Учебно-методическое и практическое пособие для самостоятельного изучения
| Вид материала | Тесты |
- Учебно-методическое пособие по дисциплине «Логистика» Учебно-методическое пособие для, 223.95kb.
- Учебно-методическое пособие для самостоятельного изучения дисциплины студентами фпо, 2018.67kb.
- В. А. Жернов апитерапия учебно-методическое пособие, 443.6kb.
- Учебно-практическое пособие Экономическая политика Ускенбаева А. Р. для дистанционного, 3571.1kb.
- В. М. Корякин правовой минимум офицера учебно-методическое пособие, 3470.79kb.
- А. С. Чечёткин бухгалтерский учёт производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных, 3137.57kb.
- Н. В. Коротаева информатика учебно-практическое пособие, 1344.68kb.
- Учебно-методическое пособие для студентов исторического факультета, обучающихся, 485.08kb.
- В. М. Шукшина курсовые работы по педагогике учебно-методическое пособие, 210.56kb.
- Учебно-методическое пособие таганрог 2005 ббк 67. 01 Составитель, 578.81kb.
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Учебно-методическое и практическое пособие для самостоятельного изучения
Для студентов специальности 1-25 01 08 “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”,
2010
СОДЕРЖАНИЕ
Предисловие……………………………………………………………………….....4
Понятие, содержание и порядок составления отчетности…………………….5
Вопросы для рассмотрения на семинарских занятиях…………………………8
Вопросы для самоконтроля………………………………………………………...8
Программа курса «Бухгалтерская и статистическая отчетность»…………..10
| Тема 1. Общие положения по отчетности торговых предприятий и организаций..10 Тема 2. Основы финансовой отчетности……………………………………………..11 Тема 3. Порядок составления бухгалтерского баланса (форма №1)………………11 Тема 4. Порядок составления отчета о прибылях и убытках” (форма №2)………..12 Тема 5. Порядок составления отчета о движении источников собственных средств” (форма № 3)………………………………………………………………………………..18 Тема 6. Порядок составления отчета о движении денежных средств” (форма №4)19 Тема 7. Порядок составления приложения к бухгалтерскому балансу” (форма №5)21 Темв 8. Особенности составления статистической отчетности в условиях рыночной экономики…………………………………………………………………………………. 22 Методические рекомендации по самостоятельному изучению курса……………….22 Аналитические задания…………………………………………………………………23 Тесты для закрепления знаний…………………………………………………………25 Темы рефератов по курсу “Бухгалтерская и статистическая отчетность”………….30 Вопросы для комплексного контроля знаний студентов и подготовки к зачету ….31 Список использованной и рекомендованной литературы…..………………………32 |
ПРЕДИСЛОВИЕ
В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходит обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтерисованных лиц. Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации доступных различным группам ее внешних и внутренних пользователей. Однако в полной мере выполнить эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности и т. п.
Применение в практике бухгалтерского учета принципов и методов международной системы учета и отчетности усиливает требование к качеству подготовки бухгалтерских кадров. Современный бухгалтер должен знать международные и национальные стандарты учета и отчетности, нормативные документы, регулирующие порядок ведения учета и составления отчетности предприятиями и организациями.
Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. В соответствии с учетной моделью, основывающейся на выполнении задачи предоставления информации, необходимой для принятия экономически обоснованных управленческих и деловых решений, бухгалтерская отчетность представляет систему показателей, полученных на основе данных учета, характеризующих имущественное и финансовое положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период. При этом отчетным периодом считается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.
В зависимости от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом.
Бухгалтерская отчетность – дисциплина, которая играет важную роль в формировании профессиональных знаний студентов, завершая курс “Бухгалтерский учет в торговле”.
В связи с отмеченными обстоятельствами повышаются требования к профессионализму бухгалтеров в вопросах составления бухгалтерских отчетов. Поэтому в последние годы в учебных планах подготовки кадров по специальности 1-25-01-08 “Бухгалтерский учет, анализ и аудит” самостоятельной дисциплиной выделяется “Бухгалтерская отчетность”. Ее целью является обучение студентов теоретическим знаниям и практическим навыкам по заполнению бухгалтерской отчетности, овладению основными приемами и техникой составления отчетности в торговле, научить оценивать работу торговой организации по результатам его хозяйственно-финансовой деятельности.
Способствовать достижению намеченной цели может предлагаемая работа. Данный работа содержит перечень вопросов по семинарскому занятию и задания к методическим указаниям по выполнению контрольной работы, заполнению форм бухгалтерской отчетности, а так же материалы, необходимые для выполнения заданий – данные бухгалтерского синтетического и аналитического учета за отчетный период.
Данная работа может быть использована для изучения курса по бухгалтерской и статистической отчетности, а также при заполнении форм бухгалтерской отчетности в условиях применения Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89 и введенного в действие с 1.01.2004 г., а также Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 г. № 16.
Перед выполнением контрольной работы целесообразно изучить приведенную литературу и новые нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности.
Работа ориентирована, прежде всего, на студенческую аудиторию, но может быть полезена бухгалтерам, повышающим свою квалификацию, и практикам. Актуалена она и для других экономических специальностей, так как представители многих из них являются пользователями бухгалтерской и статистической отчетности и им необходимы знания правил ее составления.
Понятие, содержание и порядок составления отчетности.
Для чего нужен бухгалтер, что является главной задачей бухгалтерского учета и что является результатом работы бухгалтера, можно ответить – главной задачей бухгалтерского учета, а, следовательно, и основным результатом работы бухгалтера, является формирование отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям.
Бухгалтерская отчетность, прежде всего, должна быть полезна пользователям, использующим эту отчетность для удовлетворения потребности в информации. Пользователи бухгалтерской отчетности должны получить полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении.
Бухгалтерская отчетность необходима для:
- вывода о перспективах сотрудничества;
- ликвидности и платежеспособности организации;
- проверки правильности начисления налогов, сборов и т.д.;
Бухгалтерская отчетность, необходима:
а) администрации предприятия для -
- информационного обеспечения принятия управленческих решений;
- оценки эффективности деятельности организации и экономического анализа ранее принятых решений;
- предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности;
- выявление внутренних резервов;
- обеспечение финансовой устойчивости организации.
б) сторонним пользователям информации, имеющим прямой финансовый интерес - работникам, акционерам, инвесторам, кредиторам, поставщикам и т.п.
в) сторонним пользователям, имеющим не прямой (косвенный) финансовый интерес - налоговым и контрольно - ревизионным органам, статистическим управлениям и т.п.
Бухгалтерская отчетность – реальное средство коммуникации, благодаря которому менеджеры разных уровней общаются между собой на понятном всем языке, получают представление о месте своего предприятия в системе конкурирующих и сотрудничающих предприятий, правильности выбранных стратегического курса и тактических методов.
Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных.
На самом нижнем уровне – первичные документы с имеющимися в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах синтетического учета. На всех стадиях обработки поступающей информации бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции.
В налоговые органы, вышестоящие организации, статистические управления и т.п. организации составляют отчетность по формам и инструкциям, утвержденным Министерством финансов и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.
Согласно статье 14 Закона Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” отчетным годом для всех организаций считается календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, считается первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.
В Законе в частности отмечается, что бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период. Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках и пояснений к ним. Для обеспечения составления в короткие сроки экономически достоверной промежуточной или годовой отчетности в организациях проводят определенную подготовительную работу, последовательность и сроки выполнения которой, определяются графиком работы всех подразделений бухгалтерии. Прежде всего, необходимо установить полностью ли поступили в бухгалтерию первичные документы из структурных подразделений, складов, от подотчетных лиц и т.д. и проверить полноту отражения в учетных регистрах хозяйственных операций; начислить амортизацию по основным средствам и нематериальным активам; произвести разграничение доходов и расходов между отдельными отчетными периодами; уточнить соответствие данных аналитического учета оборотам и остатками синтетических счетов. Затем закрывают учетные регистры в установленной последовательности и составляют Главную книгу.
В общем комплексе подготовительных работ, связанных с составлением годового отчета, большое значение имеет инвентаризация имущества и финансовых обязательств организаций и отражение ее результатов в учете.
После завершения всех подготовительных работ и отражение в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации составляют бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Основой для составления бухгалтерской отчетности, являются остатки по счетам Главной книги и данные учетных регистров. Из учетных регистров информация, предварительно сгруппированная и обобщенная в упорядоченную систему, переносится в отчетные формы.
Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь.
Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять ряду требований:
- отражать полноту в учете за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств, материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;
- основываются на единой методике, установленной Министерством финансов и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь;
- составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;
- своевременно предоставляться соответствующим органам;
- иметь ясность и гласность;
- обрабатываться с помощью средств автоматизации и механизации.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:
- наименование составляющей части;
- отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;
- наименование организации, включая указания на ее организационно-правовую форму;
- формат представления числовых показателей бухгалтерского учета.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный год и предшествующие ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматриваются как уклонение от их выполнения, и признается нарушением Закона Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности”.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному году (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).
Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем, главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Ответственность лиц, подписавших бухгалтером отчетность, определяется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
ВОПРОСЫ ДЛЯ РАССМОТРЕНИЯ НА СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЯХ
- Отчетность предприятий и организаций торговли как источник информации об их хозяйственной деятельности в условиях рыночных отношений.
- Требования, предъявляемые к отчетности.
- Международные принципы и концепции составления отчетности.
- Цели и задачи бухгалтерской отчетности.
- Объем и формы отчетности.
- Подготовительные работы по составлению годового отчета.
- Инвентаризация, ее назначения и порядок проведения и оформления.
- Заключительные записи в учетных регистрах в конце года.
- Увязка показателей различных форм отчетности.
- Значение проверки достоверности отчетных данных в торговле.
- Пояснительная записка к годовому отчету.
- Порядок представления, рассмотрения и утверждения отчетов.
- Общие требования к промежуточной отчетности.
- Каким образом формируется прибыль отчетного года?
- Назовите состав источников собственных средств.
- Какие статьи включаются в состав оборотных средств?
- Какие статьи формируют первый раздел баланса?
- Дайте определение активов.
- Что включает в себя пассивы баланса?
- Кто осуществляет методическое руководство бухгалтерской отчетностью?
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
- Охарактеризуйте назначение отчетности.
- Какая отчетность является промежуточной?
- Что такое отчетная дата и отчетный период.
- Назовите внешних и внутренних пользователей отчетности.
- Кто подписывает и в какие адреса представляется бухгалтерская отчетность?
- Бухгалтерский баланс (форма №1) – назначение и источники информации для его заполнения.
- Что такое реформация баланса? Как часто она проводится?
- Отчет о прибылях и убытках (форма №2) – назначение и источники информации для его заполнения.
- Какие доходы и расходы называются операционными?
- Что включается в состав внереализационных доходов и расходов?
- В чем заключается взаимная увязка показателей отчетности?
- Перечислите основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.
- Содержание справки “Амортизируемые имущества” (формы №5) “Приложение к бухгалтерскому балансу”, порядок заполнения, увязка с показателями других форм отчетности.
- Назовите разделы и справки в форме №5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”.
- Назначение формы №5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”, ее значение, источники информации для заполнения.
- В каких единицах заполняется годовой отчет?
- Кто подписывает бухгалтерскую отчетность?
- Дайте определение бухгалтерского баланса.
- Дайте определение консолидированной отчетности.
- Порядок закрытия операционных счетов.
- Раскройте содержание пояснительной записки.
- Раскройте значение инвентаризации.
- Для чего предназначена Главная книга?
- Каковы тенденции совершенствования бухгалтерской отчетности?
- Назовите сроки представления бухгалтерской отчетности.
- В чем специфика представления бухгалтерской отчетности филиалами?
- Какие данные показываются в бухгалтерском балансе по статье “Доходные вложения в материальные ценности”?
- Какие расходы показываются в балансе по статье “Расходы будущих периодов”?
- Отражается ли в бухгалтерском балансе сумма образованного резерва по сомнительным долгам?
- Какие данные показываются в бухгалтерском балансе по статье “Прочие дебиторы”?
- Какие суммы в течение года показываются в бухгалтерском балансе по статьям “Нераспределенная прибыль” “Непокрытый убыток”?
- Какие данные показываются в бухгалтерском балансе по статье “Прочие кредиторы”?
- Какие суммы отражаются в отчете о прибылях и убытках по статье “Расходы на реализацию”?
- Что понимается под текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью организации?
- В чем отличие данных, показанных в бухгалтерском балансе по строке “Основные средства” и в приложении к бухгалтерскому балансу в разделе “Амортизируемое имущество”?
- Какие данные по статьям “Прочие дебиторы” и “Прочие кредиторы” признаются существенными?
- Подлежат ли раскрытию в пояснительной записке изменения в учетной политике организации?
- По какой стоимости отражается в бухгалтерском балансе готовая продукция?
- Что является целью бухгалтерской отчетности?
ПРОГРАММА КУРСА
«Бухгалтерская и статистическая отчетность»
Тема 1. Общие положения об отчетности торговых предприятий и организаций
Отчетность предприятий и организаций торговли как источник информации об их хозяйственной деятельности в условиях рыночных отношений.
Меры по конкретному улучшению дел в торговле и общественном питании.
Программа (состав) отчетности, система отчетных показателей. Натуральные и стоимостные порказатели. Связь отчетных показателей с данными текущего учета.
Цели и задачи бухгалтерской и статистической отчетности.
Виды отчетности: текущая, годовая, бухгалтерская и статистическая. Общие положения и требования, предъявляемые к отчетности. Качественные характеристики отчетности.
Объем и формы отчетности. Увязка показателей различных форм отчетности. Значение проверки достоверности отчетных данных в торговле. Порядок формирования данных пояснительной записки к годовому отчету.
Порядок представления, рассмотрения и утверждения отчетности.
Направления улучшения организации статистической и бухгалтерской отчетности в народном хозяйстве.
Сводная отчетность организаций торговли, особенности ее составления, представления и рассмотрения. Борьба с приписками и иными искажениями отчетности.
Тема 2. Основы финансоваой отчетности
Подготовительны работы по составлению годового отчета.
Инвентаризация, ее назначение, порядок проведения и формирования.
Заключительные записи в учетных регистрах в конце отчетного периода.
Аудиторское заключение по бухгалтерской и статистической отчетности.
Эволюция бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Цель и задачи реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности.
Тема 3. Порядок составления бухгалтерского баланса (форма № 1).
Бухгалтерский баланс и его структура. Порядок и техника составления баланса. Иповой план счетов и номенклатура статей баланса. Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса с другими формами отчетности. Принципы оценки статей баланса. Реальность баланса. Аналитический баланс-нетто.
Актив бухгалтерского баланса.
Раздел 1 «Внеоборотные активы» - основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы и прочие активы.
Раздел 2 «Оборотные активы» - запасы и затраты, налоги по приобретенным ценностям, готовая продукция и товары, товары отгруженные, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.
Пассив бухгалтерского баланса.
Раздел 3 «Источники собственных средств» - уставный, резервный, добавочный фонды, собственные акции, выкупленные у акционеров, нераспределенная прибыль, непокрытый убыток и целевое финансирование.
Расдел 4 «Доходы и расходы» – резервы предстоящих расходов, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов, прибыль или убыток отчетного года, проочие доходы и расходы.
Раздел 5 «Расчеты» - краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность и прочие виды обязательств.
Бухгалтерский баланс и его использование в оценке финансового состояния организации.
Порядок проверки, рассмотрения и утверждения бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.
По строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел - актив и пассив, итоги которых всегда равны между собой. В активе бухгалтерского баланса содержатся статьи, в которых показываются определенные группы имущественных средств и прав на них, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств в разделах “Внеоборотные активы” и “Оборотные активы”. При формировании структуры актива баланса статьи располагаются в порядке возрастающей ликвидности, т.е. в зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.
Пассив отражает величину, лежащих на хозяйствующем субъекте обязательств за полученное имущество и право распоряжения им. Такие обязательства возникают, прежде всего, перед собственниками как в силу первоначального их вклада при создании организации и последующих дополнительных взносов (уставный фонд), так и накопления средств за счет оставления в распоряжении организации части полученной прибыли (резервный фонд, добавочный фонд, нераспределенная прибыль, непокрытый убыток, целевое финансирование). Эти обязательства находят отражение в разделе III “Источники собственных средств”.
По разделу 4 “Доходы и расходы” приводится информация об остатках сумм доходов и расходов, учитываемых на счетах раздела VIII Типового плана счетов бухгалтерского учета (резервы предстоящих расходов, расходов будущих периодов, доходов будущих периодов, прибыль отчетного года, убыток отчетного года, прочие доходы и расходы).
Другой вид обязательств – это обязательства перед третьими лицами (кредиторами, кредитными организациями и др.), которые находят отражения в зависимости от срока погашения в разделе V “Расчеты”.
Статьи пассива располагаются в порядке возрастающей степени срочности возврата обязательств (востребования фонда).
Действующим законодательством установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех хозяйствующих субъектов. Принятая в настоящее время структура бухгалтерского баланса (форма №1) в значительной мере приближена к мировой практике.
Применительно к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) формирование балансовых показателей осуществляется по принципу баланса – нетто, т.е. исключая из балансового подсчета суммы регулирующих величин, которые раскрываются в приложении к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). Оценка имущества и обязательств осуществляется организацией для отражения их в учете и отчетности в денежном выражении в соответствии с правилами оценки отдельных объектов учета и статей баланса на основе действующих положений по бухгалтерскому учету. В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Тема 4. Порядок составлдения отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Отчет о прибылях и убытках и его структура. Порядок и техника составления отчета. Финансовые результаты деятельности организации торговли за отчетный период в сапоставлении с показателями прошлого отчетного периода.
Финансовые результаты - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом акцизов, НДС и иных аналогичных обязательных платежей); себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг; расходы на реализацию; прибыль (убыток) от реализации; операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; прибыль (убыток) за отчетный период.
Налоги и сборы, производимые из прибыли.
Расходы и платежи из прибыли.
Сумма льготы по налогу на прибыль.
Прибыль (убыток) к распределению.
Увязка показателей отчета о прибылях и убытках с другими формами отчетности.
Финансовая устойчивость организации. Оценка платежеспособности (ликвидности) организации.
Показатели и факторы рентабельности. Оценка и анализ прибыли.
Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыль (убыток), при определении которого за определенный период учитывается все доходы и расходы этого периода. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 “Прибыли и убытки”. Посредством сопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Такой подход принят и для расчета прибыли (убытка) при составлении отчета о прибылях и убытках.
При отражении доходов и расходов в отчете обязательному раскрытию подлежат: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг; управленческие расходы, расходы на реализацию; операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом, если в отчете обособленно отражаются существенные виды доходов (объем которых составляет пять и более процентов общего итога доходов), то должны быть отдельно показаны и соответствующие им расходы.
В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусматривается определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Прежде всего, приводятся показатели о доходах и расходах по обычным видам деятельности (основной деятельности), затем показатели по операционным, внереализационным доходам и расходам. Такая группировка и последовательность отражения показателей в отчете придает однозначное содержание промежуточным итогом, которые раскрывают структуру конечного финансового результата. Все данные в отчете приводятся в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года, что позволяет выявить динамику финансового результата организации.
Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках, необходимо знать следующее. Во-первых, все данные показываются нарастающим итогом с 1 января на отчетную дату включительно. При этом в графе 3 приводят обороты по счетам за квартал 2005 года, а в графе 4 – за тот же период 2004 года. Во-вторых, нельзя засчитывать суммы прибыли в счет убытков или, наоборот, за исключением случаев, когда такой зачет предусмотрен инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности и иными нормативными документами. При этом показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается со знаком минус.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Доходы от обычных видов деятельности предприятия записывают по строке 010. Согласно п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету “Доходы организации”, это выручка от реализации продукции и товаров, а также от выполненных работ и оказанных услуг.
В сумму выручки необходимо включить также суммовые разницы, возникающие, когда товары, цена которых выражена в уловных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем были предусмотрены различные скидки или наценки, их также необходимо учесть при определении выручки. Кроме того, выручку увеличивают и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку.
В форме №2 выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается без учета косвенных налогов – НДС, акцизов, экспортных пошлин, не являющихся доходами, согласно п.3 Инструкции. Помимо них, доходами не считаются:
- деньги, поступившие посреднику от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);
- полученные авансы;
- задаток и залог, если они предусмотрены договором;
- суммы, поступившие в погашение кредитов или займов.
Иные поступления, в частности, платежи, полученные по договорам аренды, лицензионным договорам, выручка от участия в уставных фондах других организаций учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности лишь теми организациями, которые получают их постоянно.
Необходимо отметить, что в новой форме сумма выручка отражается с расшифровкой на суммы субсидий, полученных для покрытия разницы в ценах.
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг
Здесь отражают расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно инструкции по бухгалтерскому учету “Расходы организации”, это расходы на изготовление и реализацию продукции, приобретение и реализацию товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
В форме Отчета по строке 040 отражается сумма, списанная в отчетном периоде в дебет счета 90 “Реализация” (субсчет “Себестоимость реализации продукции, работ, услуг”) с кредита счетов:
43 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные” – для производственных предприятий;
20 “Основное производство” - для организаций, деятельность которых связана с выполнением работ и оказанием услуг;
41 “Товары”, 45 “Товары отгруженные” – для торговых организаций.
Управленческие расходы
В форме Отчета по строке 050 приводятся общехозяйственные расходы предприятия, например, заработная плата администрации или затраты на содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.
Управленческие расходы списываются на себестоимость двумя способами:
- распределением между реализованной и нереализованной продукцией;
- включением в себестоимость продукция, реализованной в отчетном периоде.
Способ, с помощью которого будут списываться управленческие расходы, должен быть отражен в учетной политике организации.