Налог на прибыль контрольные вопросы

Вид материала

Содержание

Объектом налогообложения
Расходы, уменьшающие полученные доходы
Налоговой базой
Порядок определения суммы доходов и расходов
При применении метода начисления
Организации, занимающиеся производством
Организации, занимающиеся торговлей
Организации, оказывающие услуги
Для банков, страховых организаций, негосударственных фондов
Порядок исчисления и сроки уплаты
Система ежемесячных авансовых платежей от фактически полученной прибыли

Подобный материал:

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Контрольные вопросы

Укажите плательщиков налога на прибыль.
Приведите перечень доходов, с которых взимается налог.
Как определяется объект налогообложения по налогу на прибыль?
Каким образом классифицируются доходы организаций для целей налогообложения прибыли?
Какие доходы не учитываются при определении налоговой базы
Какими критериями признания доходов для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться налогоплательщику, применяющему метод "по начислению"?
Какими критериями признания доходов для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться налогоплательщику, применяющему кассовый метод?
Каким образом классифицируются расходы организаций для целей налогообложения прибыли?
Какие виды произведенных затрат налогоплательщик не вправе учитывать при исчислении налогооблагаемой базы?
Какими критериями признания расходов для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться налогоплательщику, применяющему: метод "по начислению"?
Какими критериями признания расходов для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться налогоплательщику, применяющему кассовый метод?
Что признается налоговой базой по налогу на прибыль организаций? Каким образом осуществляется ее расчет?
Что признается налоговым и отчетным периодами для целей исчисления и уплаты налога на прибыль?
Какие категории организаций вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода?
Как исчислить долю прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, у которых имеется обязанность по уплате налога на прибыль?

Налогоплательщиками являются (ст.246)

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком (ст.247). Прибылью признается:

для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов;

для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Доходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на доходы от реализации и внереализацонные доходы (ст.248).

Доходами от реализации (ст.249) признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав. Выручка от реализации включает все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, в денежной и натуральной формах, включая суммовые разниц, полученные проценты за предоставленный коммерческий кредит, а также иные аналогичные поступления.

Внереализационные доходы включают доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, в частности:

- доходы от долевого участия в других организациях;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, сумм возмещения убытков или ущерба;

- поступления, связанные со сдачей имущества в аренду (субаренду);

- доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ и услуг) или имущественных прав;

-другие.

Не учитываются при определении налоговой базы доходы:

- в виде средств, полученных как предварительная оплата товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- в виде имущества, прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации;

- в виде средств, которые получены по договорам кредита или займа или в счет погашения таких заимствований;

- в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации;

от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица

другие.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

- - в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

- в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, и негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;

- в виде положительной разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

- в виде целевых поступлений (за исключением подакцизных товаров).

При исчислении прибыли необходимо правильно определить расходы. Не все фактически произведенные затраты можно включать в состав расходов для целей налогообложения. Одни следует производить лишь из собственной прибыли, остающейся у организации после уплаты налогов. Другие включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) только в пределах нормативов, например, командировочные расходы, представительские расходы.

Расходы, уменьшающие полученные доходы, включают обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией товаров, группируются в соответствии с их экономическим содержанием следующим образом:

материальные расходы.

расходы на оплату труда

суммы начисленной амортизации

В состав внереализационных расходов (ст.265) входят расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, в частности:

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

- суммы штрафов, пеней за нарушение договорных или долговых обязательств;

- другие.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст.270), включают, в частности:

- начисленные налогоплательщиком дивиденды, другие доходы;

-пени, штрафы и иные санкции, уплачиваемые в бюджет, внебюджетные фонды, государственные организации;

- взнос в уставный капитал;

- расходы сверх норм, установленных государством;

- другие.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом с начала года на основе данных бухгалтерского учета. Если этих данных не хватает, то налогоплательщик должен вести обособленную систему налогового учета. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст.313-333). Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике организации самостоятельно.

Порядок определения суммы доходов и расходов. В настоящее время организации могут применять две системы учета – метод начисления и кассовый метод. Выбранный метод закрепляется в приказе об учетной политике.

Кассовый метод определения доходов и расходов (ст.273) может быть использован тогда, когда сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств. Датой осуществления расхода считается день их фактической оплаты, т.е. день поступления денежных средств в банк или кассу, поступления иного имущества, имущественных прав. Доходы и расходы признаются в определенном порядке.

Метод начисления (ст.271,272) предполагает признание доходов в том отчетном (налоговом периоде), в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав в их оплату. Датой получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаров, имущества или прав. Для внереализационных доходов дата их получения устанавливается индивидуально, в зависимости от вида дохода.

При применении метода начисления для соблюдения принципа равномерного и пропорционального формирования расходов учитываются ситуации, когда процесс производства и реализации не завершен и затраты, к нему относящиеся, не могут быть приняты в полном объеме.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на

1) прямые;

2) косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию и сумма внереализационных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Организации, занимающиеся производством, используют определенный порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст.319). Суммы прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяются расчетным способом.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то расходы должны распределяться пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки.

Организации, занимающиеся торговлей, формируют расходы на реализацию, следуя порядку определения расходов по торговым операциям (ст.320). В сумму издержек обращения включаются все расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, если они не учтены в стоимости приобретения товаров. Порядок формирования стоимости товаров определяется учетной политикой предприятия и применяется в течение не менее двух налоговых периодов. К прямым расходам относятся стоимость реализованных в данном периоде товаров и суммы транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), если они не включены в цену приобретения. Все остальные расходы по реализации считаются косвенными и признаются полностью в соответствующим периоде. Суммы прямых расходов (ТЗР), относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется расчетным способом.

Организации, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (ст.320).

Для банков, страховых организаций, негосударственных фондов и других организаций налоговой базой является разность между доходами и расходами, специфичными для данных видов деятельности.

Установлены особенности исчисления налога иностранными организациями в зависимости от формы организации деятельности, связанной с получением дохода. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство определяют налоговую базу как денежное выражение дохода, уменьшенного на величину произведенных этим постоянным представительством денежных расходов.

В случае, если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 % от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

Иностранные организации, получающие в РФ доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью, также уплачивают налог на прибыль. К таким доходам относятся:

дивиденды, выплаченные российскими организациями;

доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации;

процентные доходы по долговым обязательствам российских организаций;

доходы от реализации акций, недвижимого имущества, лизинговых операций, международных перевозок и др.

Налог с этих доходов исчисляются и удерживаются при каждой выплате дохода.

Если в отчетном налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном налоговом периоде налоговая база признается равной нулю. Организации имеют возможность уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка, полученного ими в предыдущие периоды, или на его часть. Налогоплательщик имеет право переносить убыток на будущее в течение десяти лет, последовавших за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток. С 01.01.07 законодательство не устанавливает ограничение суммы переносимого убытка. Если убытки получены более чем в одном периоде, то перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

Ставки налога и налоговый период

Глава 25 НК РФ предусматривает использование различных ставок налога (ст.284).

Для всех организаций (если иное не указано в Кодексе) установлена единая ставка налога, равная 20 процентам:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,5 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

Кроме этого установлены следующие виды специальных налоговых ставок:

1. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство - 20% и 10%.

2. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов - 9% и 15%.

3. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств -15%, 9%, 0%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами являются: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст.285 НК РФ).

Суммы налога, исчисленные по доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, а также по операциям с отдельными видами долговых обязательств подлежат зачислению в федеральный бюджет.

Порядок исчисления и сроки уплаты

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму авансового платежа.

Статьей 286 НК РФ предусмотрены две системы исчисления авансовых платежей. Система квартальных авансовых платежей предполагает уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода (квартала), причем платежи производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период. Их сумма определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам отчетного периода, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.

Система ежемесячных авансовых платежей от фактически полученной прибыли предусматривает уплату авансовых платежей исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Такие ежемесячные авансовые платежи должны быть уплачены не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного года. Этот порядок начисления и уплаты налога должны также соблюдать иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров, участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и др.

Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу на прибыль установлены статьей 287.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Плательщики налога на прибыль (налоговые агенты) по истечении каждого отчетного периода обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации. Декларации предоставляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня его окончания, а по итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом независимо от того, возникла у них обязанность по уплате налога в прошедшем периоде или нет.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения изложены в статье 288 НК.

Blog

Налог на прибыль контрольные вопросы

Содержание

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Порядок исчисления и сроки уплаты