Учебно-методический комплекс по дисциплине «особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве» Для специальности: 050508 «Учет и аудит»

Вид материала

Содержание лекционного занятия
2. Учетная политика субъектов сельского хозяйства
3. Биологические активы и их учет, согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство»
1. Виды произведенной продукции, их оценка и отражение в учете.

Подобный материал:

1 2 3 4

Содержание лекционного занятия:

1. Специфические особенности сельскохозяйственного производства

2. Учетная политика субъектов сельского хозяйства

3. Биологические активы и их учет, согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство»

Специфические особенности сельскохозяйственного производства

Сельское хозяйство является одним из отраслей материального производства. Сельскохозяйственные предприятия создают продукты питания для населения, сырье для ряда отраслей промышленности, воспроизводят основное стадо продуктивного и рабочего скота.

Агропромышленный комплекс характеризуется рядом особенностей. Они определяется действием естественных факторов.

В сельском хозяйстве производственный процесс связан с живой природой и с живыми организмами: животными и растениями, выступающими в качестве средства производства, средства труда и предмета труда.

Значительная часть производственного цикла состоит в целенаправленном воздействии на живые организмы, выращивания их до определенной кондиции, приобретение или необходимых человеку полезных свойств, качеств.

Производственный цикл в сельском хозяйстве намного длиннее, чем в других отраслях. Он, прежде всего, связан с выращиванием животных и растений.

В сельском хозяйстве специфика отрасли определяет особенности бухгалтерского учета. Она состоит в следующем:

1. Земля является главным и незаменимым средством производства.

Задачей бухгалтерского учета является обеспечение точного учета земельных угодий и вложений.

2. В сельском хозяйстве в качестве средства производства выступают живые организмы, в связи с этим в соответствующих отраслях в процессе производства переплетаются действия экономических и биологических факторов.

Задачей бухгалтерского учета состоит в обеспечении учета поголовья животных и происходящих в нем изменений.

3. За сельскохозяйственными предприятиями закрепляется большая территория

земельных угодий. Сельскохозяйственное производство пространственно и рассредоточено ведется на больших площадях.

4. В сельскохозяйственном производстве заметен разрыв между временем производства и рабочим периодом. В процессе производства большинство отраслей выходят за пределы календарного года, поэтому в бухгалтерском учете разграничивают расходы по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года; затраты текущего года под урожай будущих лет.

5. Сельскохозяйственные предприятия самовоспроизводят в натуре часть средств производства, часть продукции производства применяют для дальнейшего воспроизводства.

6. Биологические особенности сельскохозяйственного производства связаны с тем, что от одной культуры или вида животных получаем одновременно несколько видов продукции. В связи с этим в бухгалтерском учете возникает необходимость соответствующего разграничения затрат и исчисления себестоимости выхода разновидной продукции.

Учет затрат в основных отраслях сельскохозяйственного производства ведут не по объектам исчисления, а по объектам учета.

Учет затрат между разными видами продукции распределяют по установленным коэффициентам, пропорционально ее оценке или другим способом.

7. В виду влияния естественно-климатических факторов в растениеводстве сохраняется воздействие сезонности, когда основные работы выполняют в период сева и уборки урожая. Бухгалтерский учет, отражая сезонность в работах и затратах, сам подвержен влиянию этих факторов. В период от сельскохозяйственных работ и уборки урожая объем учетных работ возрастает, а в период сезонного снижения работ и затрат – сокращается.

8. Первичная регистрация объема выхода продукции также является определенной особенностью в бухгалтерском учете. Поскольку в сельском хозяйстве нет непосредственных функциональных зависимостей между объемом произведенных затрат и выходом продукции.

2. Учетная политика субъектов сельского хозяйства

Учетная политика является специальным внутрифирменным документом, представленным совокупностью нормативных документов предприятия. Она содержит принципы, способы, правила и практические установки, принятые в соответствии с основами, предложенными казахстанскими, международными стандартами или разработанные предприятием самостоятельно, на альтернативной основе.

Учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности), принятая в ней.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется исходя из установленных принципов бухгалтерского учета, допущений и требований.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

• организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

• отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

• масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работников, стоимость имущества организации и т.д.);

• управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

• финансовая стратегия организации. Например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость продукции. Это применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели дохода и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию. В этом случае целесообразно применение понижающих коэффициентов амортизации, метода ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.

• материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

• степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

• уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Формирование учетной политики является важной и ответственной процедурой, которая влияет на подготовку и представление финансовой отчетности. Ответственность за формирование учетной политики сельхозпредприятия лежит на руководителе субъекта.

3. Биологические активы и их учет, согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство»

Сельскохозяйственная деятельность – это управления биотрансформацией животных и растений (биологических активов) в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Организация учета в сельском хозяйстве ведется в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство».

Цель данного стандарта – установление порядка учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности.

МСФО 41 применяется для учета связанных с сельскохозяйственной деятельностью объектов:

- биологических активов;

- сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора;

- государственных субсидий.

Биологические активы включают животные и растения, а продукция полученная от них представляет собой сельскохозяйственную продукцию. В дальнейшем на предприятиях, эти продукции могут быть переработаны в другую продукцию.

Таблица – Биологические активы, сельскохозяйственная продукция и продукция, полученные в результате переработки после сбора.

Биологические активы	Сельскохозяйственная продукция	Продукция, полученная в результате переработки после сбора
Молочное стадо	Молоко	Сыр, масло, творог, сгущенка
Овцы	а) Шерсть б) Мясо	а) Пряжа, ковровые изделия б) консервы-тушенка, копчения
Свиньи	Туши	Колбасные изделия , копчения
Виноградники	Виноград	Вино, Соки
Плодовые яблоневые деревья	Собранные яблоки	Соки, Варенье

Для учета биологических активов в Плане счетов по МСФО предусмотрены счета раздела 2500 «Биологические активы», который включает счет 2510 «Растение» и счет 2520 «Животные». Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую дату баланса измеряется по справедливости стоимости, за вычетом расчетных сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливая стоимость нельзя измерить с достаточной степенью надежности.

Приведем корреспонденции счетов по учету биологических активов.

1. При оприходовании молодняка животных:

а) с основного производства

Дт 2520 Кт 8110

б) со вспомогательного производства

Дт 2520 Кт 8310

2. Приобретены животные и растений:

а) за счет выданных подотчетных сумм

Дт 2510, 2520 Кт 1250

б) у поставщиков

Дт 2510, 2520 Кт 3310

в) у физических лиц

Дт 2510, 2520 Кт 3390

3. Списание биологических активов при их выбытии

Дт 7410 Кт 2510, 2520

Литература:

Основная: 1,2,3,

Дополнительная: 1

Лекция 2 Организация учета в растениеводстве

Содержание лекционного материала

1.Виды произведенной продукции, их оценка и отражение в учете.

2.Организация первичного учета по поступлению и расходованию продукции растениеводства.

3.Учет производства зерновой продукции и порядок исчисления себестоимости произведенной продукции.

4.Учет производства технических культур и калькулирование себестоимости.

5.Производство овощных культур. Калькуляция себестоимости картофеля, овощей и бахчевых культур.

1. Виды произведенной продукции, их оценка и отражение в учете.

По характеру и технологии производства растениеводство подразделяется на полеводство, луговодство, овощеводство, бахчеводство, плодово-ягодное хозяйство, питомники по выращиванию насаждений и пр.

В растениеводстве выделяют следующие культуры производства:

Зерновая продукция

Технические культуры

Овощные культуры, бахчевые и картофель

Кормовые культуры

Садоводство

Цветоводство

питомничество

Затраты в растениеводстве подразделяются на затраты прошлых лет и затраты текущего года.

Характерной особенностью растениеводства является то что оно дает продукцию один или два раза в год, а затраты по их производству учитывают в течение всего года. В течение отчетного периода продукции растениеводства приходуют по учетным ценам, в конце отчетного периода, когда собраны все расходы, относящиеся к отчетному периоду производят расчет фактической себестоимости. Если учетная стоимость выше плановой, то на разницу дается сторнировочная запись, а если – ниже, то дается допольнительная запись на разницу.

Объектами учета затрат в растениеводстве является отдельные культуры, виды работ (зерновые, масличные, технические, полеводство, пары под яровые культуры, подъем зяби и т.д.)

Учёт затрат по выращиванию сельскохозяйственных культур, урожая текущего года, урожая будущих лет ведется на синтетическом активном калькуляционном счете 8110 «Основное производство», к которому открывается субсчёт «Растениеводство». Для отражения затрат по выращиванию каждого вида сельскохозяйственных культур применяются аналитические счета (субсчета), например, «Затраты по выращиванию картофеля».

В течение месяца затраты растениеводства учитываются на транзитных счетах, которые открывают сельхозпредприятия и вносят в рабочий план счетов:

8111 «Материалы», 8112 «Оплата труда производственных рабочих», 8113 «Отчисления от оплаты труда», 8114«Накладные расходы».

На счёте 8111 «Материалы» отражаются:

стоимость израсходованных семян и посадочного материала по фактической себестоимости;

стоимость израсходованных минеральных и органических удобрений;

стоимость воды, израсходованной на полив сельскохозяйственных культур;

стоимость средств защиты растений.

На счет 8112 «Оплата труда производственных рабочих» относится заработная плата работников различный категорий, непосредственно занятых на производстве данной культуры или группы культур, а также на работах, относящихся к незавершённому производству. Сюда включается: заработная плата трактористов за подготовку почвы к посеву, сев (посадку), обработку, уборку посевов, а также занятых на транспортных работах по данной культуре; заработная плата рабочих- полеводов за возделывание данной культуры или группы культур, начиная с предпосевных работ, подготовки семян к посеву и т.д. и кончая доработкой готовой продукции, включая премии рабочим за результаты работы и другие доплаты и надбавки рабочим, занятым в растениеводстве.

На счете 8113 «Отчисления от оплаты труда» учитываются отчисления от сумм заработной платы, учтенной на счете 902.

На счёт 8114 «Накладные расходы» - списываются расходы по организации, обслуживанию и управлению растениеводством.

Информация, перенесённая с транзитных счетов 8111-8114 на обобщающий счет 8110 субсчет «Растениеводство» представляет собой фактические затраты отчётного месяца. В отличии от животноводства затраты растениеводства собираются на счёте 8110 в течение отчетного года, и фактическая себестоимость продукции растениеводства определяется только в конце отчетного года с учетом незавершенного производства на начало года.

Рассмотрим отражение расходов по выращиванию сельскохозяйственных культур на счетах бухгалтерского учета:

№	Содержание операций	Документ	Корр. сч.
№	Содержание операций	Документ	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Отражается стоимость незавершенного производства на начало года.	Акт инвентаризации	8110	1340
2.	Списывается стоимость израсходованных семян и посадочного материала.	Акт расхода семян и посадочного материала.	8110	1310
3.	Отражается сумма заготовительно-складских расходов в доле, относящейся к израсходованным семенам и посадочному материалу.	Расчет	8110	1311
4.	Списывается стоимость семян, израсходованных на подсев изреженных или пересев погибших посевов.	Акт расхода семян и посадочного материала	8110	1310
5.	Списывается стоимость израсходованных минеральных и органических удобрений.	Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов.	8110	1312
6.	Списывается стоимость воды, израсходованной на полив растений.	Расчёт, счет	8110	3310


7.	Начислена основная и дополнительная заработная плата рабочим	Расчётная ведомость	8110	3350
7.		Расчётная ведомость	8110	3350
8.	Произведены отчисления от заработной платы.	Расчёт	8110	3150
8.	Произведены отчисления от заработной платы.	Расчёт	8110	3150
9.	Списываются расхода по эксплуатации сельскохозяйственной техники, занятой в растениеводстве.	Расчёт	8110	8410
10.	Списаны накладные расходы растениеводства.	Расчёт	8110	8410
10.	Списаны накладные расходы растениеводства.	Расчёт	8110	8410
11.	Отражается стоимость незавершённого производства на конец года.	Акт инвентаризации незавершённого производства	1340	8110

Аналитический учёт расходов по выращиванию сельскохозяйственных культур ведётся в журнале-ордере № 10 и открытых к нему ведомостях №№ 1,2.

В вопросах калькулирования себестоимости продукции растениеводства необходимо отличать основную, сопряжённую и побочную продукции.

К основной относится продукция, для получения которой основано производство: зерно, картофель, овощи, сено, силос и др.. По некоторым культурам получают 2 и 3 вида основной продукции, являющейся результатом одного и того же производственного процесса. Такую продукцию называют сопряжённой (например, по многолетним травам- семена, сено, зелёная масса, по кукурузе -зерно, початки, стебли для силоса). К побочной продукции относится такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной продукцией, но имеет второстепенное значение: солома, мякина, ботва, стебли и пр.

Объектом калькуляции в растениеводстве является основная продукция. Поэтому для определения себестоимости единицы продукции количество основной, сопряжённой и побочной продукции умножают на переводные коэффициенты и получают объём условной основной продукции по видам. При этом побочная продукция учитывается только в объеме, используемом хозяйством.

В отрасли растениеводства одним из главных направлений является производство зерновой продукции. К зерновой продукции относятся:

озимые зерновые культуры (пшеница озимая, рожь озимая, ячмень озимый);

яровые, зерновые и зернобобовые культуры (яровая пшеница; прочие яровые; яровые зернобобовые; просо; гречиха; кукуруза на зерно; рис; сорго)

Основной продукцией отрасли зерновых культур является зерно и годные к использованию зерновые отходы;, побочные- солома и полова (мякина).

В практике сельскохозяйственных предприятий применяют следующие коэффициенты:

по зерновым культурам:

зерно 1ц = 1,0

солома и полова 1 ц = 0,08;

по кукурузе:

зерно (в переводе на сухое) 1 ц = 1,0

стебли 1 ц = 0,17 и т.д.

По имеющимся данным исчисляется удельный вес каждого вида продукции и сумма приходящихся на неё затрат.

Например, сельскохозяйственное предприятие получило с убранных площадей пшеницы: 3000 ц. зерна (в том числе 200 ц. используемых отходов) и 3500 ц. соломы. Фактические затраты по выращиванию пшеницы 1500000 тенге. Для определения себестоимости 1 центнера зерна, 1 центнера отходов и 1 центнера соломы необходимо сделать следующие расчеты.

По среднему проценту содержания зерна в зерновых отходах на основании данных лабораторного анализа (например, 40%) определяется количество зерна в переводе на полноценное:

Учет зерновых культур ведут на счете 1320 «Готовая продукция». Если в хозяйстве выращивают несколько видов зерновых культур, по целесообразно к данном счету открыт субсчет (рабочий счет).

К техническим культурам относятся: хлопчатник, табак, конопля, сахарная свекла, подсолнечник, соя, махорка, кенаф, лен-долгунец,

Сахарная свекла является основным сырьем для производства сахара. Основная продукция сахарной свеклы- корни, побочная – ботва.

Затраты по выращиванию сахарной свеклы учитывают по номенклатуре, установленной для учета в растениеводстве на отдельном аналитическом счете «Сахарная свекла». При определении себестоимости отдельных видов продукции сахарной свеклы применяют следующие коэффициенты:

- корнеплод – 1,0

- ботва - 0,2

К примеру, Затраты сельхозпредприятия по выращиванию сахарной свеклы составили 1537800 тенге, С площади 35 га получено 10500 ц корнеплода и 6825 ц ботвы.

Используя коэффициенты, проведем расчет

10500 * 1,0 = 10500 ц

6825 * 0,2 = 1365 ц

Итого 11865 ц

Определим удельный вес продукции

- корнеплода - 10500 / 11865 * 100% = 88,5%

- ботвы - 1365 / 11865 * 100 % = 11,5%

Согласно удельного веса каждого вида продукции распределим затраты

- корнеплода - 1537800 тенге* 88,5% : 100 % = 1360953 тенге

- ботвы - 1537800 тенге* 11,5% : 100 % = 176847 тенге

Определим себестоимость на 1 центр продукции

- корнеплода - 1360953 тенге / 10500 ц = 129 тг. 61 тн.

- ботвы - 176847 тенге / 6825 ц = 25 тг. 91 тн.

Оприходована продукция технических культур

- корнеплод свеклы Дт 1320 Кт 8110 -1360953 тенге

- ботва Дт 1310 Кт 8110 - 176847 тенге

Овощи, бахчевые культуры и картофель включают: овощеводство открытого грунта, овощеводство закрытого грунта.

Учет затрат и выхода картофеля, бахчевых культур и овощей открытого грунта ведут на соответствующих аналитических счетах по видам и группам культур.

Овощи открытого грунта подразделяются на 5 групп:

1. листовые - (капуста, петрушка, укроп)

2. плодовые – (томаты, перец, баклажан)

3. корнеплоды – (морковь)

4. корневые - (редька, свекла, брюква)

5. луковичные – (лук, чеснок)

Учет затрат овощей открытого грунта ведут по двум способам:

при большом объеме овощеводства – по видам овощных культур и статьям затрат;

при незначительном объеме овощеводства – учитывают в целом по группе.

Затраты по производству продукции учитывают в журнал-ордере 10. Для того чтобы распределить затраты на продукцию, из суммы товарной продукции исключают отходы. Затем определяю удельный вес.

Удельный вес стандартной и нестандартной продукции исчисляют исходя из цен реализации. На основе исчисленного удельного вес распределяют затраты по вида продукции.

Например, КХ «Талгар» занимается выращиваем овощей открытого грунта. Одним из видов продукции являются помидоры.

Затраты по производству продукции составили 325000 тенге.

Хозяйством получена и реализована продукция в следующем виде и количестве:

Выход помидоров	Количество кг	Реализационная цена тенге	Общая сумма реализации
1. стандартные	9000	50	450000
2. нестандартные	3000	30	90000
3. отходы (нестандартные на корм)	200		2000
итого

Из суммы затрат исключает сумму отходов 325000 – 2000 = 323000 тенге

Определяем удельный вес стандартной и нестандартной продукции

- стандартной 450000 : (450000 + 90000) *100 % = 83,33 %

- нестандартной 90000 : (450000 + 90000) * 100 % = 16,67 %

На основе исчисленного удельного веса распределим затраты по видам продукции

- стандартной 323000 * 83,33 % : 100% = 269156 тенге

- нестандартной 323000 * 16,67 % : 100% = 53844 тенге

Далее производится калькулирование фактической себестоимости одного центнера продукции

- стандартной 269156 тенге / 9000 ц = 29 тг. 91 тн

- нестандартной 53844 тенге / 3000 ц = 17 тг. 95 тн

Овощи закрытого грунта выращиваются внесезонное время, когда по климатическим условиям выращивание их в открытом грунте невозможно.

Учет затрат в овощеводстве закрытого грунта рекомендуется вести на следующих аналитических счетах: «Теплицы зимние», «Парники», «Гидропоники», «Овощеводство под пленкой».

Себестоимость закрытого грунта определяется следующим образом:

Из общей суммы затрат, относящихся к урожаю отчетного года, выделяют прямые затраты на семена и посадочные материалы и относят непосредственно на соответствующую культуру;

все другие затраты распределяют между культурами, выращенными в закрытом грунте;

Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы затрат, отнесенной на культуру, на валовый выход продукции;

Овощи приходуют на склад с подразделение на стандартные, нестандартные и используемые отходы. Разница между суммой затрат на производство и стоимостью отходов составит себестоимость стандартных и нестандартных овощей . Их распределяют по этим культурам также как и в овощеводстве открытого грунта, т.е. с учетом учетной реализационной стоимости.

Для полного уяснения вопроса рассмотрим пример.

Данные Крестьянского хозяйства «Бурыл» по овощеводству закрытого грунта

Показатели	культуры				всего
Показатели	помидоры	огурцы	Лук на перо	Столовая свекла	всего
1. Площадь кв. м	800	1000	600	500	-
2.Продолжительность выращивания, дней	120	15	30	160	-
3. Количество метро-дней (стр 1 * стр 2)	96000	150000	18000	80000	344000
4. Стоимость семян и посадочного материала, тенге	2500	3000	12000	2000	19500
5. Затраты на выращивание овощей без стоимости семян и посадочного материала, тенге	-	-	-	-	412800
6. Себестоимость квадратного метро-дня (412800 /344400) тенге	-	-	-	-	1,2
7. Затраты относимые на виды культур (стр. 3* стр. 6), тенге	115200	180000	21600	96000	412800
8. Всего затрат со стоимостью семян и посадочного материала (стр. 7 + стр.4), тенге	117700	183000	33600	98000	432300
9. Выход продукции, центнер	79	190	87	92	-
10. Себестоимость 1 центнера продукции (стр,8 / стр. 9), тенге	1490	963	386	1065	-

Литература:

Основная: 1,2,3,

Дополнительная: 1

Лекция 3. Особенности организации учета в животноводстве

Содержание лекционного занятия:

1. Задачи и объекты учета в животноводстве

2. Учет затрат и выхода продукции животноводства

3. Калькуляция продукции крупного рогатого скота и овцеводства

Животноводство является одним из основных производств сельскохозяйственных предприятий. Задача бухгалтерского учета в животноводстве состоит в том, чтобы своевременно и точно вести учет наличия и движения всех видов, групп животных и птицы; точно учитывать затраты производства как в целом по хозяйству, так и по отдельным фермам; своевременно и полностью оформлять документы о приплоде скота и выходе основной и побочной продукции животноводства; правильно определять себестоимость ее и выявлять рентабельность в целом по отрасли и по отдельным видам животных; контролировать выполнения договоров поставок и реализации продукции животноводства.

Объекты планирования и учета в животноводстве следующие:

1. Молочное стадо крупного рогатого скота

а) основное стадо

б)молодняк всех возрастов и взрослый скот на откорме

2. Мясное скотоводство

а) основное стадо и молодняк до 8 месяцев

б) молодняк старше 8 месяцев и взрослый скот на откорме

3. Свиноводство

4. Овцеводство

а) шерстное и мясное овцеводство

б) каракулеводство

5. Птицеводство

6. Коневодство

7. Оленеводство

8. Пчеловодство

Методология учёта затрат по содержанию животных зависит от уровня хозяйственной самостоятельности субъекта. Учёт затрат по содержанию животных в крупных сельскохозяйственных предприятиях ведётся на активном калькуляционном счёте 8110 «Основное производство», в составе которого открывается субсчёт (например, № 1 в соответствии с Учётной политикой субъекта «Животноводство»). В аналитическом учёте открываются отдельные аналитические счета (субсчета) для учёта затрат на:

содержание откормочного и нагульного поголовья (по видам и группам животных);

выращивание молодняка (по видам и возрастным группам.):

содержание основного (продуктивного) стада.

По дебету указанных счетов отражаются фактические затраты по содержанию поголовья животных, с кредита- списывается фактическая себестоимость прироста (привеса) животных.

В течение месяца затраты по содержанию животных учитываются на транзитных счетах, которые хозяйства открывают к основному счету 8110 в виде субсчета (рабочего счета) :

8110 «Материалы», 8112 «Оплата труда производственных рабочих», 8113 «Отчисления от оплаты труда», 8114 «Накладные расходы». На счёте 8110 «Материалы» отражается:

стоимость кормов как своего производства, так и покупных, израсходованных на кормление скота и птицы, по фактический себестоимости; расходы по доставке кормов из мест постоянного хранения на ферму для непосредственного использования;

стоимость подстилочных материалов (солома, торф., опилки и пр. ) по фактической себестоимости;

стоимость потреблённой воды;

стоимость средств защиты животных (биопрепараты, медикаменты и дезинфицирующие средства).

На счёт 8112 «Оплата труда производственных рабочих» относятся все виды основной и дополнительной заработной платы скотников, бригадиров, подменных рабочих, телятниц, свинарей, чабанов, птичниц и других работников животноводства и птицеводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида или группы скота и птицы.

На счете 8113 «Отчисления от оплаты труда» отражаются отчисления от оплаты труда.

На счёт 8114 «Накладные расходы» списываются расходы по организации, управлению и обслуживанию животноводства.

Общая сумма затрат, обобщённая на счёте 8110 «Основное производство» субсчёте 1 «Животноводство», является фактической себестоимостью прироста (привеса) животных, которая ежемесячно списывается на увеличение фактической себестоимости поголовья скота и птицы. Расходы по содержанию основного (продуктивного) стада списываются на аналитический счёт «Расходы по репродукции молодняка животных» и при появлении приплода формируют его фактическую себестоимость.

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учёта затрат по содержанию поголовья животных:

№	Содержание операций	Документ	Корр.сч.
			Дебет	Кредит
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Списывается стоимость израсходованных кормов	Ведомость расхода кормов (кормовая ведомость)	8110	1310
2.	Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным кормам.	Расчёт распределения ТЗР	8110	1310
3.	Списываются расходы по доставке кормов со склада постоянного хранения на ферму:
	своим транспортом	Расчёт	8110	8120
	сторонним транспортом	Счет	8110	3310
4.	Списывается стоимость подстилочных материалов.	Расходная накладная	8110	1310
5.	Списывается стоимость израсходованной воды	Расчёт, счёт	8110 8110	8120 3310
6.	Списывается стоимость израсходованных средств защиты животных	Акт	8110	1310
7.	Начислена основная и дополнительная заработная плата рабочим животноводства	Расчётная ведомость	8112	3350
9.	Произведены отчисления от оплаты труда соцналог	Расчёт	8113	3150
10	Списываются накладные расходы животноводства	Расчёт	8114	8410
11	Списываются расходы по эксплуатации сельскохозяйственной техники, занятой в животноводстве.	Расчёт	8114	8410
12.	Формируется общая сумма расходов по содержанию животных		8110	8110-8114
16.	Оприходованы с производства животные	Расчёт	2520	8110

В мелких сельскохозяйственных предприятиях трудно отделить расходы по откорму и нагулу животных от расходов по выращиванию молодняка и содержанию основного стада, т.е. невозможно организовать обособленный учёт затрат по содержанию каждой группы животных, т.к. зачастую все животные находятся в одном помещении и один работник ухаживает за всеми животными. Поэтому прямыми расходами является только фактическая себестоимость израсходованных кормов, а остальные учитываются в целом по животноводству, а по истечении месяца распределяются между группами животных пропорциональной фактической себестоимости кормов. В связи с этим возникает необходимость в использовании специального аналитического счёта (субсчета) «Расходы по содержанию откормочного пункта» для учёта всех расходов, кроме стоимости израсходованных кормов, которые списываются на основании Ведомости расхода кормов (Кормовой ведомости), открываемой для каждой группы животных.

Как правило, мелкие сельскохозяйственные предприятия находятся на балансе какого-либо хозяйствующего субъекта, для которого оно является видом вспомогательного производства. Поэтому расходы по содержанию животных учитываются на активном калъкуляционном счёте 8210 «Вспомогательные производства» в составе которого следует открыть аналитические счета (субсчета), например:

	«Содержание - откормочного и нагульного поголовья по видам и группам животных)»,
	«Выращивание молодняка» (по видам и возрастным группам),
	«Содержание основного (продуктивного) стада» - для отражения прямых расходов,
	«Содержание откормочного пункта» - для отражения косвенных расходов, которые после распределения попадут на три первых аналитических счета(субсчета).

Учёт расходов по содержанию животных в течение месяца ведётся на транзитных счетах: 8311 «Материалы»,8312«Оплата труда работников», 8313 «Отчисления от оплаты труда», 8314 «Накладные расходы». В конце месяца суммы с указанных счетов переносятся на счет 8310 «Вспомогательные производства» субсчёт «Животноводство» для формирования общей суммы затрат по данной отрасли деятельности.

В животноводстве от одного вида скота можно получать основную, сопряжённую и побочную продукцию. Сопряжённой называют продукцию, которую получают одновременно (и параллельно) с основной, и по своему значению приравнивают к ней. Если от животных одного вида получают несколько равнозначных видов продукции, то один из них, ради получения которого содержится животное, будет основным, а все остальные сопряжёнными. Например, от основного стада КРС получают 2 равнозначных продукта - молоко и приплод. В молочном стаде молоко будет основной продукцией, а приплод - сопряжённой. В мясном стаде приплод будет основной продукцией. От овцеводства получают сопряженную продукцию: приплод, привес, шерсть, шкурки.

Деление продукции на основную и сопряженную имеет большое значение для составления калькуляции себестоимости продукции, поскольку основная масса затрат по содержанию животных должна быть отнесена на основную продукцию.

Объектами калькуляции в животноводстве являются основные виды продукции.

Себестоимость основной продукции складывается из затрат, отнесенных на данную группу животных, за вычетом стоимости побочной продукции.

К побочной продукции относятся: навоз, шерсть-линька, волос, перо, пух и др. Побочная продукция оценивается по плановым ценам или по ценам возможной реализации.

Объектами калькулирования фактической себестоимости продукции КРС являются:

молоко и приплод (по молочному стаду);

прирост живой массы скота и живая масса (по молодняку животных и животным на откорме);

прирост живой массы, живая масса и теленок до 8 месяцев (по мясному скотоводству).

Для определения себестоимости продукции молочного стада, дающего 2 вида продукции (молоко и приплод), из общей суммы затрат вычитают стоимость побочной продукции и разницу распределяют между молоком и приплодом, пересчитанным на условное молоко по коэффициенту: 1 голова приплода равна 1,5 ц молока.

Например: Затраты на содержание коров и быков-производителей за год составили 1062090 тенге. За этот период получено молоко 860 ц, приплода – 30 головы и побочной продукции на 9500 тенге.

Вначале исключают из общей суммы затрат стоимость побочной продукции (1062090-9500) = 1052590 тенге

Затем определяют количество условного молока 860 ц+ (30 х 1,5) = 905 ц. разделив оставшуюся сумму затрат на количество условного молока. Получают фактическую себестоимость 1 ц молока (1052590 тенге / 905 ц) = 1163 тенге. Себестоимость 1 головы приплода (1163 тенге * 1,5) = 1745 тенге.

Овцеводство имеет два направления: шерстное и каракульское. Шерстное овцеводство в свою очередь подразделяется на тонкорунное, полугрубошерстное и грубошерстное.

К основной продукции овцеводства относят шерсть, пух, деловой приплод, привес молодняка прошлых лет и молодняка текущего года после отбивки от маток.

К побочной продукции относят навоз, шкурки мертворожденных ягнят и погибшего молодняка, тушки павших животных, для технических нужд и кормление собак, зверей.

При калькуляции шкурки оценивают по ценам реализации, навоз, тушки – по ценам, принятым в плане.

В шерстном овцеводстве получают несколько видов основной продукции, поэтому принято все затраты, за вычетом стоимости побочной продукции, распределять между основными видами продукции пропорционально стоимости ее по реализованным ценам.

Литература:

Основная: 1,2,3

Дополнительная: 1,2,3,4

Лекция 4. Учет ТМЗ в сельскохозяйственных предприятиях

Содержание лекционного занятия:

1.Документальное оформление движения поголовья животных.

2. Документальное оформление и учет ТМЗ (кроме поголовья животных).

Blog

Учебно-методический комплекс по дисциплине «особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве» Для специальности: 050508 «Учет и аудит»