Уважаемые пользователи систем «Кодекс»!

Налогообложение автономных, бюджетных и казенных учреждений


Начиная с 2011 года муниципальные учреждения образования могут быть автономными, бюджетными и казенными (абз.2 п.2 ст.120 ГК РФ). При этом все они являются некоммерческими организациями.

Учитывая нормы Федерального закона N 83-ФЗ от 08.05.2010 г., а также нормы налогового и иного законодательства, особенности исчисления, декларирования и оплаты налогов, взносов и сборов этих учреждений нижеследующие:


1. Казенное муниципальное учреждение образования.


1.1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

В соответствии с нормами Главы 23 Налогового кодекса РФ казенное муниципальное учреждение образования является налоговым агентом по исчислению, отчетности и уплате в бюджет НДФЛ со всех доходов, выплачиваемых учреждением физическим лицам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (кроме индивидуальных предпринимателей), не предусматривающих перехода права собственности.


1.2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование.

Казенное муниципальное учреждение образования является плательщиком во внебюджетные фонды страховых взносов на обязательное социальное страхование по нормам федеральных законов N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования" и N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".


1.3. Налог на имущество.

Казенное муниципальное учреждение образования в 2011г. освобождено от исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество на основании п.2 ст.4 закона Ульяновской области N 060-ЗО "О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области".


1.4. Транспортный налог.

Казенное муниципальное учреждение образования является плательщиком транспортного налога в соответствии с нормами Главы 28 Налогового кодекса РФ и закона Ульяновской области N 130-ЗО "О транспортном налоге в Ульяновской области".


1.5.Земельный налог.

Казенное муниципальное учреждение образования является плательщиком земельного налога в соответствии с нормами Главы 31 Налогового кодекса РФ и Решением Ульяновской городской думы N 135 "О земельном налоге на территории Муниципального образования "Город Ульяновск" относительно только тех земельных участков, по которым у казенных учреждений имеется зарегистрированное в установленном законодательством порядке право постоянного (бессрочного) пользования в соответствии со ст.20 Земельного кодекса РФ.


1.6. Экологический сбор.

Казенное муниципальное учреждение образования является плательщиком сбора за негативное воздействие на окружающую среду в соответствии с нормами закона от 19.12.1991 г. "Об охране окружающей среды" и Постановления Правительства РФ N 632 от 28.08.1992 г. "О Порядке определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия".


1.7 Налог на добавленную стоимость (НДС).

Казенное муниципальное учреждение образования в качестве некоммерческой образовательной организации освобождено от НДС по выполнению работ в рамках образовательного процесса при исполнении бюджетной сметы или установленного муниципального субсидируемого задания, расходы по которому финансируются из бюджета (пп.14 п.2 ст.149 НК РФ).

При наличии в казенном муниципальном учреждении образования своей столовой, то реализация продукции питания столовой в этом учреждении освобождена от НДС (пп.5 п.2 ст.149 НК РФ).

Казенное муниципальное учреждение школьного и дошкольного образования освобождено от НДС по оказанию услуг по содержанию детей в дошкольном учреждении, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (пп.4 п.2 ст.149 НК РФ).

При этом с 01.01.2011 г. образовательная деятельность лицензируется и для освобождения от НДС по вышеуказанным 3-м видам льгот обязательным условием является наличие у учреждения лицензии на образовательную деятельность по образовательной программе (п.6 ст.149 НК РФ, пп.105 п.1 ст.17 и пп.9 п.2 ст.17 Федерального закона N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", Постановление Правительства РФ N 87 от 16.02.2011 г.).

Не освобождено от НДС получение доходов казенным муниципальным учреждением образования от сдачи находящегося в оперативном управлении имущества в аренду. При этом сумма арендной платы должна включать в себя сумму НДС, а арендатор является налоговым агентом учреждения по исчислению, удержанию, декларированию и уплате в бюджет суммы НДС с арендной платы (п.3 ст.161 НК РФ).

НДС с суммы оплаты арендатором коммунальных платежей и иных платежей по договору аренды (кроме арендной платы) арендатор исчисляет и уплачивает в бюджет самостоятельно в качестве налогового агента муниципального казенного учреждения образования только в том случае, если в договоре аренды установлено, что арендная плата состоит из 2-х частей: плата за арендуемую площадь - постоянная часть арендной платы и плата за коммунальные и иные услуги - переменная часть арендной платы (основание - ФНС РФ N ШС-22-3/86@ от 04.02.2010 г).

Если в договоре указано, что коммунальные и иные платежи (электроэнергия, уборка помещений и пр.) возмещаются (компенсируются) арендатором, то ни арендодателю, ни арендатору в качестве налогового агента не нужно исчислять и оплачивать в бюджет НДС с суммы такого возмещения (основание письма ФНС РФ N ШС-22-3/86@ от 04.02.2010 г., N ШТ-6-03/1040@ от 27.10.2006 г. и N ШТ-6-03/340@ от 23.04.2007 г.). Счет-фактуру на сумму указанных платежей (компенсационных выплат) в этом случае арендодатель арендатору не выставляет.

Не освобождено от НДС оказание казенным муниципальным учреждением образования прочих платных услуг, не указанных выше в перечне услуг, льготируемых по НДС для таких учреждений, например, консультационных и т.п.

Однако, приносящая доход деятельность казенных муниципальных учреждений образования может осуществляться только в рамках уставной деятельности и о возможности осуществления этой деятельности должно быть сказано в уставе учреждения.

Следовательно, если казенное муниципальное учреждение образования имеет исчисленный самостоятельно НДС по доходам от указанных в уставе платных услуг (кроме НДС от арендной платы, который исчисляется арендатором, и льготируемых ст.149 НК РФ), то учреждение имеет право на налоговые вычеты по НДС относительно тех затрат, которые непосредственно произведены для выполнения облагаемых НДС доходов (ст.171 НК РФ).

Условием принятия налоговых вычетов является наличие счетов-фактуры поставщиков и оприходование в учете произведенных затрат по первичному учетному документу: накладной, акту и т.п. (ст.172 НК РФ). Наличие оплаты поставщику не является необходимым условием принятия НДС к вычету(кроме оплаты при импорте учреждением товаров, услуг).

Если произведенные затраты относятся одновременно к деятельности, облагаемой НДС, и к деятельности, не облагаемой НДС, то следует организовать раздельный учет того, какая часть НДС по счету-фактуре, относящая к облагаемой НДС деятельности, подлежит вычету. При отсутствии такого учета сумма НДС по таким счетам-фактурам полностью не принимается к вычету (п.4 ст.170 НК РФ).

При ведении налогового учета, декларирования и оплаты в бюджет НДС казенному учреждению следует руководствоваться прочими, соответствующими ситуации, нормами Главы 21 НК РФ и Постановления Правительства РФ N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Казенное муниципальное учреждение образования может воспользоваться правом освобождения от обязанностей плательщика НДС по нормам ст.145 НК РФ.


1.8. Налог на прибыль.

С 01.01.2011 г. учет, декларирование и оплату в бюджеты налога на прибыль муниципальные казенные учреждения образования ведут по нормам Главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ в целом, а не только, как ранее по нормам ст.321.1 НК РФ, которая отменена с 01.01.2011 г.

Согласно нормам Главы 25 НК РФ доходы (бюджетное финансирование), полученные казенными муниципальными учреждениями образования от оказания муниципальных услуг, от исполнения муниципальных функций, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп.33.1 п.1 ст.251, пп.14 п.1 ст.251, п.3 п.2 ст.251 НК РФ).

Под муниципальными услугами понимаются услуги, оказываемые органами, входящими в систему органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них законодательством полномочий по запросам заявителей (физических и юридических лиц) (ст.6 БК РФ, п.п.1, 2 ст.2 Федерального закона N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг").

В соответствии с новым п.48.11 ст.270 НК РФ затраты казенных муниципальных учреждений образования , связанные с исполнением муниципальных функций, не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль.

Иные доходы от приносящей доход деятельности, получаемые казенными муниципальными учреждениями образования, включая внереализационные доходы, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п.1 ст.247, п.1 ст.248 НК РФ).

Соответственно, расходы, фактически осуществленные казенными муниципальными учреждениями образования в связи с ведением приносящей доход деятельности, учитываются в целях налогообложения в качестве расходов, если они удовлетворяют условиям п.1 ст.252 НК РФ, а именно:

- произведенный учреждением расход является обоснованным (экономически оправданным);

- имеется документальное подтверждение произведенного расхода;

- расход произведен учреждением в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Муниципальное казенное учреждение образования в целях исчисления налога на прибыль (не в целях бухгалтерского бюджетного учета) не начисляет амортизацию на основные средства, приобретенные учреждением за счет бюджетных средств, то есть эти основные средства амортизируются по бюджетному бухгалтерскому учету, но не подлежат амортизации в целях налогообложения налогом на прибыль (даже если эти основные средства используются не только в бюджетной деятельности, но и в деятельности, приносящей доход) (пп.1, 2, 3 п.2 ст.256 НК РФ).

При отсутствии приносящей доход деятельности как таковой у казенного муниципального учреждения образования могут возникать ситуации, когда оно должно исчислить налог на прибыль с полученных внереализационных доходов.

К таким доходам относятся, в частности:

- суммы возмещения, причитающиеся к получению от виновных лиц, причинивших ущерб учреждению, а также суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение контрагентами договорных обязательств (п.3 ст.250 НК РФ);

- лицензионные платежи за предоставление в пользование объектов интеллектуальной собственности (пп.5 ст.250 НК РФ);

- суммы процентов по договорам банковского счета, начисляемых банком на остаток денежных средств на счете учреждения (п.6 ст.250 НК РФ);

- суммы денежных средств, а также стоимость имущества, полученных учреждением безвозмездно (за исключениями, предусмотренными ст.251 НК РФ) (п.8 ст.250 НК РФ);

- суммы пожертвований, использованные не по назначению (п.14 ст.250НК РФ);

- стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп.18 п.1 ст.251 НК РФ) (п.13 ст.250 НК РФ);

- стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации (п.20 ст.250 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль установлены в ст.287НК РФ.

По итогам отчетного периода (I квартала, первого полугодия, 9 месяцев) уплачивается авансовый платеж по налогу на прибыль, исчисленный исходя из фактически полученной в отчетном периоде прибыли.

Срок уплаты этого авансового платежа - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

По истечении налогового периода (календарного года) подлежит уплате налог на прибыль, исчисленный исходя из фактически полученной в налоговом периоде прибыли (за минусом оплаченных авансовых платежей). Налог на прибыль по итогам года уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль казенными муниципальными учреждениями, имеющими обособленные подразделения, установлены

ст.288 НК РФ.

В соответствии с п.1.1 ст.284 НК РФ учреждениями, осуществляющими образовательную деятельность (в том числе казенными), применяется налоговая ставка налога на прибыль 0% при соблюдении следующих условий, перечисленных в, п.п.1, 3 ст.284.1 НК РФ:

1. Вид образовательной деятельности учреждения включен в Перечень видов образовательной деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. В настоящее время такой перечень Правительством РФ не утвержден.

2. Учреждение имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Доходы учреждения за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90% от доходов, учитываемых учреждением при определении налоговой базы (то есть бюджетное финансирование и субсидии не входят в расчет), либо учреждение за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

4. В штате учреждения непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников.

5. Учреждение не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Положения п.1.1 ст.284 НК РФ применяются с 01.01.2011 до 01.01.2020. Следует иметь в виду, что образовательные учреждения, удовлетворяющие критериям ст.284.1 НК РФ, практически смогут воспользоваться ставкой по налогу на прибыль 0% только с 1 января 2012 г., подав не позднее 30 ноября 2011 г. в налоговый орган соответствующее заявление с приложением копий необходимых документов (п.5 ст.284.1 НК РФ).

Применять налоговую ставку 0% без представления в налоговый орган заявления и копий необходимых документов недопустимо (Минфина РФ N 03-03-06/1/110 от 21.02.2011г.)

Учитывая все вышеизложенное муниципальным казенным учреждениям образования, следуя нормам Главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ, необходимо иметь учетную политику по налоговому учету налога на прибыль, налоговые регистры (форма которых может быть разработана самостоятельно), утвержденные в учетной политике, разделение расходов по приносящей доход деятельности на прямые и косвенные и пр.


1.9. Специальные налоговые режимы.

Любые казенные учреждения не вправе применять упрощенную систему налогообложения (ст.346.12 НК РФ). Казенные учреждения также не вправе работать по единому сельскохозяйственному налогу (ст.346.2 НК РФ).


2. Бюджетное муниципальное учреждение образования.

2.1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

В соответствии с нормами Главы 23 Налогового кодекса РФ бюджетное муниципальное учреждение образования является налоговым агентом по исчислению, отчетности и уплате в бюджет НДФЛ со всех доходов, выплачиваемых учреждением физическим лицам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (кроме индивидуальных предпринимателей), не предусматривающих перехода права собственности.


2.2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование.

Бюджетное муниципальное учреждение образования является плательщиком во внебюджетные фонды страховых взносов на обязательное социальное страхование по нормам федеральных законов N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования" и N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".


2.3. Налог на имущество.

Бюджетное муниципальное учреждение образования освобождено от исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество на основании п.2 ст.4 закона Ульяновской области N 060-ЗО "О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области".


2.4. Транспортный налог.

Бюджетное муниципальное учреждение образования является плательщиком транспортного налога в соответствии с нормами Главы 28 Налогового кодекса РФ и закона Ульяновской области N 130-ЗО "О транспортном налоге в Ульяновской области".


2.5.Земельный налог.

Бюджетное муниципальное учреждение образования является плательщиком земельного налога в соответствии с нормами Главы 31 Налогового кодекса РФ и Решением Ульяновской городской думы N 135 "О земельном налоге на территории Муниципального образования "Город Ульяновск" относительно только тех земельных участков, по которым у бюджетных муниципальных учреждений здравоохранения имеется зарегистрированное в установленном законодательством порядке право постоянного (бессрочного) пользования в соответствии со ст.20 Земельного кодекса РФ.


2.6. Экологический сбор.

Бюджетное муниципальное учреждение образования является плательщиком сбора за негативное воздействие на окружающую среду в соответствии с нормами закона от 19.12.1991 г. "Об охране окружающей среды" и Постановления Правительства РФ N 632 от 28.08.1992 г. "О Порядке определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия".


2.7 Налог на добавленную стоимость (НДС).

Бюджетное муниципальное учреждение образования, как некоммерческая образовательная организация, освобождено от НДС по выполнению работ в рамках образовательного процесса при исполнении бюджетной сметы или установленного муниципального субсидируемого задания, расходы по которому финансируются из бюджета и указаны в лицензии (пп.14 п.2 ст.149 НК РФ).

Если бюджетное муниципальное учреждение образования имеет свою столовую, то реализация продукции питания столовой в этом учреждении освобождена от НДС (пп.5 п.2 ст.149 НК РФ).

Бюджетное муниципальное учреждение школьного и дошкольного образования освобождено от НДС по оказанию услуг по содержанию детей в дошкольном учреждении, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (пп.4 п.2 ст.149 НК РФ).

С 01.01.2011 г. образовательная деятельность лицензируется и для освобождения от НДС по вышеуказанным 3-м видам льгот обязательным условием является наличие у учреждения лицензии на образовательную деятельность по образовательной программе (п.6 ст.149 НК РФ, пп.105 п.1 ст.17 и пп.9 п.2 ст.17 федерального закона N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", Постановление Правительства РФ N 87 от 16.02.2011 г.)

Не освобождено от НДС получение доходов бюджетным муниципальным учреждением образования от сдачи находящегося в оперативном управлении имущества в аренду. Бюджетные муниципальные учреждения образования в случае предоставления ими имущества в аренду должны осуществлять исчисление и уплату в бюджет НДС с арендной платы самостоятельно.

Налоговая база по НДС при оказании услуг по предоставлению в аренду имущества определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них налога.

В ст.40 НК РФ сказано, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Таким образом, при определении налоговой базы НДС по доходам от сдачи имущества в аренду в расчет берется сумма арендной платы, указанная в договоре без учета налога (п.1 ст.154 НК РФ).

Сумма НДС исчисляется с налоговой базы- суммы арендной платы по ставке 18% (ст.ст.164, 166 НК РФ).

На практике часто встает вопрос: облагается ли НДС часть арендной платы в виде возмещения затрат арендодателя - бюджетного учреждения образования - по содержанию предоставленных в аренду помещений (коммунальные услуги, пользование связью, охрана, уборка предоставленных в аренду помещений)? Ответ есть в указанных ниже письмах ФНС РФ.

НДС с суммы оплаты арендатором коммунальных платежей и иных платежей по договору аренды (кроме арендной платы) арендодатель исчисляет и уплачивает в бюджет самостоятельно только в том случае, если в договоре аренды установлено, что арендная плата состоит из 2-х частей: плата за арендуемую площадь - постоянная часть арендной платы и плата за коммунальные и иные услуги - переменная часть арендной платы (основание - ФНС РФ N ШС-22-3/86@ от 04.02.2010 г).

Если в договоре указано, что коммунальные и иные платежи (электроэнергия, уборка помещений и пр.) возмещаются (компенсируются) арендатором, то бюджетному учреждению- арендодателю не нужно исчислять и оплачивать в бюджет НДС с суммы такого возмещения (основание письма ФНС РФ N ШС-22-3/86@ от 04.02.2010 г., N ШТ-6-03/1040@ от 27.10.2006 г. и N ШТ-6-03/340@ от 23.04.2007 г.). Счет-фактуру на сумму указанных платежей (компенсационных выплат) арендодатель арендатору не выставляет.

Обосновывая данную позицию в Письме N ШС-22-3/86@ от 04.02.2010 г, налоговые органы ссылаются на свои же разъяснения - Письма ФНС России N ШТ-6-03/1040@ от 27.10.2006 г. и N ШТ-6-03/340@ от 23.04.2007 г.)

В качестве примера в Письме N ШТ-6-03/1040@ рассматривается ситуация с поставкой электроэнергии. Поскольку арендодатель не является энергоснабжающей организацией, он не имеет права ее перепродавать ( Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 N 7349/99). Отсюда операции по поставке (отпуску) электроэнергии в рамках договора аренды не относятся к операциям по реализации товаров в целях исчисления НДС.

Третий вариант договора: налоговые органы рассматривают возможность заключения между арендодателем и арендатором отдельного договора на оказание посреднических услуг по приобретению коммунальных услуг, включая услуги связи, а также услуги по охране и уборке помещений. В этом случае подлежит обложению НДС только стоимость самой посреднической услуги.

Особенности определения налоговой базы при получении дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров рассмотрены в ст.156 НК РФ. Составление счетов-фактур по посредническим услугам производится в соответствии с п.24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Резюме: НДС с оплаты арендатором коммунальных и иных платежей оплачивается или не оплачивается в бюджет арендодателем в зависимости от того, как составлен договор аренды.

Не освобождено от НДС оказание бюджетным муниципальным учреждением образования прочих платных услуг, не указанных выше в перечне льготируемых по НДС для таких учреждений (консультационных и т.п.).

Таким образом, если бюджетное муниципальное учреждение образования имеет исчисленный самостоятельно НДС по доходам от указанных в уставе видам платных услуг и арендной платы, то учреждение имеет право на налоговые вычеты по НДС относительно тех затрат, которые непосредственно произведены для выполнения облагаемых НДС доходов (ст.171 НК РФ).

Условием принятия налоговых вычетов является наличие счетов-фактуры поставщиков и оприходование в учете произведенных затрат по первичному учетному документу: накладной, акту и т.п. (ст.172 НК РФ). Наличие оплаты поставщику не является необходимым условием принятия НДС к вычету(кроме оплаты при импорте учреждением товаров, услуг).

Если произведенные затраты относятся одновременно к деятельности, облагаемой НДС, и к деятельности, не облагаемой НДС, то следует организовать раздельный учет того, какая часть НДС по счету-фактуре, относящая к облагаемой НДС деятельности, подлежит вычету. При отсутствии такого учета сумма НДС по таким счетам-фактурам полностью не принимается к вычету (п.4 ст.170 НК РФ).

При ведении налогового учета, декларирования и оплаты в бюджет НДС бюджетному учреждению следует руководствоваться прочими, соответствующими ситуации (например, НДС с авансовых оплат), нормами Главы 21 НК РФ и Постановления Правительства РФ N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Бюджетное муниципальное учреждение образования может воспользоваться правом освобождения от обязанностей плательщика НДС по нормам ст.145 НК РФ.


2.8. Налог на прибыль.

С 01.01.2011 г. учет, декларирование и оплату в бюджеты налога на прибыль муниципальные бюджетные учреждения образования ведут по нормам Главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ в целом. Ранее применяемая ст.321.1 НК РФ с 01.01.2011 г. отменена.

Согласно нормам Главы 25 НК РФ бюджетное финансирование в переходный период, а далее - полученные субсидии для бюджетных муниципальных учреждений образования не учитываются в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.3 п.2 ст.251 НК РФ).

Расходы, произведенные за счет бюджетного финансирования и субсидий, также не включаются в расходы при определении налога на прибыль. При этом необходимо вести раздельный обособленный учет таких доходов и расходов в соответствии с нормами тех же , п.3 п.2 ст.251 НК РФ от учета доходов и расходов, облагаемых налогом на прибыль. При отсутствии раздельного учета все поступления из бюджета будут признаны внереализационными доходами, облагаемыми налогом на прибыль.

Напоминаем, что бюджетные муниципальные учреждения образования оказывают в рамках их уставной деятельности муниципальные услуги, а под муниципальными услугами понимаются услуги, оказываемые органами, входящими в систему органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них законодательством полномочий по запросам заявителей (физических и юридических лиц) (ст.6 БК РФ, п.п.1, 2 ст.2 Федерального закона N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг").

Кроме муниципальных услуг, иные доходы от приносящей доход деятельности, получаемые бюджетными муниципальными учреждениями образования, включая внереализационные доходы, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п.1 ст.247, п.1 ст.248 НК РФ).

Расходы, фактически осуществленные бюджетными муниципальными учреждениями образования по приносящей доход деятельности, облагаемой налогом на прибыль, учитываются в целях налогообложения, если они удовлетворяют условиям п.1 ст.252 НК РФ, то есть:

- произведенный учреждением расход является обоснованным (экономически оправданным);

- имеется документальное подтверждение произведенного расхода;

- расход произведен учреждением в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Муниципальное бюджетное учреждение образования в целях исчисления налога на прибыль (не в целях бухгалтерского бюджетного учета) не начисляет амортизацию на основные средства, приобретенные учреждением за счет бюджетных средств. То есть такие основные средства амортизируются по бухгалтерскому учету, но не амортизируются в целях налогообложения налогом на прибыль (даже если эти основные средства используются не только в бюджетной деятельности, но и в деятельности, приносящей доход) (пп.1, 2, 3 п.2 ст.256 НК РФ).

У бюджетного муниципального учреждения образования могут возникать ситуации, когда оно должно исчислить налог на прибыль с полученных внереализационных доходов. К таким доходам относятся, в частности:

- суммы возмещения, причитающиеся к получению от виновных лиц, причинивших ущерб учреждению, а также суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение контрагентами договорных обязательств (п.3 ст.250 НК РФ);

- лицензионные платежи за предоставление в пользование объектов интеллектуальной собственности (пп.5 ст.250 НК РФ);

- суммы процентов по договорам банковского счета, начисляемых банком на остаток денежных средств на счете учреждения (п.6 ст.250 НК РФ);

- суммы денежных средств, а также стоимость имущества, полученных учреждением безвозмездно (за исключениями, предусмотренными ст.251 НК РФ) (п.8 ст.250 НК РФ);

- суммы пожертвований, использованные не по назначению (п.14 ст.250НК РФ);

- стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп.18 п.1 ст.251 НК РФ) (п.13 ст.250 НК РФ);

- стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации (п.20 ст.250 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль установлены в ст.287НК РФ.

По итогам отчетного периода (I квартала, первого полугодия, 9 месяцев) уплачивается авансовый платеж по налогу на прибыль, исчисленный исходя из фактически полученной в отчетном периоде прибыли.

Срок уплаты этого авансового платежа - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

По истечении налогового периода (календарного года) подлежит уплате налог на прибыль, исчисленный исходя из фактически полученной в налоговом периоде прибыли (за минусом оплаченных авансовых платежей). Налог на прибыль по итогам года уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными муниципальными учреждениями, имеющими обособленные подразделения, установлены ст.288 НК РФ.

В соответствии с п.1.1 ст.284 НК РФ муниципальными бюджетными учреждениями, осуществляющими образовательную деятельность, применяется налоговая ставка налога на прибыль 0% при соблюдении условий, перечисленных в, п.п.1, 3 ст.284.1 НК РФ:

1. Вид образовательной деятельности учреждения включен в Перечень видов образовательной деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. В настоящее время такой перечень Правительством РФ не утвержден.

2. Учреждение имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Доходы учреждения за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90% от доходов, учитываемых учреждением при определении налоговой базы(то есть бюджетное финансирование и субсидии не входят в расчет), либо учреждение за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

4. В штате учреждения непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников.

5. Учреждение не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Положения п.1.1 ст.284 НК РФ применяются с 01.01.2011 до 01.01.2020.

Следует иметь в виду, что образовательные учреждения, удовлетворяющие критериям ст.284.1 НК РФ, фактически смогут воспользоваться ставкой по налогу на прибыль 0% только с 1 января 2012 г., подав не позднее 30 ноября 2011 г. в налоговый орган соответствующее заявление с приложением копий необходимых документов ( п.5 ст.284.1 НК РФ),).

Применять налоговую ставку 0% без представления в налоговый орган заявления и копий необходимых документов нельзя (Минфина РФ N 03-03-06/1/110 от 21.02.2011г.)

Учитывая все вышеизложенное бюджетным муниципальным учреждениям образования, выполняя правовые нормы Главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ, необходимо иметь учетную политику по налоговому учету налога на прибыль, налоговые регистры (форма которых может быть разработана самостоятельно), утвержденные в учетной политике, разделение расходов по приносящей доход деятельности на прямые и косвенные и пр.


1.9. Специальные налоговые режимы.

Бюджетные муниципальные учреждения образования не вправе применять упрощенную системе налогообложения (ст.346.12 НК РФ). Как и любые государственные или муниципальные учреждения, бюджетные муниципальные учреждения образования не вправе работать также и по единому сельскохозяйственному налогу (ст.346.2 НК РФ).


3. Автономное муниципальное учреждение образования .


3.1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

В соответствии с нормами Главы 23 Налогового кодекса РФ автономное муниципальное учреждение образования является налоговым агентом по исчислению, отчетности и уплате в бюджет НДФЛ со всех доходов, выплачиваемых учреждением физическим лицам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (кроме индивидуальных предпринимателей), не предусматривающих перехода права собственности.


3.2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование.

Автономное муниципальное учреждение образования является плательщиком во внебюджетные фонды страховых взносов на обязательное социальное страхование по нормам федеральных законов N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования" и N 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".


3.3. Налог на имущество.

Автономное муниципальное учреждение образования является плательщиком в региональный бюджет налога на имущество в соответствии с нормами Главы 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ и закона Ульяновской области N 060-ЗО "О налоге на имущество организаций на территории Ульяновской области".


3.4. Транспортный налог.

Автономное муниципальное учреждение образования является плательщиком транспортного налога в соответствии с нормами Главы 28 Налогового кодекса РФ и закона Ульяновской области N 130-ЗО "О транспортном налоге в Ульяновской области".


3.5.Земельный налог.

Автономное муниципальное учреждение образования является плательщиком земельного налога в соответствии с нормами Главы 31 Налогового кодекса РФ и Решением Ульяновской городской думы N 135 "О земельном налоге на территории Муниципального образования "Город Ульяновск" относительно только тех земельных участков, по которым у казенных учреждений имеется зарегистрированное в установленном законодательством порядке право постоянного (бессрочного) пользования в соответствии со ст.20 Земельного кодекса РФ.


3.6. Экологический сбор.

Автономное муниципальное учреждение образования является плательщиком сбора за негативное воздействие на окружающую среду в соответствии с нормами закона от 19.12.1991 г. "Об охране окружающей среды" и Постановления Правительства РФ N 632 от 28.08.1992 г. "О Порядке определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия".


3.7 Налог на добавленную стоимость (НДС).

Автономное муниципальное учреждение образования, находящееся на классической системе налогообложения налогом на прибыль, освобождено от НДС по выполнению работ в рамках образовательного процесса при оказании услуг в сфере образования (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений ( пп.14 п.2 ст.149 НК РФ).

Если автономное муниципальное учреждение образования имеет свою столовую, то реализация продукции питания столовой в этом учреждении освобождена от НДС (пп.5 п.2 ст.149 НК РФ).

Автономное муниципальное учреждение школьного и дошкольного образования освобождено от НДС по оказанию услуг по содержанию детей в дошкольном учреждении, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (пп.4 п.2 ст.149 НК РФ).

С 01.01.2011 г. образовательная деятельность лицензируется и для освобождения от НДС по вышеуказанным 3-м видам льгот обязательным условием является наличие у учреждения лицензии на образовательную деятельность по образовательной программе (п.6 ст.149 НК РФ, пп.105 п.1 ст.17 и пп.9 п.2 ст.17 федерального закона N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", Постановление Правительства РФ N 87 от 16.02.2011 г.).

Реализация автономным муниципальным учреждением товаров (работ, платных услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению НДС вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития совершенствования образовательного процесса( пп.14 п.2 ст.149 НК РФ).

Не освобождено от НДС получение доходов автономным муниципальным учреждением образования от сдачи находящегося в оперативном управлении имущества в аренду. Налоговая база по НДС при оказании услуг по предоставлению в аренду имущества определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них налога.

В ст.40 НК РФ сказано, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Таким образом, при определении налоговой базы НДС по доходам от сдачи имущества в аренду в расчет берется сумма арендной платы, указанная в договоре без учета налога (п.1 ст.154 НК РФ).

Сумма НДС исчисляется с налоговой базы- суммы арендной платы по ставке 18% (ст.ст.164, 166 НК РФ).

Облагается ли НДС часть арендной платы в виде возмещения затрат арендодателя - бюджетного учреждения образования - по содержанию предоставленных в аренду помещений (коммунальные услуги, пользование связью, охрана, уборка предоставленных в аренду помещений)? Ответ дан в указанных ниже письмах ФНС РФ.

НДС с суммы оплаты арендатором коммунальных платежей и иных платежей по договору аренды (кроме арендной платы) арендодатель исчисляет и уплачивает в бюджет самостоятельно только в том случае, если в договоре аренды установлено, что арендная плата состоит из 2-х частей: плата за арендуемую площадь - постоянная часть арендной платы и плата за коммунальные и иные услуги - переменная часть арендной платы (основание - ФНС РФ N ШС-22-3/86@ от 04.02.2010 г).

Если в договоре указано, что коммунальные и иные платежи (электроэнергия, уборка помещений и пр.) возмещаются (компенсируются) арендатором, то арендодателю не нужно исчислять и оплачивать в бюджет НДС с суммы такого возмещения (основание письма ФНС РФ N ШС-22-3/86@ от 04.02.2010 г., N ШТ-6-03/1040@ от 27.10.2006 г. и N ШТ-6-03/340@ от 23.04.2007 г.). Счет-фактуру на сумму указанных платежей (компенсационных выплат) арендодатель арендатору не выставляет.

В качестве основания такой позиции в письме N ШС-22-3/86@ от 04.02.2010 г. Федеральная налоговая служба ссылается на свои же документы - Письма ФНС России от 27.10.2006 г. N ШТ-6-03/1040@ и от 23.04.2007 г. N ШТ-6-03/340@ .

В качестве примера в Письме N ШТ-6-03/1040@ рассматривается ситуация с поставкой электроэнергии. Поскольку арендодатель не является энергоснабжающей организацией, он не имеет права ее перепродавать (Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 г. N 7349/99). Отсюда операции по поставке (отпуску) электроэнергии в рамках договора аренды не относятся к операциям по реализации товаров в целях исчисления НДС.

Третий вариант: налоговые органы рассматривают возможность заключения между арендодателем и арендатором отдельного договора на оказание посреднических услуг по приобретению коммунальных услуг, включая услуги связи, а также услуги по охране и уборке помещений. В этом случае подлежит обложению НДС только стоимость самой посреднической услуги.

Особенности определения налоговой базы при получении дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров рассмотрены в ст.156 НК РФ. Составление счетов-фактур по посредническим услугам производится в соответствии с п.24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Резюме: НДС с оплаты арендатором коммунальных и иных платежей оплачивается или не оплачивается в бюджет в зависимости от того, как составлен договор аренды.

Не освобождено от НДС оказание автономным муниципальным учреждением образования прочих платных услуг, не указанных выше в перечне льготируемых по НДС для таких учреждений.

Следовательно, если автономное муниципальное учреждение образования имеет исчисленный самостоятельно НДС по доходам от указанных в уставе видам платных услуг и арендной платы, то учреждение имеет право на налоговые вычеты по НДС относительно тех затрат, которые непосредственно произведены для выполнения облагаемых НДС доходов (ст.171 НК РФ).

Условием принятия налоговых вычетов является наличие счетов-фактуры поставщиков и оприходование в учете произведенных затрат по первичному учетному документу: накладной, акту и т.п. (ст.172 НК РФ). Наличие оплаты поставщику не является необходимым условием принятия НДС к вычету(кроме оплаты при импорте учреждением товаров, услуг).

Если произведенные затраты относятся одновременно к деятельности, облагаемой НДС, и к деятельности, не облагаемой НДС, то следует организовать раздельный учет того, какая часть НДС по счету-фактуре, относящая к облагаемой НДС деятельности, подлежит вычету. При отсутствии такого учета сумма НДС по таким счетам-фактурам полностью не принимается к вычету (п.4 ст.170 НК РФ).

При ведении налогового учета, декларирования и оплаты в бюджет НДС автономному муниципальному учреждению следует руководствоваться прочими, соответствующими ситуации (например, НДС с авансовых оплат), нормами Главы 21 НК РФ и Постановления Правительства РФ N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Также автономное муниципальное учреждение образования может воспользоваться правом освобождения от обязанностей плательщика НДС по нормам ст.145 НК РФ.


3.8. Налог на прибыль.

С 01.01.2011 г. учет, декларирование и оплату в бюджеты налога на прибыль муниципальные автономные учреждения образования, находящиеся на классической системе налогообложения, ведут по нормам Главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ в целом. Нормы ст.321.1 НК РФ не действуют с 01.01.2011 г. в связи с отменой этой статьи.

Согласно нормам Главы 25 НК РФ бюджетное финансирование в переходный период, а далее - полученные субсидии для автономных муниципальных учреждений образования не учитываются в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп.14 п.1 ст.251, п.3 п.2 ст.251 НК РФ).

Расходы, произведенные за счет бюджетного финансирования и субсидий, также не включаются в расходы при определении налога на прибыль. При этом необходимо вести раздельный обособленный учет таких доходов и расходов в соответствии с нормами тех же, пп.14 п.1 ст.251, п.3 п.2 ст.251 НК РФ от учета доходов и расходов, облагаемых налогом на прибыль. При отсутствии раздельного учета все поступления из бюджета будут признаны внереализационными доходами, облагаемыми налогом на прибыль.

Автономные муниципальные учреждения образования оказывают в рамках их уставной деятельности муниципальные услуги. Под муниципальными услугами понимаются услуги, оказываемые органами, входящими в систему органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них законодательством полномочий по запросам заявителей (физических и юридических лиц) (ст.6 БК РФ, п.п.1, 2 ст.2 Федерального закона N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг")

Иные доходы (кроме муниципальных услуг) от приносящей доход деятельности и продажи имущества(товаров), получаемые автономными муниципальными учреждениями образования, включая внереализационные доходы, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п.1 ст.247, п.1 ст.248 НК РФ).

Расходы, фактически осуществленные автонономными муниципальными учреждениями образования по приносящей доход деятельности, облагаемой налогом на прибыль, учитываются в целях налогообложения, если они удовлетворяют условиям п.1 ст.252 НК РФ, то есть:

- произведенный учреждением расход является обоснованным (экономически оправданным);

- имеется документальное подтверждение произведенного расхода;

- расход произведен учреждением в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Муниципальное автономное учреждение образования в целях исчисления налога на прибыль (не в целях бухгалтерского бюджетного учета) не начисляет амортизацию на основные средства, приобретенные учреждением за счет бюджетных средств, то есть эти основные средства амортизируются по бухгалтерскому учету, но не амортизируются в целях налогообложения налогом на прибыль (даже если эти основные средства используются не только в бюджетной деятельности, но и в деятельности, приносящей доход) (пп.1, 2, 3 п.2 ст.256 НК РФ).

Бюджетное муниципальное учреждение образования по нормам Главы 25 НК РФ должно исчислять налог на прибыль с полученных внереализационных доходов. К таким доходам относятся, в частности:

- суммы возмещения, причитающиеся к получению от виновных лиц, причинивших ущерб учреждению, а также суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение контрагентами договорных обязательств (п.3 ст.250 НК РФ);

- лицензионные платежи за предоставление в пользование объектов интеллектуальной собственности (пп.5 ст.250 НК РФ);

- суммы процентов по договорам банковского счета, начисляемых банком на остаток денежных средств на счете учреждения (п.6 ст.250 НК РФ);

- суммы денежных средств, а также стоимость имущества, полученных учреждением безвозмездно (за исключениями, предусмотренными ст.251 НК РФ) (п.8 ст.250 НК РФ);

- суммы пожертвований, использованные не по назначению (п.14 ст.250НК РФ);

- стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп.18 п.1 ст.251 НК РФ) (п.13 ст.250 НК РФ);

- стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации (п.20 ст.250 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль установлены в ст.287НК РФ.

По итогам отчетного периода (I квартала, первого полугодия, 9 месяцев) уплачивается авансовый платеж по налогу на прибыль, исчисленный исходя из фактически полученной в отчетном периоде прибыли.

Срок уплаты этого авансового платежа - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

По истечении налогового периода (календарного года) подлежит уплате налог на прибыль, исчисленный исходя из фактически полученной в налоговом периоде прибыли (за минусом оплаченных авансовых платежей). Налог на прибыль по итогам года уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными муниципальными учреждениями, имеющими обособленные подразделения, установлены ст.288 НК РФ.

В соответствии с п.1.1 ст.284 НК РФ муниципальными бюджетными учреждениями, осуществляющими образовательную деятельность, применяется налоговая ставка налога на прибыль 0% при соблюдении условий, перечисленных в, п.п.1, 3 ст.284.1 НК РФ:

1. Вид образовательной деятельности учреждения включен в Перечень видов образовательной деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. В настоящее время такой перечень Правительством РФ не утвержден.

2. Учреждение имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Доходы учреждения за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90% от доходов, учитываемых учреждением при определении налоговой базы (то есть бюджетное финансирование и субсидии не входят в расчет), либо учреждение за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

4. В штате учреждения непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников.

5. Учреждение не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Положения п.1.1 ст.284 НК РФ применяются с 01.01.2011 до 01.01.2020. При этом следует иметь в виду, что образовательные учреждения, удовлетворяющие критериям ст.284.1 НК РФ, смогут воспользоваться ставкой по налогу на прибыль 0% только с 1 января 2012 г., подав не позднее 30 ноября 2011 г. в налоговый орган соответствующее заявление с приложением копий необходимых документов (п.5 ст.284.1 НК РФ).

Применять налоговую ставку 0% без представления в налоговый орган заявления и копий необходимых документов нельзя (Минфина РФ N 03-03-06/1/110 от 21.02.2011г.).

Учитывая все вышеизложенное бюджетным муниципальным учреждениям образования, выполняя правовые нормы Главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ, необходимо иметь учетную политику по налоговому учету налога на прибыль, налоговые регистры (форма которых может быть разработана самостоятельно), утвержденные в учетной политике, разделение расходов по приносящей доход деятельности на прямые и косвенные и пр.


3.9. Специальные налоговые режимы.

Муниципальное автономное учреждение образования имеет право применять упрощенную систему налогообложения (УСН) с учетом нижеследующего:

- созданное в 2011 г. путем изменения типа бюджетного учреждения муниципальное автономное учреждение образования, не вправе в 2011 г. перейти на упрощенную систему налогообложения на основании п.2 ст.346.13 НК РФ;

- созданное в 2011 г. муниципальное автономное учреждение образования путем изменения типа бюджетного учреждения, вправе с начала 2012 г. перейти на УСН, подав в 2011 г. в налоговые органы заявление в порядке, установленном Главой 26.2 НК РФ (Письмо Минфина РФ N03-11-06/2/178 от 22.11.2010 г.). При этом должны быть соблюдены условия пп.15 и пп.16 п.3 ст.346.12 Главы 26.2 НК РФ.

При применении УСН учреждение освобождается от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имуществе. Все прочие налоги оплачиваются.

В доходы и расходы при применении УСН не включаются полученное бюджетное финансирование в переходный период и полученные бюджетные субсидии (пп.1) п.1.1 ст.346.15 НК РФ, пп.14 п.2 ст.251 Н КРФ) и расходы, за счет них осуществляемые.

Выбор налогооблагаемой базы и нормы расчета, декларирования и уплаты налога по УСН определены в Главе 26.2 НК РФ.


Лапичева В.Н

Консалтинговая фирма

ООО "ЛЕКС"

Тема семинара: Налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Изменения и практика применения в 2011 г. Дата проведения: 06 июля 2011 года Место проведения: г.Москва. ул. Трифоновская, д. 57. УЦБА (495) 517-15-97 Эл. адрес: pekt.ru	Тема семинара: Основные средства: все новшества Дата проведения: 05 июля 2011 года Место проведения: г. Москва Эл. адрес: .su//
Тема семинара: Практические вопросы оплаты труда и заработной платы (с учетом изменений в законодательстве) Дата проведения: 18-22 июля 2011 года Место проведения: г. Москва Эл. адрес: rogress.ru/	Тема семинара: Бюджетный учет. Последние изменения в бухгалтерском учете бюджетных организаций в 2010 году Дата проведения: 04-05 июля 2011 года Место проведения: г. Санкт-Петербург Эл. адрес: b.ru/
Программа обучения бухгалтеров: Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании (40 часов) Дата проведения: 08 июля 2011 года Место проведения: г. Санкт-Петербург Эл.адрес: nst.ru/	Тема семинара: Летняя Академия "Эрнст энд Янг" Дата проведения: 8 июля 2011 года Место проведения: г. Санкт-Петербург Эл. адрес: .ru/