Тема Отчет об изменениях капитала

Вид материала

Отчет

Содержание Чистые активы

Подобный материал:

• Отчет об изменениях капитала в современных условиях отражает образование (прирост), 226.1kb.
• Отчет о прибылях и убытках, 4 Отчет об изменениях капитала,, 2260.24kb.
• Приказом Минфина России от 02. 07. 2010 n 66н о формах бухгалтерской отчет, 89.08kb.
• Отчет о прибыли и убытках за период, закончившийся 31 декабря 2007 года 4 Отчет, 1467.85kb.
• Отчет об изменениях капитала зао «има-консалтинг», 711.85kb.
• Отчет о прибыли и убытках за период, закончившийся 31 декабря 2005 года 4 Отчет, 788.14kb.
• Отчет о прибыли и убытках за период, закончившийся 31 декабря 2004 года 4 Отчет, 696.06kb.
• Тема Управление ценой и структурой капитала, 130.58kb.
• Тема Международное движение капитала, 62.39kb.
• Отчет о прибылях и убытках Отчет о движении денежных средств, 1474.96kb.

Тема 5. Отчет об изменениях капитала

1. Структура отчета об изменениях капитала
   
2. Изменение капитала
   
3. Резервы
   
4. Чистые активы
   

Цель изучения темы – изучить структуру отчета об изменениях капитала и порядок заполнения его статей.


Методические рекомендации по изучению темы – для более полного представления финансового положения организации необходимо изучить составляющие отчета об изменениях капитала. Изменения капитала, резервов и, как следствие, чистых активов показывают изменение степени ликвидности организации. Необходимо обратить внимание и уяснить порядок расчета чистых активов, так как исходя из их величины корректируется размер уставного капитала.


1.


В отчете об изменениях капитала (ф. № 3) показывается движение в отчетном году всех составляющих источников собственных средств организации: собственного капитала, прочих фондов и резервов. Эти показатели представлены в бухгалтерском балансе по состоянию на начало и на конец периода. Отчет об изменении капитала дополняет информацию баланса, показывая прирост и использование в отчетном году указанных показателей.

Отчет об изменениях капитала состоит из следующих разделов:

I Капитал II Резервы и Справки.

Отчет об изменениях капитала, составляемый по образцу формы № 3, утвержденному приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», строится по принципу оборотной ведомости (начальный остаток, поступление, использование (расходование) и конечный остаток).


2.


В разделе I «Капитал» показываются наличие и движение собственного капитала, включающего: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенную прибыль.

В этом разделе раскрывается информация:

1. о величине капитала по его составляющим элементам по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему; изменения в учетной политике и результаты переоценки объектов основных средств предшествующего года;
   
2. о величине капитала на 1 января предыдущего года; изменения капитала за предыдущий год с выделением: результатов от пересчета иностранных валют, полученной чистой прибыли и ее использовании на выплату дивидендов и отчислений в резервный фонд, увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска и увеличения номинальной стоимости акций, изменения (увеличения, уменьшения) уставного капитала и нераспределенной прибыли в связи с реорганизацией юридического лица (разделение, выделение) и др., сокращения уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости и количества акций; о величине капитала на 31 декабря предыдущего года;
   

3) изменения в учетной политике и результаты переоценки объектов основных средств за отчетный год; величина собственного капитала по его составляющим на 1 января отчетного года; изменения капитала за отчетный год в разрезе показателей предыдущего года; о величине капитала на 31 декабря отчетного года.

Формируются показатели этого раздела по данным, учитываемым на счетах: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».


3.


В разделе II «Резервы» отражаются наличие и изменение резервов, образованных в соответствии с законодательством РФ и в соответствии с учредительными документами, используемыми для покрытия убытков организации и погашения облигаций акционерного общества. Информационным источником формирования показателей этих резервов служит счет 82 «Резервный капитал»

Здесь также приводятся остатки и движение формируемых за счет включения расходов в издержки производства или обращения резервов на: предстоящую оплату отпусков работникам - выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждения по итогам работы за год; ремонт основных средств - производственные затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на другие цели в соответствии с требованиями ПБУ 8/01 16/02 и принятой учетной политикой организации. В отчете их наличие и движение отражаются (в том числе) по каждому виду резервов. Заполняется этот раздел на основе информации, содержащейся на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»

В составе оценочных резервов показываются наличие и движение созданных путем отнесения сумм на финансовые результаты резервов компенсации сомнительных долгов по расчетам с физическими и юридическими лицами за продукцию товары, работы и услуги, резервов под обесценение финансовых вложений и резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Особенностью формирования показателей этого раздела является то, что остатки на начало отчетного года приводятся в сумме резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации. Сумма резервов, образованных в конце отчетного года, представляет собой поступление в отчетном году, а сумма по резервам под снижение стоимости материальных ценностей тождественна остатку на конец отчетного года. Данные об израсходованных суммах за отчетный год формируются на основе информации о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, или нереальной для взыскания, информации об уменьшении резервов под обесценение финансовых вложений, а также списании на финансовые результаты неиспользованных остатков оценочных резервов. В отчете данные о наличии и движении оценочных резервов приводятся по их видам.

Информационным источником для формирования показателей служат данные по счетам: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Все показатели этого раздела приводятся в сравнении с предыдущим годом.


4.


Справочно в этом отчете организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности.

Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы обязательств, принимаемых к расчету. При определении стоимости чистых активов все организации руководствуются порядком, изложенным в приказе Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.03 № 10н-/03-6/ ЛЗ «Об утверждении Порядка оценки стоимости активов акционерных обществ».

Чистые активы равны величине активов за вычетом суммы обязательств: стр. 300 - стр. 220 - стр. 590 - стр. 690 + стр. 640. Стоимость чистых активов указывается в справке на начало и конец отчетного года.

Справочно в отчете об изменениях капитала организации также отражают данные о направлениях поступлений из бюджета и внебюджетных фондов на две цели

а) на расходы по обычным видам деятельности;

б) на капитальные вложения во внеоборотные активы.

Если организация получает целевые средства из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, то эти данные также следует отразить справочно в отчете об изменениях капитала.

В справке этого отчета приводятся также данные об остатках за отчетный и предыдущий годы средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности и капитальные вложения во внеоборотные активы.


Контрольные вопросы

1. Что показывается в отчете об изменениях капитала?

2. Из каких разделов состоит отчет об изменениях капитала?

3. Что является информационной базой для заполнения отчета об изменениях капитала?

4. Что отражается в первом разделе отчета об изменениях капитала?

5. Что отражается во втором разделе отчета об изменениях капитала?

6. На основании чего заполняется второй раздел отчета об изменениях капитала?

7. Что такое чистые активы?

8. Что отражается в отчете об изменениях капитала справочно?

9. Как рассчитываются чистые активы?

10. Каким образом влияют чистые активы на размер уставного капитала?


Практикум


1. Схематично представить структуру отчета об изменениях капитала с указанием источников для заполнения его статей.

2. Изучить нормативную базу по заполнению отчета об изменениях капитала: указать, на основании какого нормативного документа заполняется каждая статья отчета.

3. Рассмотреть отчет об изменениях капитала какого-либо предприятия, описать, сделать выводы.

4. Схематично изобразить и описать место отчета об изменениях капитала в составе отчетности.

5. Описать взаимосвязь статей отчета об изменениях капитала с другими формами отчетности.


Тест


1. Отчет об изменениях капитала включает:

а) два раздела и справочную информацию к ним;

б) четыре раздела и справочную информацию к ним;

в) пять разделов.


2. В графе 4 «Добавочный капитал» формы № 3 построчно отражают:

а) безвозмездное получение имущества;

б) эмиссионный доход акционерного общества;

в) прирост стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, эмиссионный доход акционерного общества, положительные курсовые разницы, возникающие при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте.


3. За счет каких источников возможно увеличение резервного капитала организации:

а) чистой прибыли;

б) нераспределенной прибыли;

в) заемных средств?


4. Раздел I «Капитал» формы № 3 заполняют:

а) в составе годовой отчетности только хозяйственные товарищества и общества;

б) некоммерческие организации;

в) только акционерные общества открытого типа.


5. Отчет об изменениях капитала содержит:

а) информацию о состоянии и движении составных частей собственного капитала;

б) информацию о составе имущества и обязательств организации;

в) сведения о прочих фондах и резервах организации.


6. Какие показатели отражаются в Отчете об изменениях капитала:

а) остатки денежных средств;

б) уставный капитал;

в) чрезвычайные доходы?


7. В случаях, когда резервный капитал достигает предусмотренной уставом общества величины, отчисления:

а) производят по решению руководителя организации;

б) осуществляют согласно решению собрания акционеров;

в) прекращаются.


8. Чистые активы предприятия должны быть:

а) больше уставного капитала;

б) меньше уставного капитала;

в) равны уставному капиталу.


9. Отчет об изменениях капитала является:

а) квартальной формой отчетности;

б) месячной формой отчетности;

в) годовой формой отчетности.


10. Отчет об изменениях капитала составляется в дополнение:

а) к отчету о прибылях и убытках;

б) к бухгалтерскому балансу;

в) является независимой формой отчетности.