Geum.ru

Соблюдение требований оформления счетов фактур и книг покупок и продаж 47 > Постановка налогового планирования на предприятии 57 Заключение 67

Вид материалаРеферат

Содержание


1.3. Зарубежный опыт налогообложения добавленной стоимости
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

1.3. Зарубежный опыт налогообложения добавленной стоимости


НДС предложен французским экономистом М. Лоре для замены налога с оборота. Впервые НДС был введен во Франции в 1954 г. НДС - про­дукт длительной эволюции налога с оборота, который был введен во Франции в 1920 г., а в 1936 г. преобразован в налог на производство. После 1948 г. была предусмотрена его разбивка по срокам [4].

После введения НДС во Франции этот налог получил распространение в странах - членах ЕЭС (например, в Великобритании с 1973 г.) и некоторых других промышленно развитых странах. Переход к НДС в странах Западной Европы происходил в период ре­формирования экономики и решения макроэкономических задач. С тех пор он активно используется в моделях экономических систем и выпол­няет важную роль в регулировании товарного спроса.

Для целей макро- и микроэкономического анализа во многих странах применялись сходные показатели. Так, в СССР с 1973 г. проводился широкомасштабный экономический эксперимент по определению в общем объеме производства машиностроительных предприятий чистой продукции, поскольку все остальные действо­вавшие критерии (валовая, товарная, реализованная продукция) содержали в себе прошлый, овеществленный труд, вложенный на предприятиях - поставщиках материалов и комплектующих, что искажало их значение для оценки хозяйственной деятельности. Поскольку показатель чистой продукции не содержит прошлый труд, вложенный на других предприятиях, этот показатель по сравнению с другими объемными показателями точнее измеряет производитель­ность труда. Показатель чистой продукции применялся и в других странах СЭВ - в Болгарии, Польше, Венгрии, Румынии и ГДР.

В бухгалтерском учете часть затрат, отражаемая в качестве обще­хозяйственных и общепроизводственных, формировала фактическую себестоимость только в середине следующего за отчетным месяца (после подсчета всех отклонений фактической себестоимости от нормативной), поэтому теоретический метод определения чистой продукции простым вычитанием из валовой продукции суммы материальных затрат на практике «не работал». По этой причине и ставилась под сомнение вообще целесообразность использования показателя чистой продукции для объективной оцен­ки хозяйственной деятельности предприятия. И все же постановле­нием ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 12 июля 1979 г. «Об улучшении планирования и усилении воздействия хозяйственного механизма на повышение эффективности производства и качества работы» показатель нормативной чистой продукции вводился в обрабатывающих отраслях в качестве основного стоимостного показа­теля.

На этапе реформирования экономики в России был введен НДС: с 1 января 1992 г. одновременно с отменой налога с оборота и налога с продаж. Система применения НДС регулируется главой 21 НК РФ. Переход к косвенному налогообложению в России обусловлен необ­ходимостью:
  • гармонизации налоговой системы страны с налоговыми система­ми стран Западной Европы;
  • наличия стабильного источника бюджетных доходов;
  • систематизации налогов.

В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налоговых бюджетных поступлениях составляет в среднем 25% (исключение со­ставляет Франция, где его доля в налоговых поступлениях значитель­но выше - около 40%). В России НДС занимает первое место среди налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета (более 41%), что составляет свыше 36 % всех доходов федерального бюджета.

Рассмотрим более подробно особенности налогообложения добавленной стоимости в отдельных зарубежных странах.

Швеция

Налог на добавленную стоимость внедрен в шведской налоговой системе с 1 января 1969 г. Первоначально налогообложению подлежали только товары и особые виды услуг, но в 1991 г. произошло расширение объекта налогообложения, в который стали включаться все товары и услуги, за исключением специального перечня необлагаемых товаров и услуг. Значительные перемены в налогообложении НДС произошли и при вступлении Швеции в ЕС с 1 января 1995 г. По сравнению с другими странами ЕС в Швеции действует самый высокий общий уровень налогообложения НДС - 25% [5].

Необлагаемыми товарами (услугами) в основном являются товары (услуги) социального сектора (лекарственные средства и медикаменты, услуги здравоохранения и образования), банковские и страховые услуги, а также купля - продажа недвижимости и сдача в аренду (наем) жилых и офисных помещений.

Право налогоплательщиков на возмещение НДС возникает при обязательном выполнении двух условий:
  • входящий налог должен относиться к приобретениям или импорту в рамках налогооблагаемой деятельности;
  • реализации товаров (услуг) в другие страны, а также фактическом осуществлении и подтверждении экспорта товаров (услуг).

Право на вычет НДС возникает у налогоплательщика и при приобретении товаров для собственных производственных нужд.

Следует отметить, что шведский закон об НДС не устанавливает конкретных документов для обоснования и подтверждения сделок купли - продажи у покупателя и продавца как внутри страны, так и при поставке на экспорт.

В Швеции действуют более ужесточенные меры проверки по сравнению с российским законодательством о налогах и сборах. Несмотря на то, что сроки возмещения НДС установлены на законодательном уровне в течение 2,5 месяцев после последнего срока подачи декларации, но в том случае, если у налогового органа имеются сомнения в отношении какой-либо сделки и возмещения лицу НДС, то он имеет право отказать в возмещении НДС этому лицу на неопределенный срок до полной проверки и выяснения достоверности всей необходимой налоговому органу информации и фактически осуществленных операций.

Существуют два принципа определения страны налогообложения по НДС при экспорте товаров - принцип происхождения и принцип назначения. Согласно первому принципу налогообложение производится в стране, где продавец ведет свою хозяйственную деятельность (принцип происхождения), а в соответствии со вторым - налогообложение производится в стране нахождения покупателя (принцип назначения).

В Швеции при определении страны налогообложения НДС при экспорте товаров как в страны ЕС, так и другие страны, в настоящее время применяется принцип назначения (по экспортируемым товарам входной НДС возмещается). При этом в долгосрочной перспективе планируется переходить на принцип происхождения как принцип определения страны налогообложения по экспортируемым товарам, для которого необходимо действие одинаковых ставок НДС во всех странах ЕС. Однако в Швеции пока не могут и не хотят снижать ставки НДС до 20%.

В зависимости от категории налогоплательщиков, которые могут относиться к малым, средним и крупным предприятиям, налоговая декларация представляется ими ежемесячно, за исключением тех лиц, ежегодный оборот которых не превысил 1 млн. швед. крон (малые предприятия). К средним предприятиям относятся лица с ежегодным оборотом от 1 до 40 млн. швед. крон. Крупными предприятиями признаются организации, ежегодный оборот которых составляет более 40 млн. швед. крон.

Налоговая декларация, являющаяся единой для всего предприятия и подаваемая им (как налогоплательщиком НДС) в налоговый орган, состоит из двух частей, одна из которых предназначена для НДС, а другая - для социальных взносов и подоходного налога.

Налогоплательщики с ежегодным оборотом менее 1 млн. швед. крон подают декларацию не позднее 31 марта следующего года и уплачивают НДС не позднее 12 числа каждого календарного месяца. Средние предприятия должны декларировать и уплачивать НДС за налоговый период не позднее 12 числа месяца, следующего через месяц, т.е. второго месяца, после налогового периода. Крупные предприятия должны декларировать и уплачивать НДС за налоговый период не позднее 26 числа каждого календарного месяца, следующего за налоговым периодом.

Декларация высылается предприятию налоговым органом примерно за месяц до даты ее подачи. Контроль за напоминанием налогоплательщику о подаче декларации осуществляется компьютером.

Кроме того, при реализации товаров (услуг) в другие страны ЕС налогоплательщики должны представлять ежеквартальную отчетность по таким поставкам с указанием стоимости товарной поставки, стоимости трехсторонней торговли, а также регистрационного номера покупателя по НДС, включая код страны, в срок не позднее 5 числа второго месяца после окончания квартала. При этом срок сдачи квартального отчета не зависит от того, как предприятие отчитывается по НДС - ежемесячно или ежегодно в налоговой декларации. Такой же порядок применяется и к индивидуальным предпринимателям.

При неправильном заполнении декларации (отчетности) санкции применяются только по тем декларируемым неточностям и ошибкам, которые привели к недоплате налога в бюджет или излишнему возмещению НДС из бюджета. В этом случае доначисляется недостающая сумма НДС и применяются санкции в размере 20% от доначисленной (неуплаченной) суммы налога. За неточности в декларации, не приведшие к недопоступлениям в бюджет налоговых платежей, санкции не применяются, хотя шведские налоговые органы считают это своей недоработкой. Отсутствие названных санкций объясняется тем, что шведская сторона не хотела их применять при вступлении Швеции в ЕС в 1995 г.

Налоговая декларация и квартальная отчетность по НДС представляются налогоплательщиками не только в бумажном виде, но и по электронной почте и Интернету.

Сейчас налогоплательщики имеют право и могут представлять отчетность в электронном виде, но не обязаны это делать, поскольку такая обязанность не установлена в законодательных актах, а шведские налоговые органы не пытались провести и закрепить на законодательном уровне соответствующую норму об обязанности представления отчетности в электронном виде.

Электронная налоговая отчетность скрепляется электронной печатью, требование к которой установлено в шведском законе об электронной печати. По заявлению организации электронная печать выдается налоговым управлением и устанавливается работником налогового управления на один компьютер предприятия. Работник фирмы (как правило, директор или главный бухгалтер) получает сертификат и осуществляет работу с электронной печатью.

В 1998 г. в связи с реформой по унификации налогового законодательства был введен налоговый счет. Каждый налогоплательщик получает один налоговый счет для перечисления на него одновременно всех налоговых платежей, учитывая, что предприятия с годовым оборотом более 40 млн. швед. крон платят налоги и отчисления два раза в месяц. Платеж зачисляется на счет налогового органа - соответствующего налогового управления Швеции. Осуществление налоговых платежей также может производиться по Интернету и при помощи других сетей. На основании налогового счета производятся сверки о поступивших и выплаченных сумм налога.

Важное значение как внутри Швеции, так и в ЕС имеет факт наличия у налогоплательщика - организации регистрационного номера по НДС (VAT number), состоящий из 8 цифр. Индивидуальные предприниматели не имеют регистрационного номера по НДС, но им присваивается персональный номер, состоящий также из 8 цифр, первые 4 из которых обозначают дату рождения физического лица.

При реализации товаров внутри ЕС за основу берется национальный регистрационный номер предприятия, к которому перед его цифровым показателем добавляется двузначный код страны - буквенное обозначение страны предприятия, а в конце номера добавляются дополнительные 2 цифры. В итоге, если фирма является шведским предприятием, то ее номер может выглядеть следующим образом: SE556123456701.

При осуществлении контроля за уплатой НДС при реализации товаров между странами ЕС особое внимание уделяется как экспортным, так и импортным операциям, в которых присутствует риск мошенничества в отношении уплаты и возмещения НДС. В том случае, когда проданный шведским продавцом товар в момент продажи находится в Швеции, а затем доставляется покупателю в другую страну ЕС, то, как правило, считается, что товарооборот был произведен в Швеции и должен облагаться НДС в Швеции. Для того чтобы товар не облагался НДС в Швеции, необходимыми условиями являются:
  • покупатель должен быть из другой страны ЕС и иметь регистрационный номер по НДС, т.е. покупатель должен быть зарегистрирован (поставлен на учет) как плательщик НДС в другой стране ЕС;
  • товары должны быть физически вывезены из Швеции в другую страну ЕС.

Таким образом, выполняя эти условия по освобождению от уплаты НДС, продавец должен доказать, что на момент поставки товаров покупатель был зарегистрирован в другой стране ЕС как плательщик НДС, а товар был перевезен из Швеции в другую страну ЕС. Поэтому регистрационный номер покупателя по НДС всегда должен указываться в счете - фактуре. В связи с этим продавец должен знать регистрационный номер покупателя либо получить или потребовать сведения об этом номере и в случае сомнений о достоверности такого номера, характеризующего покупателя как плательщика НДС в другой стране ЕС, проверить полученные данные в налоговой инспекции или по круглосуточному телефону отдела обслуживания налогового управления.

В том случае, если выясняется недействительность регистрационного номера покупателя по НДС вообще или в период, когда он представил сведения об этом номере, и покупатель не может указать действительный номер, считается, что покупатель не зарегистрирован как плательщик НДС и не может быть освобожден от его уплаты. Данный факт означает обязанность продавца уплатить в шведский бюджет НДС со всего оборота товара, а данная сделка квалифицируется как продажа товара внутри страны (в том числе в квартальной отчетности).

Для обоснованности возмещения НДС также должны быть представлены единый документ (ГТД), транспортные документы и другие документы, подтверждающие поступление товара к покупателю, либо подтверждение или справка от покупателя, если он сам вывез товар. При отсутствии сомнений у налоговых органов в факте экспорта товаров для его подтверждения налогоплательщиком достаточно представление либо единого (ГТД), либо транспортных документов.

При проверке экспорта товаров налоговыми органами (а в случае судебного разбирательства и шведскими судами) обращается внимание не только на то, подтверждают ли представленные документы факт экспорта и относятся ли документы к данным товарам, но и на оценку реальности представленных данных. При этом шведские судебные органы лояльны по отношению к национальным налоговым органам и рассматривают всю цепочку перепродавцов, в которой, по мнению налогового органа, присутствует факт мошенничества.

Кроме того, если таможня страны покупателя товаров подтвердит факт отсутствия их прибытия в страну их получателя, то суд откажет продавцу товаров в возмещении НДС.

Как уже было сказано выше, при экспорте товаров шведские налогоплательщики обязаны сдавать квартальную отчетность, отражающую названные операции, а также те операции, в которых шведская сторона выступает в качестве перепродавца товара, покупатель и первоначальный продавец которого зарегистрированы в качестве плательщиков НДС соответственно в трех разных странах (например, при перепродаже шведским лицом в Германию товара, приобретенного в Дании). В этом случае шведский налогоплательщик должен указать регистрационный номер по НДС немецкого лица и сумму, полученную от продажи товара, в качестве стоимости трехсторонней сделки. Данные по экспортным операциям также отражаются и в налоговой декларации.

Шведские налоговые органы не имеют возможности проверять все счета - фактуры, в связи с чем осуществляется выборочная их проверка. При этом в отчетности отражаются сальдированные показатели, а не результаты операций по каждой конкретной сделке. Поскольку предприятия должны представлять правильные, достоверные и корректные данные, а налоговые органы Швеции также практически не могут иметь достоверную информацию по данным таможенных органов из-за неправильного заполнения налогоплательщиками отчетности, сверка таких данных является бесполезной. В связи с тем, что из всех несопоставимых данных отчетности 87% приходится на несоответствия по причине неправильного заполнения и 10% - на несоответствие налоговых периодов, важность правильного учета при отсутствии санкций за представление таких данных является важным фактом для контроля НДС.

Таким образом, должны быть другие способы контроля за НДС, так как на таможне он не взимается и при торговле внутри стран ЕС контрольные функции таможенных органов значительно снижены и практически отсутствуют (за исключением отдельных видов товаров) по сравнению с их функциями по товарным потокам со странами, не входящими в ЕС (при торговле внутри ЕС таможенным органом оформляется лишь таможенное подтверждение факта прибытия товара к покупателю).

Одним из таких действенных способов контроля НДС является электронная отчетность в международной системе базы данных ЕС - "VIES", позволяющая отслеживать сделки налогоплательщиков внутри ЕС. Доступ к конфиденциальным данным этой международной системы имеют и налоговые органы Швеции посредством центрального офиса связи (CLO), находящегося на федеральном уровне. Между странами ЕС существует естественная система обмена информацией. Центральные офисы связи (CLO) имеются в каждой стране ЕС на национальном уровне и между ними осуществляется обмен контрольной информацией. В Швеции центральный офис связи - CLO расположен в г. Стокгольме. В каждом из 10 регионов Швеции имеются по одному представителю центрального офиса связи (CLO), имеющих доступ к международной базе данных ЕС (региональный уровень). Для получения информации, хранящейся в этой базе, налоговый инспектор обращается к своему представителю в регионе с просьбой, оформленной в установленном порядке в виде запроса, который направляется через ГНС Швеции в центральный шведский офис связи. Запрос в центральном офисе связи (CLO) рассматривается в течение 3 месяцев, но в исключительных случаях сроки рассмотрения запроса ограничены 1 месяцем. Вместе с тем право доступа шведских налоговых инспекторов к данной базе ограничено в зависимости от круга их обязанностей.

Ведомство по борьбе с экономическими преступлениями (налоговая полиция), а также прокуратура и судебные органы Швеции могут обратиться к шведским налоговым органам с просьбой о предоставлении и им определенной информации, имеющейся в международной системе базы данных ЕС "VIES".

Получение информации из "VIES" может быть осуществлено 2-мя способами: при помощи собственной системы выборки (система селекции) или при обращении отдельным инспектором, имеющим право доступа по конкретным компаниям.

Международная система базы данных ЕС "VIES" при запросах о сделке налогоплательщика может представить данные, в частности, о: шведском продавце товара; лице, являющемся покупателем этого товара; постановке этого лица (покупателя) на учет в качестве плательщика НДС; дате постановки его на учет (при условии, если он зарегистрирован в качестве плательщика НДС); дате снятия с учета лица, являющегося покупателем товара (при условии, если он был снят с учета в качестве такового); сумме сделки и другой информации.

Использование шведскими налоговыми органами международной системы базы данных ЕС "VIES", отслеживающей в рамках ЕС сделки налогоплательщиков, существенно облегчает контроль за НДС в Швеции. Однако налоговые органы Швеции в своей работе используют не только систему "VIES", но и другие электронные источники информации, в том числе национальные базы данных.

Израиль

НДС был введен в Израиле в 1976 г. Взимание НДС в Израиле отличается тем, что увеличение роли данного налога в доходных поступлениях сопровождается значительным снижением издержек на его сбор. Эффективность работы налоговых органов Израиля по взиманию НДС можно охарактеризовать следующими цифрами. При численности работников налоговых органов Израиля, непосредственно занятых взиманием НДС, 700 человек в бюджет поступает 8,8 млрд. долл. США в год. Иными словами, производительность одного работника составляет около 12,6 тыс. долл. США [4].

Для полноты картины приведем сведения о количестве налогоплательщиков по НДС.
  • Общее количество налогоплательщиков - 671 844, из них:
  • коммерческие предприятия - 655 264 (в том числе недействующие организации и организации, находящиеся в стадии ликвидации);
  • финансовые организации - 280;
  • некоммерческие организации - 16 300.
  • Средняя "нагрузка" на одного сотрудника подразделения, занимающегося сбором НДС, составляет почти 1000 налогоплательщиков.

Высокие показатели работы налоговых органов Израиля достигаются тем, что практически вся экономическая информация о деятельности предприятий и предпринимателей собирается, обрабатывается и хранится в информационных центрах.

Кроме этого, налогоплательщики в Израиле дифференцированы по объему деятельности. Благодаря различию методов контроля, применяемых в отношении крупных, средних и малых налогоплательщиков, усилия налоговиков сосредоточиваются на проверке организаций, производящих большую часть платежей в бюджет (так называемый принцип Парето - 20% затраченных усилий дают 80% результатов).

За основу израильского закона о НДС был взят датский закон об этом налоге, который отражает основные принципы исчисления НДС, принятые в ЕС. Главным отличием НДС в Израиле от европейской системы является единая ставка налога, взимаемая с коммерческих организаций, финансовых институтов и индивидуальных предпринимателей, - 17%. По иной ставке НДС (8,5%) облагаются только операции некоммерческих организаций.

Указанные ставки, по мнению израильских властей, являются оптимальными и позволяют обеспечить поступления в бюджет в необходимом размере и в то же время не лишать предпринимателей стимула для развития своей деятельности.

С точки зрения налогового администрирования отсутствие дифференцирования ставки налога на добавленную стоимость в зависимости от категории реализуемого товара (выполняемой работы и/или оказываемой услуги) упрощает процедуру исчисления налога, ограничивает возможности для злоупотребления, а также уменьшает затраты на обработку деклараций по НДС.

Плательщиками НДС являются все юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

При определении добавленной стоимости коммерческие организации из выручки, полученной в отчетном периоде, вычитают затраты, произведенные в отчетном периоде.

Подлежащий уплате НДС определяется следующим образом: из суммы НДС, начисленного на реализованную продукцию, вычитаются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком своим поставщикам и подрядчикам за товары (работы, услуги), использованные для производства реализованной продукции.

В соответствии с законодательством финансовые институты и некоммерческие организации исчисляют налоговую базу иным способом: налоговая база определяется как сумма прибыли и фонда заработной платы.

Как утверждают израильские налоговые работники, данный метод налогообложения финансовых институтов и некоммерческих организаций в Израиле (в отличие от Дании и иных стран ЕС) является вполне эффективным. Контроль правильности исчисления данными организациями НДС производится в тесном контакте с подразделением налоговой службы, занимающимся подоходным налогом. Только по некоммерческим организациям в бюджет взимается приблизительно 1,5 млрд долл. США в год (примерно 17% от общей суммы НДС, поступающей в бюджет).

Периодичность представления отчетов определяется на основании предполагаемого годового оборота.

Если предполагаемый оборот меньше 59 тыс. шекелей (примерно 15 тыс. долл. США), бизнесмен не платит НДС и не представляет отчетов. Но он не имеет права подавать заявление на возврат НДС и выписывать налоговые счета, дающие право покупателю его товаров (работ, услуг) на возмещение НДС. Отчет об объеме деятельности представляется один раз в год. Такой предприниматель называется освобожденным.

Если годовой оборот больше 59 тыс. шекелей, но меньше 250 тыс. шекелей (62,5 тыс. долл. США), субъект хозяйственной деятельности представляет отчет каждые два месяца. Однако если он желает получать возмещение НДС, он может добровольно выбрать ежемесячное представление отчетности. Если при исчислении суммы НДС входной НДС превысил выходной, налогоплательщик может принимать такую отрицательную разницу в счет будущих платежей, но не имеет права получать возврат НДС из бюджета. Он не имеет также права выписывать налоговые счета. Такой налогоплательщик классифицируется как мелкий бизнесмен.

Если годовой оборот больше 250 тыс. шекелей, отчеты представляются ежемесячно. Такой налогоплательщик имеет право выписывать налоговые счета, подавать заявление на возврат НДС.

Исчисление подлежащего уплате НДС производится следующим образом.

Из суммы НДС на сделки, то есть налога на реализованные товары (работы, услуги) или так называемого выходного НДС, вычитаются суммы налога на вклады (то есть суммы входного НДС).

Налог на сделки исчисляется с валового оборота в отчетном периоде, в который включается сумма проданных в ходе осуществления коммерческой деятельности товаров (работ, услуг), в том числе для собственного пользования. При определении оборота в отчетном периоде указываются все сделки, за которые должны были быть выданы счета в отчетном периоде, а также суммы по всем счетам, выданным в отчетном периоде, даже если сделка еще не выполнена или оплата за реализованные товары (работы, услуги) еще не поступила.

Счет на сделку - это документ, выдаваемый бизнесменом своему клиенту на каждую продажу или услугу. Счет на сделку может быть двух видов - простой и налоговый. Налоговый счет дает клиенту основание для вычета налога по данному счету при исчислении НДС. Мелкие и освобожденные бизнесмены не имеют права выдавать налоговый счет.

Если налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги) для нужд бизнеса и располагает налоговыми счетами, выписанными на его имя, он имеет право вычесть НДС (называемый налогом на вклады), уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), из суммы НДС, начисленного на реализованные товары (работы, услуги).

Если налог на сделки больше налога на вклады, то разница подлежит уплате в бюджет. При этом налогоплательщик заполняет декларацию по уплате НДС.

Если налог на вклады больше налога на сделки, налогоплательщик имеет право получать возмещение данной разницы из бюджета. В данном случае налогоплательщик заполняет декларацию для возврата НДС.

Налогоплательщик получает по почте один раз в год книжку отчетов на финансовый год с указанием порядка ее заполнения.

Декларации для уплаты и возмещения НДС из бюджета различаются по цвету: для уплаты НДС - серо - желтая, для возмещения - розовая.

Данное цветовое различие помогает при сортировке отчетов и предназначено для своевременного изъятия неправильно разобранных деклараций.

Отчеты составляются в двух экземплярах, второй лист в точности повторяет содержание первого, но окрашен в белый цвет. Он остается у налогоплательщика и хранится в составе его бухгалтерской документации. Согласно законодательству Израиля все книги счетов, записи о ведении коммерческой деятельности хранятся в течение 7 лет.

Плательщики НДС указывают объем реализации, размеры налога на сделки и вклады и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет либо возврату из бюджета.

Если сумма НДС меньше определенного уровня (14 тыс. шекелей, или 3500 долл. США), декларации по НДС в инспекцию не подаются.

Отчет представляется непосредственно в банк одновременно с платежными документами с 1 по 15 число месяца, следующего за отчетным периодом.

Если сумма налога или сумма возврата по НДС больше 14 тыс. шекелей, отчеты представляются не только в банк, но и в налоговые органы. В данном случае в налоговом управлении просят представить подтверждающие документы (налоговые счета, счета на сделки на реализованные и приобретенные товары, работы и услуги) либо информацию на магнитном носителе о ведении бухгалтерского учета на компьютере.

Представленная информация используется для пополнения базы данных о налогоплательщиках и о предпринимательской деятельности, осуществляемой в Израиле. На основе имеющихся данных производятся компьютерные встречные проверки налогоплательщиков.

В соответствии с законом о НДС за несвоевременное представление отчетов начисляются следующие штрафные санкции:

1) штраф за опоздание с представлением декларации - определенная сумма за каждую неделю опоздания;

2) долговой штраф - процент от неуплаченной суммы, начисляемый за каждую неделю опоздания;

3) добавка на прикрепление и проценты - изменяются в соответствии с индексом инфляции последнего месяца и размером процента, принятого во время вычисления;

4) административный штраф - около 300 шекелей, или 75 долл. США, за каждый отчет.

Например, месячная задержка представления отчета об уплате 1000 шекелей налога наказывается уплатой 630 шекелей (63% от суммы налога).

В Израиле не проводится всеобщих налоговых проверок. Документальной проверке ежегодно подвергается только 2,5% налогоплательщиков. Такое небольшое количество документальных проверок обусловлено небольшим количеством налоговых управлений по НДС. В настоящее время в Израиле действуют 18 региональных управлений (офисов) по НДС: по одному на каждый крупный коммерческий центр. Только в Тель-Авиве, крупнейшем центре коммерческой деятельности, открыто 3 региональных управления по НДС. Данное управление при численности работающих 40 человек обслуживает 27 тыс. действующих и 17 тыс. бездействующих предприятий. В связи с большим объемом работ в настоящее время рассматривается вопрос об увеличении штатной структуры на 8 человек.

К основным функциям регионального управления по НДС относятся регистрация организаций и граждан в качестве налогоплательщиков и контрольная работа с налогоплательщиками (как проверка представляемых отчетов, так и участие в документальных проверках).

Налоговые проверки проводятся в соответствии с планом проверок, в который в течение календарного года вносятся изменения и дополнения, обусловленные фактами, выявленными в результате уже проведенных проверок. По статистике из общей суммы проверок 50% запланировано заранее (в основном, мелкие фирмы), 50% налогоплательщиков отбираются для проверки в ходе ревизионной работы. Процентное распределение времени работы с различными группами налогоплательщиков производится следующим образом: 15% времени уделяется работе с крупными фирмами, 10 - 15% отводится для мелких фирм, а основную массу времени - 60% занимает работа со средними фирмами. За год оформляется примерно 4000 дел: по 20 дел (в среднем) на одного аудитора. Сумма доначислений по одному делу составляет примерно 42 тыс. шекелей (10,5 тыс. долл. США).

Работа ревизионного отдела производится по следующим основным направлениям:

1. Проверка общих данных и выявление основных связей плательщика (производится выявление родственных организаций, акционеров, дочерних предприятий, материнских компаний), сравнение выявленных связей с данными, полученными из внешних источников.

На основании выявленных данных принимается решение о включении налогоплательщиков в план проверок, а также определяется объем предстоящей ревизии.

2. Работа с первичными документами. Проверяются не только документы на бумажном носителе, но и компьютерные файлы по ведению бухгалтерского учета и исчислению налога. Использование стандартных программ по ведению бухгалтерского учета позволяет применять целый ряд программных средств, осуществляющих проверку правильности ведения бухгалтерского учета и поиск сумм, сокрытых от налогообложения.

3. Работа над балансами. Суть данного направления работы заключается в следующем. Когда налогоплательщик приходит в налоговые органы с документами об оплате НДС либо с документами о возврате НДС, налоговый инспектор обычно просит представить балансы (на магнитном носителе) по стандартной форме. Данные переносятся в информационную сеть и используются для осуществления перекрестных проверок. Выборочной перекрестной проверке подвергаются примерно 10% налогоплательщиков. Данным способом пополняется информационная база по торговым операциям. Баланс плательщика тестируется программными средствами на предмет правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и выявления сумм, сокрытых от налогообложения.

4. Работа над отчетами. Осуществляется мониторинг своевременности представления отчетности по НДС, выявляются плательщики, уклоняющиеся от подачи отчетов, ведется работа с ними.

5. Проверка обоснованности НДС, предъявляемого к возмещению из бюджета. Выявляются случаи представления деклараций немного меньше 14 тыс. шекелей (в диапазоне примерно от 12 до 14 тыс. шекелей), затем производится проверка лиц, заявляющих о таком возврате и выявление взаимосвязанных организаций, организаций со схожими названиями и т.д., производится перекрестная проверка операций данных лиц. Дела о выявленных правонарушениях ведутся достаточно длительное время, в течение года или двух лет, до тех пор, пока у ревизоров не накопится достаточно оснований для передачи дела в суд. В год готовится примерно 500 дел об использовании фиктивных счетов, в суд передается около 300 дел. Обвинительные приговоры по подобным делам выносятся в 90 случаях из 100.

6. Принудительное взыскание НДС и штрафных санкций (аресты, продажа имущества, ликвидация предприятий).

В целом налаженная система сбора, обработки и анализа данных позволила налоговым органам Израиля обеспечить высокие показатели собираемости НДС и снизить число налоговых нарушений.