Налоги и налогообложение

Вид материала

Документы

Содержание Философия налога и методология налогообложения Первопричина существования налога Основы построения системы налогообложения Принципы налогообложения По своей форме налоги подразделяются Объект налогообложения Налоговая база Налоговый период Налоговые вычеты из облагаемого дохода Объект налогообложения Налоговая база Не подлежат налогообложению От уплаты налога освобождаются 7. Порядок и сроки уплаты налога Ставка налога для работодателя Налоговая база СТАВКА Указана в таблице в соответствии с классом риска ЛЬГОТЫ Порядок и сроки уплаты Бюджетно-налоговое планирование и прогнозирование

Подобный материал:

• Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» Для студентов Vкурса, обучающихся, 1688.66kb.
• Учебно-методический комплекс специальности 080107  Налоги и налогообложение Москва, 2225.14kb.
• Программа курса Специальность: 080107 «Налоги и налогообложение», 449.29kb.
• «налоги и налогообложение», 120.42kb.
• №3 Налоги и налогообложение, 700.81kb.
• Финансовая академия при правительстве РФ кафедра «Налоги и налогообложение», 1111.65kb.
• Описание дисциплины «Налоги и налогообложение», 96.86kb.
• Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования специальность, 2168.2kb.
• Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования специальность, 601.99kb.
• Программа по дисциплине Налоги и налогообложение для студентов 4 курса очной формы, 228.56kb.

Налоги и налогообложение

Содержание предмета «Налоги и налогообложение».

Данный предмет раскрывает природу налога и налогообложения, функции налоговой системы, её роль в укреплении рыночных основ хозяйствования и доходов государственного бюджета, рассматриваются исторические закономерности налогообложения, система налогообложения в современных условиях как в России, так и в промышленно развитых странах.

Анализируются существующие концепции налогообложения, ход налоговых реформ в стране, основные положения Налогового Кодекса, варианты возможного развития налоговой системы РФ.

Философия налога и методология налогообложения

Понятие «Налог» уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл – исследования природы и содержания этого понятия при отчуждении индивидуальных доходов и их содержания в общенациональном фонде денежных средств – в бюджете.

НАЛОГ – это экономическая категория, экономический метод управления воспроизводством, элемент общественного бытия. Первые упоминания о налоге имеются в философских трактатах, античных мыслителей. Философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление.

Несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими:

- военные трофеи

- использование труда рабов

- жертвоприношение


Философские воззрения на налог – олицетворение самой необходимости сложения усилий (богатство, имущество) индивидуумов для производства общественно значимых работ и затрат.

Первопричина существования налога – необходимость объединить усилия и богатство человеческого сообщества, которое неоднократно в силу естественно физиологических причин для противостояния:

• силам природы
  
• внешним врагам
  
• для совместного градостроительства
  
• содержания нетрудоспособных
  
• обеспечения многих других общественных нужд
  

Восприятие необходимости налога позволило классикам экономической мысли более 300 лет назад сформировать фундаментальные принципы налогообложения в качестве жертвоприношения, добровольно отдаваемых наложений, страховой премии, платы за общественные услуги и др.

На фундаменте философского смысла налога как одного из процессов жизнеобеспечения общества развилась особая сфера экономической теории – наука о налогообложении (НО). Её системное оформление ученые относят к эпохе – рассвета теорий классической политэкономии, повсеместного развития товарно-денежных отношений и укрепления основ государственности во многих странах.

Разработка методологических проблем НО – это систематизация исторического опыта применения различных налоговых форм.

Совершенствование научных налоговых теорий, создание на этой основе всесторонне оптимизированной концептуально-правовой структуры налоговых правоотношений.

Методические основы НО – это выбор налоговых форм и заполнение их конкретным содержанием, то есть принятие организационно-правового порядка исчисления и уплаты налогов, установление прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений.

НАЛОГ – это философская и экономическая категория и одновременно конкретная форма правовых взаимоотношений закрепляемых в законодательном порядке при наполнении доходами казны государства (бюджета).

Методология налогообложения и его методические основы составляют фундамент конструкцию налогового механизма и его элементов:

• планирование
  
• регулирование
  
• контроль
  

Современная наука называет налогом категорию обслуживающую перераспределительный процесс.

Налоговые формы взаимоотношений общества с государством носит разные названия. Немецкие ученые рассматривали налоги как поддержку, оказываемую государству её гражданами.

В Англии до сих пор он носит название – долг (debt), обязательство.

Законодательство США определяет налог как такса. Закон о налогообложении во Франции налоговые отношения определяются как обязательный платёж.

Принудительный характер налоговой формы в Российской практики подчёркивал термин – подать. В истории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения:

• Марксизм
  
• Неоклассицизм – вобравший в себя Адама Смита и Давида Рекардо о налогах.
  

С философской позиции налог – это общественно необходимое явление, а стало быть налог – это общественное благо. Философия налога – это мировоззренческое учение о восприятии налога, как осознанной общественной необходимости.

Философия налога и теория налогообложения в своем единстве образуют особую отрасль науки – налоговедение.


НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – это определенная совокупность экономических, финансовых и организационно-правовых отношений, которая складывается на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и отражающая собой одностороннее без эквивалентное принудительное изъятие части доходов корпоративных, индивидуальных собственников в общественное пользование.

Налогообложение выражает отношения собственности, состояние производительных сил и производственных отношений.

Налоговедение предписывает реальному налогообложению следующие требования:

1. в перераспределение может включаться только реально созданная стоимость.
   
2. Конечная цель перераспределения должна быть направлена на максимально возможное полное удовлетворение общественных потребностей
   
3. Перераспределение должно осуществляться в интересах всех участников вопр-ва.
   

Устойчивые закономерности складываются в налоговые законы:

1. закон соответствия уровня налоговых изъятий объему вновь созданной стоимости остающейся после удовлетворения всех воспроизводственных потребностей.
   
2. Налог выражает отношения собственности
   
3. Система налогообложения формируется, строится исходя из паритета её фискальной и регулирующей функции
   
4. Суммы налоговых поступлений в бюджет должны использоваться на удовлетворение исключительно общественно необходимых потребностей.
   

Основы построения системы налогообложения

Основы функционирования национальной системы налогообложения следует рассматривать в зависимости от состояния экономического базиса и общественно политической надстройки в переходный к рынку период.

Под налоговой системой понимается совокупность всех налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с НК (Налоговым Кодексом), а также совокупность норм и правил, определяющих полномочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Принципы налогообложения

Можно разделить на две сферы:

1. Всеобщие или фундаментальные, которые так или иначе используются в податных системах стран мирового сообщества. Это подсистема общенациональных принципов построения системы взаимоотношения налогоплательщиков и государства
   
2. Функциональные или экономические организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно политического и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов на основании которых принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный промежуток времени
   

Налоговые полномочия федерального центра и регионов (субъектов РФ) определены конституцией РФ, налоговым кодексом РФ, бюджетным кодексом.

Характеризуя систему налогообложения, следует рассматривать:

• организации – юридические лица
  
• физические лица
  
• индивидуальные предприниматели
  
• объект налогообложения
  
• налоговая база
  
• налоговый период
  
• налоговая ставка
  
• порядок исчисления налога
  
• порядок и сроки уплаты налога
  
• виды налогов
  
• налоговые льготы
  
• как налоговая система встраивается в финансовый механизм регулирования доходов
  

Налогоплательщики и плательщиками сборов являются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги, сборы. Ими являются все фирмы, организации, учреждения и граждане.

Особую категорию плательщиков составляют совместные предприятия, иностранные граждане и лиц без гражданства.

По своей форме налоги подразделяются

(по характеру действия):

• прямые (реальные и личные)
  
• косвенные
  

(по субъектам власти)

• федеральные
  
• субъекты федерации
  
• местные
  

(по объектам налогообложения)

• налог на имущество, ресурсные налоги (земельный налог, для воспроизводства сырьевой базы, плата за воду и т.д.)
  
• доход или прибыль
  
• налог на операции с ценными бумагами или виды деятельности (торговый бизнес, реклама, покупка валюты и др.
  

(по отношению к бюджету)

• бюджетные
  
• внебюджетные
  

(по источникам выплат)

• себестоимость выполненных работ, услуг
  
• финансовые результаты
  
• чистая прибыль
  
• доходы физических лиц
  

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход, прибыль, имущество.

К косвенным относятся налоги заложенные в виде надбавки в цену товара и поэтому оплачиваемые потребителем. В данном случае налоги концентрируются у владельца товаров, работ, услуг, а затем передаются государству:

1. акцизы
   
2. пошлины
   
3. фискальные налоги
   

Акцизами называются налоги взимаемые внутри страны путем включения их в цены товаров народного потребления.

Пошлины – это таможенные налоги, которыми облагаются товары, ввозимые в страну.

Фискальные монопольные налоги – это средства перечисляемые в государственный бюджет на производство и продажу отдельных товаров (вино, табак) через установление на них монопольно высоких цен

• НДС
  
• НСП и др.
  

Прямые налоги, устанавливаются с дохода (прибыль, имущество) в свою очередь подразделяются на:

• реальные
  
• личные
  

К личным налогам относятся

• налог на доходы физических лиц
  
• налог на прибыль фирм
  
• поимущественный налог
  
• налог с наследства и дарений
  

при этом в основу обложения кладется величина получаемого налогоплательщиком дохода или имущества.

К реальным налогам относятся налоги на отдельные виды имущества

• земля, дом
  
• существующие промышленные предприятия (торговое заведение и др)
  

При реальном обложении налог взимается исходя из внешних признаков без учета фактических доходов. Такими внешними признаками при начислении реальных налогов служат:

• площадь земельного участка
  
• количество квартир в доме
  
• число работающих
  
• количество станков
  

Согласно Главы 2 НК РФ по субъектам власти налоги бывают:

1. федеральные – которые устанавливаются НК и являются обязательными к уплате на всей территории РФ
   
2. региональные – устанавливаются и вводятся в действие законами субъектов РФ и являются обязательными к уплате на территории этих субъектов
   
3. местные – устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с НК и нормативами и правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
   

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве, С-Пб устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ.


Налог на доходы физических лиц (подоходный)

1. ОСНОВАНИЯ:
   

• налоговый кодекс РФ часть 2 глава 23 статьи 207-233) федеральный закон от 5.08.2000 №118-ФЗ в редакции от 24.03.2001
  
• Федеральный закон от 29.12.00 №166-ФЗ
  

2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ
   

• физические лица – налоговые резиденты РФ
  
• физические лица – не резиденты, получающие доход в РФ
  

3. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
   

Доходы физических лиц налоговых резидентов РФ и не резидентов от источников РФ, а также доходы физических лиц налоговых резидентов РФ от источников за пределами в РФ.

4. НАЛОГОВАЯ БАЗА
   

• доходы, выраженные в денежной и натуральной форме
  
• материальная выгода
  
• выигрыши, призы
  
• страховые выплаты
  
• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения
  

5. СТАВКИ
   

13% - единая налоговая ставка

30% - дивиденды

35% - выигрыши по лотереям, и тотализаторам, другим играм основанным на риске

• выигрыши и призы от рекламных мероприятий в части превышающей 2000 рублей
  
• страховые выплаты по добровольному страхованию в части превышения сумм страховых взносов
  
• % по вкладам в банках в части превышения ¾ ставки ЦБ РФ по вкладам в рублях и 9% по ставке в валюте
  
• суммы экономии на % по заёмным средствам в части превышения ¾ ставки ЦБ РФ и 9% по ставке в валюте
  

6. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД
   

Календарный год

7. ЛЬГОТЫ
   

Не подлежат налогообложению:

• государственные пособия, пособия по безработице, по беременности и родам, кроме пособий по временной нетрудоспособности и уходом за больным ребенком
  
• гос. Пенсии
  
• стипендии
  
• доходы от наследования и дарения физическим лицам и др.
  

8. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ИЗ ОБЛАГАЕМОГО ДОХОДА
   

1). 3000 рублей за каждый месяц налогового периода (Чернобыль и др)

2). 500 рублей каждый месяц налогового периода ветераны ВОВ, доноры костного мозга, воины – интернационалисты.

400 рублей каждый месяц налогового периода при накопленном совокупном доходе с начала года менее 20 000 рублей

3). 300 рублей каждый месяц налогового периода при накопленном совокупном доходе с начала года менее 20 000 рублей на каждого ребенка до 18 лет, а также учащегося аспиранта, студента до 24 лет. (вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам, попечителям в двойном размере

• суммы направленные на благотворительные цели для организаций науки, культуры, образования, но не более 25% за налоговый период
  
• расходы на обучение в учреждениях имеющих государственную лицензию, но не более 25 000 рублей. (в т.ч. расходы родителей на обучение детей до 24 лет на дневной форме обучения по 25 000 на каждого ребенка)
  
• оплата медицинских услуг и медикаментов по перечню, утвержденному правительством РФ, но не более 25 000 рублей (в т.ч. расходы на лечение своих детей до 18 лет, супругов и их родителей по дорогостоящим видам лечения в размере фактических расходов (Перечень)
  
• суммы от продажи жилых домов, земельных участков, находящихся в собственности менее 5 лет в пределах 100 000
  

рублей 5 лет и более в полном размере

другого имущества, находящегося в собственности менее 3 лет в пределах 125 000 рублей, 3 года и более в полном объеме.

Вместо вычета может быть уменьшена сумма доходов на сумму фактических расходов,, подтвержденных документально, кроме операций с ЦБ.

• расходы на новое строительство и приобретение жилья в РФ, но не более 600 тысяч рублей без учета погашения % по ипотечным кредитам (повторно вычет не предоставляется.
  

При неполном использовании вычета остаток переносится на следующий период

• документально подтвержденные расходы непосредственно связанны с деятельностью
  
• ИЧП
  
• По гражданско-правовым договорам
  
• Налогоплательщиков по созданию произведений науки, культуры
  

Данные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых при истечении налога на доходы организаций.


Единый социальный налог

1. ОСНОВАНИЕ
   

НК РФ часть 2 глава 24

Статьи 234-245

Федеральный закон от 05.08.00 №118 ФЗ в редакции от 24.03.01

2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ
   

Работодатели по выплатам наемным работникам, индивидуальные предприниматели, адвокаты, главы крестьянских хозяйств, (фермерских) родовых семейных общин, многочисленных народов Севера кроме налога зачисляемого в ФСС.

3. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
   

• выплаты, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям в т.ч. по гражданско-правовым, авторским и лицензионным договорам, за исключением выплат индивидуальных предприятий
  
• материальная помощь
  
• безвозмездные выплаты
  
• выплаты в натуральной форме сельхозпродукции или товарами для детей свыше 1000 рублей в месяц в расчете на каждого ребенка
  
• доходы от предпринимательской и профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением
  

Для ИЧП по упрощенной системе налогообложения – доход исходя из стоимости патента.

Не признаются объектом налогообложения выплаты за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на доходы

4. НАЛОГОВАЯ БАЗА
   

• любые выплаты и вознаграждения за исключением льготированных сумм в денежной или натуральной форме, выплаты в виде материальной выгоды.
  

Налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течении года отдельно по каждому работнику по истечению каждого месяца нарастающим итогом (см. НК для ИЧП и ДР)

5. НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
   

• государственные пособия в т.ч. по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам.
  
• Компенсации в соответствии с законодательством
  
• Вознаграждения по гражданско-правовым, авторским лицензионным договорам и др.
  

6. ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА ОСВОБОЖДАЮТСЯ
   

• предприятия всех организационно-правовых форм с суммы выплат и вознаграждений инвалидам 1, 2, 3 групп, не превышающих 100 тысяч рублей в год на 1 работника
  
• доходы крестьянских, фермерских хозяйств от производства реализации и переработки сельхоз. продукции в течении 5 лет
  

В 2001 году освобождаются от уплаты в:

• фонд социального страхования
  
• медицинского страхования пенсионный фонд
  
• Федеральные суды
  
• Органы прокуратуры
  
• Министерство обороны РФ
  
• МВД РФ
  
• ФСБ и др
  

7. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА

• работодатели сумму налога исчисляют и уплачивают отдельно в отношении каждого фонда платежным поручениями
  
• учет начисленных сумм по каждому физическому лицу обязателен
  
• по итогам отчетного периода (месяца) производится исчисление авансовых платежей, уплата которого производится ежемесячно не позднее 15 числа следующего месяца
  
• расчет налога по итогам за год производится самостоятельно и уплачивается не позднее 15 января, июля,
  
• налоговый период – календарный год, а отчетный период – месяц
  

Ставка налога для работодателя

Налоговая база на каждого отдельного рабочего с нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд	Фонд соц. страх	ФОМС		Итог
			федеральный	территориальный
До 100 000 рублей	28%	4%	0.2%	3.4%	35.6%
От 100 001 – 300 000 рублей	28т.р.+ 15.8% с сумм превыш. 100 000руб.	4 т.р. + 2.2% с сумм превыш. 100 000руб.	200 +0.1 % с сумм превыш 100000 руб.	3400 +1.9% с сумм превыш 100000 руб.	35600 +20% с сумм превыш 100000 руб.
От 300 001 – 600 000 рублей	59.6т.р.+7.9% с сумм превыш. 300 000руб.	8.4т.р.+1.1% с сумм превыш. 300 000руб.	400 р.+0.1% с сумм превыш. 300 000руб.	7200р.+0.9% с сумм превыш. 300 000руб.	75600р.+10% с сумм превыш. 300 000руб.
Свыше 600 000 рублей	5% до 01.01.2002	11700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105 600 + 2% с сумм превышающих 600 т.р.

Ставки налога для работодателей – сельхоз. Организаций родовых и семейных общин народов Севера

Налоговая база на каждого отдельного рабочего с нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд	Фонд соц. страх	ФОМС		Итог
			Федеральный	территориальный
До 100 000 рублей	20.6%	2.9%	0.1%	2.5%	26.1%
От 100 001 – 300 000 рублей	20.6т.р.+ 15.8% с сумм превыш. 100 000руб.	2.9 т.р. + 2.2% с сумм превыш. 100 000руб.	100 +0.1 % с сумм превыш 100000 руб.	2500 +1.9% с сумм превыш 100000 руб.	26100 +20% с сумм превыш 100000 руб.
От 300 001 – 600 000 рублей	52.2.т.р.+7.9% с сумм превыш. 300 000руб.	7.3т.р.+1.1% с сумм превыш. 300 000руб.	300 р.+0.1% с сумм превыш. 300 000руб.	6300р.+0.9% с сумм превыш. 300 000руб.	66100р.+10% с сумм превыш. 300 000руб.
Свыше 600 000 рублей	5% до 01.01.2002	10600 руб.	600 руб.	9000 руб.	9610 руб. + 2% с сумм превышающих 600 т.р.

Ставки налога для индивидуальных предпринимателей адвокатов

Налоговая база на каждого отдельного рабочего с нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд	ФОМС		Итог
		Федеральный	Территориальный
До 100 000 рублей	19.2%	0.2%	3.4%	22.8%
От 100 001 – 300 000 рублей	19.2т.р.+ 10.8% с сумм превыш. 100 000руб.	200 +0.1 % с сумм превыш 100000 руб.	3400 +1.9% с сумм превыш 100000 руб.	22800 +12.8% с сумм превыш 100000 руб.
От 300 001 – 600 000 рублей	40.8т.р.+ 5.5% с сумм превыш. 300 000руб.	400 руб.	7200р.+0.9% с сумм превыш. 300 000руб.	48400р.+ 6.4% с сумм превыш. 300 000руб.
Свыше 600 000 рублей	5% до 01.01.2002	400 руб.	9900 руб.	67 600руб. + 2% с сумм превышающих 600 т.р.

Ставки налога для адвокатов, представляющих юридическую помощь физическим лицам бесплатно в соответствии с законом

Налоговая база на каждого отдельного рабочего с нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд	ФОМС		Итог
		Федеральный	территориальный
До 300 000 рублей	14%	0.2%	3.4%	17.8%
От 300 001 рублей – до 600000 руб.	42т.р.+ 8% с сумм превыш. 300 000руб.	600 +0.1 % с сумм превыш 300000 руб.	10200 +1.9% с сумм превыш 300000 руб.	52800 +10% с сумм превыш 300000 руб.
Свыше 600 000 рублей	5% до 01.01.2002 согласно НК 2%	900 руб.	15900 руб.	82800 руб. + 2% с сумм превышающих 600 т.р.

Страховой взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний


Страховой взнос (травматизм)

Коэффициент риска	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22
Размер страхового тарифа	0.2	0,3	0,4	0,5	0,6	0,7	0,8	0,9	1	1,1	1,2	1,5	1,7	2,1	2,5	3	3,4	4,2	5	6	7	8,5 от з/п

1. ОСНОВАНИЕ:
   

Федеральный закон от 12.02.2001 г. № 17 – ФЗ

Федеральный закон от 24.07.98 г. № 125 – ФЗ от 17.07.99 в редакции

Постановление правительства от 02.03.00 № 184 – ФЗ

Изменены риски и ставки 15.02.2002

2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ
   

Работодатели в т.ч. иностранные, включая перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности

• по гражданско-правовым отношениям взносы уплачиваются в случае, если страхование предусмотрено договором
  

3. НАЛОГОВАЯ БАЗА
   

Определяется в % к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) работников по группам отраслей экономики в соответствии с классом профессионального риска (см. таблицу) установленного фондом соц. страхования.

4. СТАВКА
   

Указана в таблице в соответствии с классом риска

5. ЛЬГОТЫ
   

По уплате данных взносов имеют общественные организации инвалидов , инвалиды 1, 2, 3 групп работающие в любых организациях всех организационно-правовых форм.

6. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ:
   

- взносы уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения з/п за истекший месяц по гражданско-правовым договорам в срок, установленныйФСС.

Бюджетно-налоговое планирование и прогнозирование

Налоговое планирование и прогнозирование, – особые элементы системы выработки и принятия решений. Основная задача налогового планирования и прогнозирования – экономически обосновано обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой концепции.

Выполняется эта задача, как в расчете на 1 финансовый год (текущее налоговое планирование), так и на более отдаленную перспективу (налоговое планирование). В связи с этим различают тактику налогового планирования и его стратегию.

Налоговое прогнозирование основывается на результатах исследования отчетных и аналитических данных, получаемых в ходе использования текущих налоговых обязательств. Сбор и обработка этих данных позволяет судить о позитивных и негативных проявлениях налогообложения в текущем году и его влиянием на темпы инвестирования, структурных сдвигов в отраслях, соотношении доходов территорий, корпораций, граждан.

Налоговая тактика представляет собой комплекс практических действий органов власти и управления при выработке общей структуры доходных бюджетных статей в разрезе бюджетной классификации, проведении налогового регулирования и кантроля.

Качественное содержание тактических шагов предопределяет полноту и своевременность исполнения бюджетов всех уровней.

Стратегическое налоговое планирование (прогнозирование) занимает важное место в теории практики управления. Оно используется всеми ведущими странами мира как метод экономического предвидения.

Разработка налоговых прогнозов на среднесрочную перспективу включает:

• Оценку доходности территориальной собственности (используются коэффициенты финансовой обеспеченности регионов и бюджетной эффективности), потребностей технического обновления отраслей специализации регионов, состояние оплаты труда, ресурсной базы региона, участие территории в экспортно-импортных операциях, качество производственной и социальной инфраструктуры, обеспеченности транспортными магистралями. Эти данные составляют информационную базу методического расчета совокупного дохода региона, его экономического, финансового и налогового потенциалов.
  
• Прогнозирование объемов налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста регионов. Эти данные имеют важное значение при очередном формировании бюджетов всех уровней, поскольку в них может быть достоверно отражены потребности регионов в федеральных ресурсах в виде субсидий, субвенций, дотаций, трансфертного финансирования. Знание потенциала регионов позволяет более точно сформировать льготный режим налогообложения. Это важно при решении вопросов совершенствования налогового законодательства.
  
• Прогнозирование социально-экономических потребностей территории на основе всеохватывающей инвентаризации видов имуществ и ресурсные составляющие её экономики. определение доли средств, получаемых от использования территориальной собственности и обращаемой на удовлетворение внутренних потребностей. Внесение объективно необходимых корректив в отношении собственности и в механизм согласования общих, корпоративных и личных экономических интересов.
  
• Выведение суммы бюджетного дефицита, уровня инфляции, индексов цен рыночных индикаторов.
  

При налоговом планировании и прогнозировании не только реализуются фискальные задачи, но и закладываются основы оптимизации тактики и стратегии налогового регулирования и контроля. Налоговое планирование и прогнозирование рассматривается в качестве одного из базовых элементов финансового менеджмента.

В составе общего финансового менеджмента одну из основных позиций занимает бюджетный налоговый менеджмент.

Данная система управленческих действий проводится министерством финансов РФ, его департаментами (бюджетных налоговых реформ и др), государственной налоговой службой РФ, счетной палатой, федеральным казначейством и другими органами управления.