1,926 | 0,745 | 2,671 | Нижняя граница 0,1; оптимальное ≥0,5 |
| 3. Коэффициент финансовой независимости (автономии) (U3) | 0,006 | 0,944 | 0,938 | 0,4 ≤ U3 ≤ 0,6 |
| 4. Коэффициент финансирования (U4) | 0,006 | 16,782 | 16,776 | U4 ≥ 0,7; опт. ≈1,5 |
| 5. Коэффициент финансовой устойчивости (U5) | 0,006 | 0,944 | 0,938 | U5 ≥ 0,6; |
Как показывают данные таблицы 5, коэффициент капитализации (U1) в 2004 существенно превышает нормативное значение (1,5). Положительным моментом является снижение данного коэффициента в 2005гг. на 175, 861. Теперь он находится в пределах нормативного значения (< 1,5).
Улучшился также коэффициент обеспеченности собственными средствами (U2) – он вырос на 2,671 пункт и находится теперь гораздо выше нормативного значения.
Значение коэффициента финансовой независимости (U3) в 2004г. было ниже нормативного значения, собственникам принадлежат только 0,6 % в стоимости имущества. В 2005г. положение улучшилось - данный показатель вырос до 94,4 %, превысив нормативное значение.
Этот вывод подтверждает и значение коэффициента финансирования (U4). За счет собственных средств финансируется 0,6 % деятельности в 2004г. В 2005г. ситуация изменилась в лучшую сторону коэффициент вырос на 16,776 пунктов, превысив нормативное значение.
Коэффициент финансовой устойчивости (U5) не отвечает нормативным требованиям в 2004г. В 2005г. положение улучшилось – коэффициент вырос на 0,938 пунктов, превысив нормативное значение.
В целом можно отметить улучшение всех показателей в 2005г. по сравнению с 2004г.
Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства.
Платежеспособность - это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Оценка платежеспособности предприятия определяется на конкретную дату.
Для анализа платежеспособности организации рассчитываются финансовые коэффициенты платежеспособности по методике Донцовой Л.В. [17; с. 164], представленные в Приложении 5.
Обобщим результаты расчетов в таблице 6.
Таблица 6
Динамика платежеспособности ООО «Орион»
| Наименование показателя | 2004г. | 2005г. | Отклонение | Нормативы |
| 1. Общий показатель платежеспособности (L1) | 0,141 | 1,789 | 1,648 | L1≥1 |
| 2. Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) | 0,004 | 0,186 | 0,182 | L2≥0,1-0,7 |
| 3. Коэффициент критической оценки (L3) | 0,182 | 2,450 | 2,268 | Допустимое 0,7-0,8; желательно L3≈1 |
| 4. Коэффициент текущей ликвидности (L4) | 0,342 | 4,098 | 3,755 | Необходимое значение 1,5; оптимальное L4≈2-3,5 |
| 5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5) | -0,244 | 0,531 | 0,775 | Уменьшение показателя в динамике – положительный эффект |
| 6. Доля оборотных средств в активах (L6) | 0,340 | 0,221 | -0,119 | L6 ≥ 0,5 |
| 7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7) | -1,926 | 0,745 | 2,671 | L7 ≥ 0,1 (чем больше, тем лучше) |
Рис.3. Динамика платежеспособности ООО «Орион»Как показывают данные таблицы 6, общий показатель платежеспособности (L1) вырос за 2004-2005г. на 1,648 пункта. Если в 2004г. организация была способна погасить 14,1 % имеющихся у нее текущих обязательств, то в 2005г. уже 178,9 %.
Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) также вырос – на 0,182 пункта. Как в 2004г., так и в 2005г. значение коэффициента выше нижней границы нормативного значения.
Коэффициент «критической оценки» (L3) в 2004-2005гг. был выше нормы, за 2004-2005гг. коэффициент вырос на 2,268 пункта и составил 2,450.
Коэффициент текущий ликвидности (L4) в 2004г. был ниже нормы, а в 2005г. он вырос на 3,755 пункта и составил 3,755, достигнув, таким образом, необходимое оптимальное значение (3,5).
Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5) вырос за 2004-2005гг. на 0,775 пункта. Рост показателя является отрицательным фактом финансового состояния предприятия, но, тем не менее, значения данного показателя не критичны.
Доля оборотных средств в активах предприятия (L6) составляет 34,0 % в 2004г. и 22,1 % в 2005г. Это ниже нормативного значения.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7) в 2004г. имел отрицательное значение - (-1,926). В 2005г. положение улучшилось, коэффициент вырос до 0,745. Это выше нормативного значения (0,1). Таким образом, в 2005г. собственными средствами предприятия было обеспечено 74,5 % имущества предприятия.
В целом можно отметить, что динамика коэффициентов платежеспособности предприятия положительная. Большинство коэффициентов платежеспособности находятся выше нормативного значения.