Контрольные вопросы Перечислите объекты налогообложения ндс

Вид материала

Контрольные вопросы

Содержание

Таблица 1. Порядок определения налоговой базы

Подобный материал:

Налог на добавленную стоимость

Контрольные вопросы

Перечислите объекты налогообложения НДС.
Какие виды ставок используются при исчислении НДС?
Каковы основные методические приемы исчисления НДС?
Как определяется налоговая база по НДС?
Каковы сроки уплаты НДС?
Какие операции освобождаются от НДС?
Что относится к налоговым вычетам по НДС?
На какие суммы может быть увеличена налоговая база?

Плательщики налога (ст.143 НК РФ):

организации, совершающие операции, являющиеся объектами налогообложения
организации, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе (ст.144 НК РФ).

Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст.145 НК РФ), связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей и если в каком-либо календарном месяце (из трех предшествующих не было реализации подакцизных товаров или такая реализация была, но велся ее раздельный учет, соответствующий налоговому и бухгалтерскому законодательству).
Объекты налогообложения (ст.146 НК РФ):
реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также передача имущественных прав;
передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения (ст.146 НК РФ):

операции, которые не признаются реализацией (ст.39 НК РФ);

* операции по реализации земельных участков (долей в них);

* передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам)

другие операции.

Правильное определение объекта налогообложения одна из основных проблем при учете НДС. Первостепенное значение при этом имеет четкое определение места реализации товаров (работ, услуг). Для выяснения необходимости уплаты НДС требуется установить, является ли местом реализации территория РФ.

Местом реализации товаров признается территория РФ (ст.147 НК РФ), если:

товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

От налогообложения освобождаются операции (ст.149 НК РФ

реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ некоторых медицинских товаров и услуг по перечням, утверждаемым Правительством РФ (важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств и изделий, протезно-ортопедических изделий, линз и оправ для очков, услуг по диагностике, профилактике и лечению и др.);
услуги по перевозке пассажиров городским транспортом, а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении (кроме такси, в том числе маршрутных);
реализация услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями;
другие.

Не подлежат налогообложению товары, ввозимые на территорию РФ (ст.150 НК РФ), в частности:

товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством (за исключением подакцизных товаров);

материалы для изготовления медицинских препаратов по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

художественные ценности, передаваемые в качестве дара;

технологическое оборудование, комплектующие к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал;

валюта РФ и иностранная валюта, являющиеся законными средствами платежа, а также ценные бумаги;

Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, он обязан вести их раздельный учет.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), а также при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ и таможенным законодательством РФ.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Порядок определения налоговой базы (ст.154 НК РФ) зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (таблица 1).

Операция	Налоговая база
Реализация товаров (работ, услуг) Реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям, реализация на безвозмездной основе, передача права собственности на предмет залога залогодержателю, оплата труда в натуральной форме	Стоимость товаров (работ, услуг) исходя из рыночных цен без учета НДС и с учетом акцизов
Получение налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)	Сумма полученной оплаты с учетом налога (за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком-изготовите-лем товаров, работ, услуг,
Реализация сельхозпродукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством	Разница между рыночной ценой с учетом НДС и ценой приобретения продукции
Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС	Разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и акцизов и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)
Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья и материалов	Стоимость обработки, переработки или иной трансформации без учета НДС и с учетом акцизов
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение
Осуществление предпринимательской деятельности на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров	Сумма дохода, полученная налогоплательщиками в виде вознаграждения
Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса	Цена продажи на аукционе, но не ниже балансовой стоимости
Осуществление перевозок (исключая пригородные) пассажиров, багажа, грузов	Стоимость перевозок (без учета НДС) только в пределах РФ
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ	Сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлин и акцизов

Таблица 1. Порядок определения налоговой базы

Передача права собственности на товар (если товар не отгружается и не транспортируется) приравнивается к его отгрузке.

Налоговыми агентами по НДС признаются

-организации-покупатели, состоящие на учете в налоговых органа и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц-продавцов, если эти лица не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

- арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества. Налоговые агенты обязаны определить налоговую базу, исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами изложены в статье 161 НК РФ. Налоговые агенты после исчисления и уплаты НДС могут предъявить сумму уплаты к возмещению.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные (ст.162 НК РФ):

за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

другие.

При применении налогоплательщиками различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

При получении выручки в иностранной валюте налоговая база рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. При реализации некоторых товаров, работ, услуг, по которым применяется налоговая ставка 0 процентов, выручка пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (работ, услуг).

Налоговая база рассчитывается в пределах налогового периода.

Налоговый период (ст.163 НК РФ) устанавливается как квартал.

Cтавки НДС определены статьей 164 НК РФ.

Ставка 0 % – применяется при реализации в частности:

- товаров, перемещаемых через таможенную территорию, а также работ и услуг непосредственно связанных с их производством и реализацией, перевозкой или транспортировкой;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа из России за рубеж и наоборот при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

Реализация товаров, облагаемых по нулевой ставке, производится в тех случаях, когда аналогичный порядок налогообложения установлен другими иностранными государствами.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов одновременно с представлением налоговой декларации налогоплательщиками в налоговые органы представляется установленный пакет документов.

Ставка 10 % – действует в отношении перечней продукции, утверждаемых Правительством РФ:

для основных продовольственных товаров (мяса и мясопродуктов, рыбы, рыбо- и морепродуктов (исключая деликатесы), молока и молочных продуктов, масла растительного, хлеба, муки крупы, овощей и других);
товаров для детей, в частности, трикотажных и швейных изделий для детей младшего возраста, обуви, кроватей, игрушек, некоторых канцтоваров и других;

- для периодических печатных изданий, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (исключая печатную продукцию рекламного и эротического характера);

-для медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения;

Ставка 18 % – применяется по остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары.

В определенных случая кроме обычных ставок налоговая база определяется с применением расчетных ставок, определяемых как процентное отношение налоговой ставки (10 % или 18 %) к налоговой базе, принятой за 100 % и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 % или 18 %), то есть 10/110 и 18/118.

Порядок исчисления налога (ст. 166 НК РФ)

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду. При этом учитываются все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Для правильного исчисления суммы НДС решающее значение имеет момент определения налоговой базы (ст.167 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога (ст.168 НК РФ). Предъявляемая покупателю сумма налога исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры (ст.169 НК РФ) не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Определен особый порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль (ст.170 НК РФ).

Налоговые вычеты определены статьей 171 НК РФ). Сумма НДС, исчисленная со стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Вычетам подлежат

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

-суммы налога, исчисленные с предварительной оплаты (при получении счета-фактуры на предоплату от продавца);

- суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг);

- суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациям;

- другие.

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). То есть при получении предварительной оплаты продавец должен выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней, считая со дня такой оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка (ст.169 НК РФ), не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (ст.173 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (ст.174 НК РФ)

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом.

При использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей, суммы НДС подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия их на учет. По вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам суммы НДС, уплаченные подрядным организациям или уплаченные в бюджет при выполнении работ собственными силами, вычитаются из суммы налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент ввода их в эксплуатацию. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Плательщики налога ежемесячно (ежеквартально) предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговую декларацию до 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Уплата НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, производится одновременно с уплатой других таможенных платежей (ст.177 НК РФ).

Обязанностей по исчислению и уплате НДС обособленными подразделения не установлено (ст.175 НК РФ отменена с 01.01.2005).

Порядок возмещения НДС установлен в статье 176 НК РФ. В случае превышения сумм налоговых вычетов над суммами НДС, исчисленными при реализации товаров, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов. Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, пеней, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. По истечению трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа.

При нарушении сроков, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Blog

Контрольные вопросы Перечислите объекты налогообложения ндс

Содержание

Налог на добавленную стоимость

Контрольные вопросы