Соблюдение требований оформления счетов фактур и книг покупок и продаж 47 > Постановка налогового планирования на предприятии 57 Заключение 67

Вид материала

Реферат

Содержание 1. Теоретические особенности налогообложения добавленной стоимости 1.1. Сущность налога на добавленную стоимость и его роль в на 1.2. Основные элементы налога на добавленную стоимость Объектом налогообложения Налоговая база Налоговый период

Подобный материал:

• Б утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,, 151.69kb.
• Обязательные реквизиты для оформления договоров, счетов, счетов-фактур, накладных,, 20.1kb.
• Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную, 106kb.
• Зываются: а) в строке 1 порядковый номер и дата составления счета-фактуры, применяемого, 95.9kb.
• Налог на добавленную стоимость, включая вопросы оформления форм бухгалтерского учета, 94.64kb.
• Производство Двигателей Летательных Аппаратов Специальность: Экономика и управление, 64.99kb.
• Методическое пособие на тему «Налоговые оптимизации схемы проверенные на практике», 14.57kb.
• Ыписка счетов-фактур по продаже пассажирских авиаперевозок на прямом стоке авиабилетов, 24.65kb.
• Планирование рекламной деятельности в системе маркетингового планирования Глава II., 126.4kb.
• Тема: Налог на добавленную стоимость, 45.99kb.

1. Теоретические особенности налогообложения добавленной стоимости

1.1. Сущность налога на добавленную стоимость и его роль в налоговой системе страны

НДС – косвенный налог на реализованные товары, выполненные, оказанные услуги, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. Представ­ляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, кото­рая создается на всех стадиях производства - от сырья до предметов потребления [9].

Плательщиком НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем, в не­которых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

• при передаче на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;
  
• при выполнении строительно-монтажных работ для собственно­го потребления.
  

НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая опреде­ляется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, ма­териалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т. п.

На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упро­щения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стои­мость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реа­лизации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключе­ние двойного налогообложения достигаются путем перечисления плательщиком в бюджет разности между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам.

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепоч­ки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами на­лога, полученными от покупателей за реализованные им товары (ра­боты, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за ма­териальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на затраты. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупа­телям). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимо­сти на данной стадии производства (перепродажи). Предприятия яв­ляются только сборщиками этого вида налога, фактическими носи­телями выступают конечные потребители товаров (работ или услуг).

Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой
практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие государственные доходы, ему свойственны нейтральность и эффективность [13].

Налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. НДС обладает такими качествами, как универсальность и абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные конкурентные позиции секторов экономики. НДС имеет преимущества как для государства, так и для налогоплательщика. Во - первых, от него труднее уклониться. Во - вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В - третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов [18].

Однако, несмотря на столь успешное применение налога в мировой
практике, зарубежный опыт использования НДС также содержит ряд нерешенных вопросов, связанных с негативными особенностями широкого использования НДС. Поэтому слепое копирование положений зарубежного законодательства об НДС в отечественную теорию и практику применения этого налога нежелательно.

1.2. Основные элементы налога на добавленную стоимость

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются [1]:

• организации;
  
• индивидуальные предприниматели;
  
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
  

Объектом налогообложения признаются следующие операции [1]:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В зависимости от установленных ставок НДС можно выделить следующие виды налоговой базы – налоговая база по операциям, облагаемым:

• нулевой ставкой;
  
• 10% - ной ставкой;
  
• 18% - ной ставкой.
  

В случае реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) по различным налоговым ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено НК РФ. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.